Факторный анализ затрат на один рубль товарной (реализованной) продукции

Показатель — затраты на один рубль товарной продукции, является универсальным показателем, характеризующим уровень затрат и динамику себестоимости на предприятиях, вырабатывающих разнородную продукцию. То есть этот показатель может быть рассчитан для любого предприятия и, следовательно, незаменим для сравнительного анализа.

По динамике этого показателя можно судить о работе предприятия по снижению себестоимости вырабатываемой продукции: чем меньше эти затраты, тем выше рентабельность. Снижение затрат на рубль товарной продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании материальных и денежных ресурсов.

Различными авторами выделяются определенные группы факторов (в зависимости от глубины детализации), влияющих на динамику показателя, и приводятся методики расчета этих влияний.

Например, выделяются следующие группы факторов, влияющих на отклонение затрат на один рубль товарной продукции от плана и базисных данных:

  • • изменение структуры и ассортимента выпущенной продукции; изменение оптовых цен на продукцию; изменение цен на сырье и материалы, тарифов на энергию и грузовые перевозки; изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции;
  • • изменение структуры и ассортимента выпущенной продукции; изменение оптовых цен на продукцию; изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции.

Рассмотрим две методики расчета факторных влияний.

Первая методика [28]. Количественное влияние факторов на изменение уровня затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки.

Факторы первого уровня, влияющие на динамику показателя:

  • • изменение объема выпуска продукции;
  • • изменение уровня удельных переменных затрат;
  • • изменение структуры выпуска продукции;
  • • изменение суммы постоянных затрат;
  • • изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию.

Прежде чем рассчитать влияние этих факторов, необходимо рассчитать следующие данные по выпуску товарной продукции:

• товарная продукция по плану:

Z (W/7,u/ х Я„.7|),

где VBIli — количество /-го вида продукции (с индексом «лл» — по плану, «ф» — фактически в отчетном году);

Ц: цена і-го вида продукции;

• фактически выпущенная товарная продукция при плановой структуре и плановых ценах:

где іТПіті, — изменение товарной продукции за счет сдвигов в структуре выпускаемой продукции;

• фактически выпущенная продукция по плановым ценам:

^(УВПфі х Д„„);

• фактически по фактическим ценам:

^(УВПфі х /4/„).

Для расчета используются данные факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции.

Шаги расчета:

DE (В„и X х„) +я,„] : Е (УВПпяі X Д™)];

  • 2) Е (B„,i X X,„) X К„„, + А,,,]: Е (УВПмі X ± A777J;
  • 3) Е (5„„ х Хфі) + Ail1] : Е (УВ11фі х Дял,)];
  • 4) Е фі х Хфі) + А,„] : Е (УВПФ, х /(„„)];
  • 5) Е ф, х Хф,) + Аф : Е (УВПф, х //„.„)];
  • 6) Е фі х Х/„) + Аф] : Е (УВПф, х Цф,)].

Расчеты целесообразно свести в таблицу, примером которой является табл. 35.

Таблица 35

Расчет влияния факторов на изменение затрат на один рубль товарной продукции

'Затраты на рубль товарной продукции

Рас

чет

Фактор

Объем производства

Структура производства

Уровень удельных переменных затрат

Сумма постоянных затрат

Отпускные цены на продукцию

План

План

План

План

План

План

Усл. 1

Факт

План

План

План

План

Усл. 2

Факт

Факт

План

План

План

Усл. 3

Факт

Факт

Факт

План

План

Усл. 4

Факт

Факт

Факт

Факт

План

Фактиче

ски

Факт

Факт

Факт

Факт

Факт

Общее отклонение

Для того чтобы рассчитать влияние на отклонение фактических затрат на один рубль товарной продукции от базисных изменений вышеназванных факторов, необходимо:

  • • влияние объема производства: из второго расчета таблицы вычесть первый;
  • • структуры производства: из третьего — второй;
  • • уровня удельных переменных затрат: из четвертого — третий;
  • • суммы постоянных расходов: из пятого — четвертый;
  • • повышения оптовых цен на продукцию: из шестого — пятый.

Совокупное влияние всех факторов составляет отклонение фактических затрат на один рубль товарной продукции от базисных.

Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкое™ и изменения стоимости материальных ресурсов, вызванные инфляцией.

Чтобы рассчитать, как изменились затраты на рубль товарной продукции за счет факторов второго уровня (уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов), нужно изменение суммы затрат за счет изменения постоянных и переменных затрат разделить на фактическую сумму затрат по плановым ценам.

Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов, вызванные инфляцией.

Чтобы рассчитать, как изменились затраты на рубль товарной продукции за счет факторов второго уровня (уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов), нужно изменение суммы затрат за счет изменения постоянных и переменных затрат разделить на фактическую сумму затрат по плановым ценам.

Для расчета влияния факторов на изменение суммы прибыли абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножают на фактический выпуск товарной продукции в оптовых ценах предприятия, принятых в плане. Результаты расчетов необходимо свести в таблицу.

Анализ затрат на рубль товарной продукции рекомендуется выполнять не только в целом по всем затратам, но и по каждой статье в отдельности.

Рассмотрим другую рекомендуемую рядом авторов методику факторного анализа затрат на один рубль товарной продукции [31].

На отклонение фактических затрат на рубль товарной продукции от плановых оказывают влияние следующие факторы:

  • • изменение структуры и ассортимента выпущенной продукции;
  • • изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции;
  • • изменение оптовых цен на продукцию, сырье, материалы.

Сущность влияния фактора структуры продукции состоит в том, что не все изделия, вырабатываемые предприятием, дают одинаковое снижение себестоимости. Следовательно, выпуск продукции с относительно высокой рен табельностью в большем размере, чем было предусмотрено планом, вызовет снижение затрат на рубль товарной продукции, и, наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат.

Величина влияния фактора цен на продукцию, как правило, не зависит от деятельности предприятия. При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на рубль товарной продукции, и, наоборот, при их увеличении затраты на рубль товарной продукции снижаются.

Расчетные формулы для оценки количественного влияния факторов:

  • 1) базовые затраты на 1 рубль товарной продукции:
  • 2>,,х

где с, себестоимость одного изделия по плану;

кпч количество изделий по плану;

Цп.і — плановая цена одного изделия;

2) фактические затраты на 1 рубль товарной продукции:

где Сф — фактическая себестоимость одного изделия;

к,/, — количество изделий фактически в отчетном году;

Чф — цена одного изделия фактически в отчетном году;

  • 3) затраты на 1 рубль фактически выпущенной товарной продукции в отчетном году по плановым (базисным) ценам и себестоимости:
    • ?(смх^) .
  • 4) затраты на I рубль товарной продукции, исходя из плановых (базовых) цен:
    • ?(^х^.)
    • ?Х,х^,) '

Оценка влияния факторов на общее изменение (увеличение или уменьшение) затрат на один рубль товарной продукции:

• воздействие структурных сдвигов, которое можно видеть из сравнения затрат на один рубль фактически выпущенной товарной продукции в базисных ценах и себестоимости с базовыми затратами на 1 рубль товарной продукции:

XX,х^,) _ .

• влияние ценовых факторов определяется, исходя из фактических затрат на рубль товарной продукции с затратами на рубль товарной продукции, исходя из плановых (базовых) цен:

_ ^сфхкф~> .

Х(-чфхкф'> L^.x^)’

• воздействие роста (снижения) себестоимости продукции на один рубль товарной продукции равно разнице между затратами на рубль товарной продукции, исходя из базовых цен, и затратами на 1 рубль товарной продукции по базовым ценам и себестоимости:

Е

'Е(Ч„,хкф'> Х(4'"хкф'>’

• общее изменение затрат на один рубль товарной продукции составит:

Х^'фХКф'> _ '?SCn..XKJ Х{‘<фхкф'>

Расчеты рекомендуется свести в табл. 36.

За анализируемый период затраты на один рубль товарной продукции выросли на 1,2 коп., что составило 1,55 % от плановой величины. Все факторы оказали негативное влияние на динамику показателя. Его рост в большей степени (на 1,03 %, или на 0,8 коп.) произошел вследствие изменения структуры выпускаемой продукции.

Таблица 36

Расчет влияния факторов на затраты на один рубль товарной продукции

Затраты на 1 рубль товарной продукции, коп.

Отклонение (+, -)

но плану

фактически

абсолютное

относительное (темп прироста), %

77,6

78,8

+ 1,2

1,55

Факторы, влияющие на уровень затрат:

изменение структуры выпускаемой продукции

+0,8

+ 1,03

изменение цен

+0,1

+0,13

изменение себестоимости

+0,3

+0,39

Рассмотрим факторный анализ затрат на I рубль выручки от продаж по методике Войтоловского Н. В. [9]. Затраты на рубль выручки (Зй) определяются отношением суммы затрат по экономическим элементам (т. с. общей суммы затрат) за период к выручке от продаж за период. Следовательно, данный показатель можно представить в виде следующей формулы:

М3 + ОТ + СО + А + Пр М3 ОТ СО А Пр т. ..

3> =--------д--------=-у+V++ s + в = ж + ж + m + Л + "г

где М3 — материальные затраты, руб.;

ОТ — затраты на оплату труда, руб.;

СО — отчисления иа социальные нужды, руб.;

А — амортизационные отчисления, руб.;

Пр — прочие затраты, руб.

— коэффициент материалоемкости продукции;

КІЕ коэффициент зарплаї оемкос ги (трудоемкости);

Кео — доля отчислений на социальные нужды в выручке от продаж, коэффициент;

КА амортизациосмкость продукции;

К„р коэффициент соотношения прочих затрат и выручки от продаж (коэффициент удельных прочих затрат).

Расчетные данные для факторного анализа (на примере действующего предприятия) представлены в табл. 37. Рентабельность продаж определяется разницей между 100 % и отношением общей суммы затрат к выручке, умноженным на 100 %.

Таблица 37

Расчетные данные для факторного анализа затрат на один рубль выручки

Элементы затрат

Предыдущий год

Отчетный год

Абсолютное отклонение (+, -)

сумма, тыс.

руб-

затраты на 1 руб. выручки, коп.

сумма, тыс.

РУ6-

затраты на 1 руб. выручки, коп.

коп.

Материальные затраты

76 379

61,03

84 894

57,03

-4,00

Затраты на оплату труда

21 803

17.42

28 303

19.01

+1,59

Отчисления

на социальные нужды

5 377

4,30

6 899

4,63

+0,33

Амортизация основных фондов

3 414

2,73

3 164

2.13

0,60

Прочие затраты

И 051

8.83

14 879

10.00

+1,17

Итого затрат

118 024

94,30

138 139

92,80

-1,50

Выручка от продаж

125 156

X

148 859

X

X

Рентабельность продаж, %

X

5,7

X

7,20

1,50

На основании данных табл. 37 можно сделать вывод о том, что производство является рентабельным, поскольку уровень затрат на 1 рубль выручки составляет в отчетном году 92,8 коп., и в динамике происходит его снижение. Соответственно рентабельность продаж за рассматриваемый период выросла на 1,5 %, т. е. на рубль выручки предприятием в отчетном получено на 1,5 коп. прибыли больше по сравнению с предыдущим годом. Снижение затрат на один рубль выручки от продаж произошло главным образом (на 4 коп.) вследствие снижения уровня материалоемкости продукции. Увеличение зарплато-смкости и удельных прочих затрат привело к увеличению изучаемого показателя на 2,76 коп. (1,59 + 1,17). Совокупное влияние всех факторов, входящих в факторную модель, явилось следствием снижения затрат на один рубль выручки на 1,5 коп., что составило 1,6 %.

Используя полученные данные табл. 37, можно рассчитать суммы относительной экономии (относительного повышения) затрат по каждому элементу на фактическую выручку от продаж, см. табл. 38, по следующей формуле:

ЭГ" =(ЛУДЭ,хВ„ту)/10(),

где Э"""‘— относительная экономия (перерасход) затрат по каждому экономическому элементу на фактическую выручку, тыс. руб.;

АОДЭ, — изменение удельных затрат по каждому экономическому элементу, коэффициент;

В(,„ выручка от продаж отчетного периода, тыс. руб.

Таблица 38

Экономия (повышение) затрат по экономическим элементам за счет удельных затрат

Затраты

Абсолютное изменение удельных затрат, коп.

Экономия (перерасход), тыс. руб.

Материальные затраты

4

-5 954,36

Затраты на оплату труда

+1,59

+2 366,86

Отчисления на социальные нужды

+0,33

+491,23

Амортизация основных фондов

-0,6

-893,15

Прочие затраты

+1,17

+ 1 741,65

Итого по элементам затрат

-1,5

-2 232,88

Данные расчетов в табл. 38 подтверждают ранее сделанные выводы и свидетельствуют о том, что в целом произошла экономия затрат на всю фактическую выручку в сумме 2 232,88 тыс. руб. Это обусловлено в основном экономией затрат на материальные ресурсы и снижением суммы амортизационных отчислений. Уменьшение уровня амортизационных отчислений может свидетельствовать о снижении технического уровня производства вследствие устаревания основных производственных фондов.

Вопросы для самостоятельного контроля и проверки

  • 1. Дайте определение экономической категории «себестоимость».
  • 2. По каким признакам классифицируются затраты предприятия? Назовите две обязательные группировки затрат.
  • 3. В чем достоинство калькуляционной группировки затрат для анализа?
  • 4. В чем заключается анализ сметы затрат на производство?
  • 5. Какие затратные показатели анализируются?
  • 6. Почему постатейная группировка затрат имеет большие аналитические возможности?
  • 7. Какой расчет рекомендуется сделать для устранения влияния изменения объема производства на результаты анализа?
  • 8. Назовите универсальный затратный показатель. В чем его достоинство?
  • 9. Имеет ли смысл оценивать динамику поэлементной группировки затрат? Почему?
  • 10. Какие факторы влияют на динамику затрат на один рубль произведенной (реализованной) продукции?
  • 11. Укажите факторы, влияющие на динамику прямых трудовых затрат. Назовите порядок расчета их влияния.
  • 12. Укажите факторы, влияющие па динамику прямых материальных затрат. Назовите порядок расчета их влияния.
  • 13.0 чем может свидетельствовать положительное влияние фактора «цена» на динамику затрат на один рубль продукции?
  • 14. О чем может свидетельствовать положительное и отрицательное влияние фактора «себестоимость отдельных видов продукции» на динамику затрат на один рубль продукции?
  • 15. Какие выводы позволяет сделать факторный анализ затрат на производство и реализацию продукции?
  • 16. Какой перерасчет необходимо сделать для обеспечения сопоставимости затрат в сводной калькуляции?
  • 17. Назовите основные резервы снижения себестоимости.
  • 18. В чем сущность методики факторного анализа затрат на один рубль выручки от продаж по Войтоловскому Н. В.?
  • 19. Назовите факторы, влияющие на динамику общей суммы издержек на производство и реализацию продукции.
  • 20. Почему при анализе себестоимости всего выпуска и единицы продукции необходимо учитывать взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции?
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >