Деловая репутация как фактор стратегической конкурентоспособности промышленного предприятия

ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Классификация нематериальных активов предприятия

Современная мировая экономика характеризуется все более возрастающим применением инновационных технологических решений и динамичным развитием информационно-компьютерных технологий[1] (ИКТ), способных в считанные секунды передавать данные на значительные расстояния и таким образом формировать и трансформировать предпочтения и поведение экономических агентов.

Как поставщики товаров и услуг, так и их потребители имеют возможность постоянно менять предпочтения и свое поведение (какие товары и услуги производить/потреблять, решение осуществлять инвестиции или сберегать, взять кредит или выпустить ценные бумаги для привлечения капитала и т.д.), опираясь на наиболее актуальную информацию об экономическом положении той или иной компании, определенной отрасли или даже страны.

Очевидно, что в системе, характеризующейся возрастающим значением оперативно, по сути, в режиме реального времени получения информации, ценность осязаемых, материальных активов (здания и сооружения, оборудование, сырье и материалы и т.д.) постоянно снижается. Основным капиталом в новой экономической среде становится интеллектуальный капитал; чрезмерно экстенсивное потребление исчерпаемых природных ресурсов в промышленно развитых странах заменяется на интенсивное, более рациональное использование как исчерпаемых ресурсов, так и переход на большее потребление нематериальных ресурсов (метаданные в системе Интернет, виртуальные «облачные» технологии, четвертое поколение мобильной связи и т.д.).

Таким образом, для любой компании, стремящейся в современных рыночных условиях оптимизировать процесс управления и усилить свою конкурентоспособность в долгосрочном периоде, на передний план выходят объекты, ранее комплексно оценивающиеся редко, и которыми, соответственно, целенаправленно и систематически не управляли. Экономические реалии последних лет диктуют такую необходимость. В настоящий момент реальная стоимость (для непубличных компаний, чьи ценные бумаги не обращаются на торговых площадках) или капитализация (для публичных компаний) в большинстве случаев во много раз превышает их балансовую стоимость. И это происходит на фоне трансформации традиционной парадигмы мышления, в то время как роль различных видов ресурсов для долгосрочной конкурентоспособности компании переосмысливается [178, С. 32].

Эти тенденции находят отражение и в экономических исследованиях.

Ссылаясь на мнения таких экономистов, как Грант, Нахапиет, Гошаль и Тиис, Т.А. Гаранина признает, что традиционно наиболее важными ресурсами для компании считались ее материальные активы, особенно физические активы и капитал. Именно они, по мнению этих экономистов, лежали в основе достижения устойчивых конкурентных преимуществ и создания ценности компании. Однако автор также акцентирует внимание и на том, что «в последнее десятилетие в условиях динамической и постоянно меняющейся среды для получения превосходства над конкурентами компаниям необходимо акцентировать свое внимание на имеющихся у них нематериальных активах» [26, С. 79].

Такой вывод делают также другие исследователи, которых упоминает Гаранина [85, 188, 190].

И.В. Елохова и Л.А. Назарова, анализируя развитие делового климата и процесс становления рыночных отношений в России, приходят к выводу о том, что, поскольку в современных рыночных условиях нематериальные активы определяют 60 % стоимости компании и оказывают значительное влияние на нее, то для нашей страны оценка этих активов приобретает все большее значение [46].

Важность оценки и управления нематериальными активами ввиду изменяющейся природы мировой экономики, о которой говорилось выше, вряд ли в ближайшие годы ослабнет[2] [150]. Но в процессе их

оценки и дальнейшего долгосрочного управления возникает несколько проблем: 1) сложность корректной идентификации экономического содержания категории «нематериальные активы» и 2) последующее разделение этих активов на виды, без чего как точная оценка, так и процесс последующего эффективного управления либо невозможны, либо значительно затруднены.

Попробуем раскрыть экономическое содержание нематериальных активов и классифицируем их по видам.

Экономическое содержание нематериальных активов

Традиционно предприятие (фирма, бизнес) обладает совокупностью материальных и нематериальных активов.

Материальные активы (англ, tangible assets) - это физически существующие и имеющие определенную форму активы. К ним относятся, например, здания и сооружения производственного и непроизводственного назначения, административные здания, жилищные, детские, учебные, лечебные и иные строения, движимое имущество непроизводственного назначения, запасы сырья, топлива и готовой продукции, имущество, основные средства и т.д. К таким активам также относят и землю или право на ее использование. Материальные активы еще называют «реальными» активами, так как их физически можно потрогать, ощутить [12].

Они, как правило, делятся на воспроизводимые, т.е. те, которые можно произвести вновь (здания, оборудования, имущество) и нево-производимые, т.е. те, которые по своей природе либо их (нефть, газ, вода), либо которые практически невозможно произвести в том же виде, что и оригинал (произведения искусства, шахты) [12].

В диссертации Е.Б. Егоровой приведено определение И.И. Бочкаревой нематериальных активов - «...внеоборотные немонетарные активы, не имеющие материальных носителей, и внеоборотные немонетарные активы, стоимость (цена) которых во много раз превосходит стоимость (цену) их материальных носителей» [43].

Для более четкого понимания экономического содержания нематериальных активов представляется целесообразным сначала проанализировать сущность понятия «внеоборотные активы». Так, Е.Б. Егорова, исследуя внеоборотные активы, ссылается на теорию капитала основателя классической политической экономии Адама Смита. Разрабатывая свою теорию, Смит разделил капитал предприятия на две части: основной и оборотный. Основной капитал подразумевался как приносящий прибыль, не будучи в обращении, а оборотный как приносящий доход только в процессе обращения или смены собственника [43]. Трактовка оборотных активов сегодня продолжает оставаться такой же [2].

Под внеоборотными активами понимаются «расходы, которые капитализируются в течение более определенного времени, как правило, более одного года» [43, С. 9]. Еще одно определение понятия «внеоборотные активы» гласит: «Внеоборотные активы - разновидность имущества предприятия, раздел бухгалтерского баланса, в котором отражается в стоимостной оценке состояние этого вида имущества на отчетную дату. К внеоборотным относят активы предприятия, приносящие предприятию доходы в течение более одного года, или более обычного операционного цикла, если он превышает один год» [120], т.е. затраты на внеоборотные активы постепенно (частями) переносятся на готовую продукцию в течение полезного срока их использования [144]. Другая же часть активов предприятия - оборотные активы - наоборот, приносят доход предприятию один и более раз в течение года.

Резюмируя изложенное выше, необходимо отметить, что отличительным критерием отнесения активов к внеоборотным является срок их полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Главой IV «Содержание бухгалтерского баланса» Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) закреплено следующее отнесение активов в раздел «Внеоборотные» бухгалтерского баланса [122]:

  • - нематериальные активы, включая: а) права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности; б) патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы; в) организационные расходы; г) деловую репутацию организации;
  • - основные средства, включая: а) земельные участки и объекты природопользования; б) здания, машины, оборудование и другие основные средства; в) незавершенное строительство;
  • - доходные вложения в материальные ценности, включая: а) имущество для передачи в лизинг; б) имущество, предоставляемое по договору проката;
  • - финансовые вложения, включая: а) инвестиции в дочерние общества; б) инвестиции в зависимые общества; в) инвестиции в другие организации; г) займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев; д) прочие финансовые вложения.

Исходя из изложенного выше, следует, что понятие «внеоборотные активы» намного шире, чем понятие «нематериальные активы», и включает в себя несколько категорий разных активов.

Вернемся к исследованию эволюции понятия «нематериальные активы» в России и изучению их экономической сущности.

Как отмечает Д.В. Третьяк, впервые понятие «нематериальные активы» появилось в нашей стране во времена СССР в конце 80-х годов XX в., когда создавались первые совместные предприятия с иностранным участием [156, С. 27]. Этому есть вполне логичное объяснение: в советское время немногие задумывались о том, что, помимо основных средств производства и ресурсов (земля, капитал, оборудование, сырье и т.д.), существуют еще и неосязаемые активы, которые могут быть количественно оценены и учтены на балансе.

Естественно, многие иностранцы, приехавшие в СССР в конце 80-х - начале 90-х годов XX в., привезли с собой для использования в стране именно то, что сегодня принято называть «нематериальными активами»: лицензии, ноу-хау, коммерческие секреты, технологии и т.п.

Соответственно, встал вопрос об их оценке и учете.

Происходило, по утверждению Д.В. Третьяка, «вынужденное» внедрение нематериальных активов в советскую действительность [156, С. 27]. Несомненно, такое внедрение требовало нормативно-правового закрепления. Так появилось совместное письмо Минфина СССР и Госкомстата СССР от 3 мая 1988 г. № 80/8-09 «Об уточнении порядка ведения учета и отчетности на совместных предприятиях, в международных объединениях и организациях, создаваемых на территории СССР». В п. 6 данного письма было предусмотрено отражение на балансе по первоначальной стоимости не только внесенных участниками совместных прав в счет их вкладов в уставный фонд предприятия прав на пользование землей, водой и другими природными ресурсами, оборудованием, зданиями или иными материальными активами, но и иных имущественных прав, таких как право на изобретения, ноу-хау и т.д. [156, С. 27]. Таким образом, в 1988 г. была предпринята первая попытка предусмотреть в советском законодательстве необходимость учета стоимости нематериальных активов наравне с материальными активами, несмотря на их различную экономическую сущность.

В табл. 1.1 приведены основные отличия между нематериальными и материальными активами.

Таблица 1.1

Материальные и нематериальные активы [156, С. 11]

Характеристика

Активы

нематериальные

материальные

Открытость

Использование одним участником не мешает использованию другим

Используется одномоментно только одним участником

Амортизация

Не изнашиваются, но обычно рано устаревают

Изнашиваются, возможно быстрое старение

Стоимость передачи

Расчет затруднителен (ввиду неосязаемости)

Расчет прост (считаются расходы на транспортировку)

Права собственности

Ограничены (патентом, признанием коммерческой информацией, авторскими правами, торговым знаком и т.д.)

Понятны и четко определены

Применение положений прав собственности

Затруднено

Без проблем

Анализ табл. 1.1 позволяет сделать вывод о том, что оценка и, соответственно, дальнейшее управление нематериальными активами вызывают достаточно осложнений у экспертов именно в силу отсутствия физического воплощения нематериальных активов (см. категории «Стоимость передачи», «Права собственности», «Применение положений прав собственности»).

Для более полного понимания и относительного упрощения оценки нематериальных активов в современных условиях действует ряд международных стандартов финансовой отчетности (англ. - International Financial Reporting Standards или IFRS), которые также широко используются в России.

Так, Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» дает весьма емкое определение нематериальному активу. В определении данного стандарта таким активом является «идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физического содержания» [16]. Подобное толкование совпадает с большинством принятых в России определений, например, в интерпретации А.Г. Грязновой и М.А. Федотова под нематериальными активами понимается ряд прав на определенную группу объектов, не имеющих материально-вещественного содержания и приносящих предприятию доход в течение периода, оговоренного национальным законодательством [38]. Д.В. Третьяк рассматривает нематериальные активы как особые права, субсидии, привилегии и преимущества, которые принадлежат компании и могут принести выгоду в будущем, способствуя увеличению доходов предприятия. При этом обычно они не имеют материального содержания [156, С. 24].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) объясняет процедуру отнесения объекта к категории «нематериальный актив», формируя ряд условий, которые должны выполняться единовременно [124]. Это, в свою очередь, позволяет экономисту оперативно проанализировать, является ли тот или иной актив нематериальным по своему экономическому содержанию и, соответственно, относить ли его в категорию нематериальных активов для дальнейшей оценки. В соответствии с п. 3 гл. I указанного выше положения для «принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий [124]:

  • а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
  • б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
  • в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  • г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы».

Важно отметить, что, поскольку у нематериального актива, как сказано выше, отсутствует материально-вещественная форма, само это понятие трактуется по-разному.

Рассмотрим более детально различные толкования понятия «нематериальные активы» с позиций трех основных подходов: 1) бухгалтерского; 2) оценочного и 3) налогового.

Бухгалтерский подход выражен в ПБУ 14/2007, его основные характеристики были описаны выше.

В оценочном подходе существуют свои особенности. Как констатирует В.А. Смирнова: «Оценочная деятельность предполагает определение стоимости компаний, поэтому необходимо принимать в расчет не только учитываемые на балансе нематериальные активы, но и не учитываемые на нем. Это обусловлено тем, что в последнее время роль не учитываемых на балансе активов в стоимости компании (особенно виртуальных, основанных на знаниях) резко возросла - теперь она может составлять до 70...80 % стоимости компании» [148]. По сути, оценочный подход отличается от бухгалтерского именно тем, что в бухгалтерском понимании нематериальные активы - это идентифицируемые нематериальные активы, такие как имущественные права на интеллектуальную собственность или иные подобные права, способные приносить доход в течение периода, превышающего один год, оценочный же подход является более комплексным.

Описывая налоговый подход, необходимо проанализировать ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации. В п. 3 данной статьи сказано: «В целях настоящей главы нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результа ты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака)» [104].

К нематериальным активам, в соответствии с указанной выше статьей, в частности, относятся:

  • 1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • 2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  • 3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  • 4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
  • 5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  • 6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

При этом в ст. 257 указано, что: «Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом» [ 104].

Очевидно, что налоговый подход имеет много общего с бухгалтерской трактовкой понятия «нематериальные активы». Оценочный подход, как уже было сказано выше, более широк, что вполне логично, так как оценка бизнеса представляет собой комплексную процедуру, которая включает осмысление экономической природы всех видов и активов и обязательств для формирования наиболее полного понимания истинного экономического положения компании. При этом важно обратить внимание и на тот факт, что некоторые исследователи воздерживаются от употребления слова «активы» применительно к нематериальным активам, так как в узком бухгалтерском понимании под активами, как правило, понимаются объекты, которые без труда поддаются учету и управлению [156, С. 21].

Для дальнейшего исследования экономического содержания нематериальных активов важно провести анализ их структуры и различных видов классификации.

Структура и классификация нематериальных активов

Основываясь на разработках Д. Андриссена и Р. Тиссена , структуру нематериальных активов можно представить в виде табл. 1.2:

Важно отметить, что приведенная выше структура не является всеобъемлющей, но дает достаточно полное представление об основных нематериальных активах. Позже будет рассмотрен особый вид нематериальных активов «деловая репутация», экономическая сущность которой отличается от большинства нематериальных активов и, соответственно, имеет свою специфику при оценке и управлении.

Таблица 1.2

Структура нематериальных активов [4]

Категория

Содержание (процессы и характеристики категории)

Навыки и неформализованные знания

Ноу-хау

Сферы компетенции

Первичные процессы и процессы управления

Руководство и контроль Обмен информацией Управленческая информация

Технологии и формализованные знания

Патенты Руководства Процедуры

Общие моральные ценности и нормы

Ориентация на потребителя

Надежность поставок

Стабильность и качество продукции

Анализ информации в табл. 1.2 позволяет сделать вывод о том, что экономическая сущность нематериальных активов весьма сложна, так как состоит из большого числа категорий, многие из которых сложно формализовать, рассчитать и учесть на балансе. Например, в категорию «Общие и моральные ценности и нормы» входит такое сложно измеримое понятие, как «ориентация на потребителя». Сюда же можно, по мнению автора, отнести и такой нематериальный актив, как деловая репутация, которая будет детально исследована ниже.

В целях облегчения задачи оценки и управления нематериальными активами экономистами разработаны различные классификации этих активов позволяющие сформировать более полное представление о влиянии этих активов на долгосрочную стоимость компании.

Так, В.А. Смирнова, признавая сложность понятия «нематериальные активы», указывает на то, что существует значительное количество подходов к их классификации, которые весьма неоднородны. Так, исследователь различает классификации нематериальных активов [148, С. 8]:

  • - по составу;
  • - характеру использования в процессе производства;
  • - степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности.

В.А. Смирнова предлагает шесть наиболее распространенных современных критериев отличия или классификаций нематериальных активов, а именно [148, С. 8]:

  • 1. По срокам полезного действия. Выделяют функционирующие (работающие) и нефункционирующие (неработающие) нематериальные активы. Под работающими понимают активы, приносящие доход предприятию в настоящий момент. Неработающие активы объединяют активы, которые в данный момент доход не приносят, но могут использоваться, принося выгоду в будущем. Частным случаем неработающих нематериальных активов является, например, ноу-хау, которое уже разработано, но еще не было применено в производственном процессе предприятия. Деление этих активов на работающие и неработающие позволяет компании более точно спрогнозировать будущие доходы.
  • 2. По оборачиваемости. Различают текущие и долгосрочные нематериальные активы. Текущими считаются активы, использующиеся в деятельности предприятия не более года в соответствии с [124]. Долгосрочные активы используются дольше года и, соответственно, их стоимость переносится на стоимость продукта по частям, а не включается в текущие затраты предприятия, как это происходит с текущими нематериальными активами. Эта конкретная классификация используется при подготовке отчетности фирмы и позволяет во времени проследить отнесение этих активов на конкретный продукт. Например, определенный патент или лицензия, как правило, используется компанией дольше года, и соответственно, является долгосрочным нематериальным активам.
  • 3. По степени отчуждаемости. Отчуждаемыми считаются такие активы, которые можно передать посредством их продажи или аренды. Неотчуждаемыми считаются нематериальные активы, которые изначально связаны с бизнесом и остаются с ним вплоть до его ликвидации. Хорошим примером неотчуждаемых активов, в частности, является деловая репутация предприятия, которая хотя и имеет бухгалтерское выражение (гудвилл) при определенных условиях, отдельно от предприятия передана или продана быть не может.
  • 4. По степени влияния на финансовые результаты компании. По этой классификация нематериальные активы разделяют в зависимости от того, способны ли они генерировать доход самостоятельно, за счет прямого внедрения в эксплуатацию (например, лицензия), или же эти активы влияют на финансовые результаты деятельности компании опосредованно (например, деловая репутация компании).
  • 5. По степени правовой защищенности нематериальные активы разделяют исходя из того, могут ли они быть защищены законом (авторские права, деловая репутация, права интеллектуальной собственности) или же нет в силу своей крайне сложной экономической природы (например, «Надежность поставок» в табл. 1.2).
  • 6. По источнику приобретения. В этой классификации нематериальные активы разделяют: 1) на собственные, т.е. произведенные работниками фирмы (технологии, ноу-хау); 2) паевые или разработанные вместе с партнерами на долевых условиях (отработанные каналы поставок продукции); 3) приобретенные, т.е. полученные за плату или безвозмездно (изобретения).

Значительное внимание исследованию различных классификаций нематериальных активов в своей работе уделяет Е.Б. Егорова. Она, ссылаясь на более ранние работы Я.В. Соколова, Н.В. Пошерстника, В.С. Ржанициной и В.Е. Есипова, отмечает многообразие классификаций активов, что безусловно, связано со сложностью их экономической сущности [43, С. 15-21].

Таблица 1.3

Классификация нематериальных активов по видам

Виды

Исключительное право патентообладателя

Исключительное право владельца

Имущественное право автора на технологию интегральных микросхем

Исключительное авторское право

Деловая репутация

На изобретение

На товарный знак

На программы для компьютеров

На промышленный образец

На знак обслуживания

На базы данных

На полезную модель

На наименование места происхождения товара

На селекционное достижение

Исходя из определений указанных выше исследователей, нематериальные активы можно классифицировать: а) по наличию материальных носителей и б) месту создания. По наличию материальных носителей нематериальные активы делятся на такие активы, наличие которых в хозяйственном обороте обеспечено через их материальные носители, например через различные накопители информации (дискеты, флэш-карты и т.д.), и на активы, не имеющие материального выражения [43, С. 15-21]. Наиболее важным из таких нематериальных активов является деловая репутация компании, которая неразрывно связана с конкретным бизнесом и оказывает значимое влияние на финансовые результаты хозяйствующего субъекта [156, С. 16].

По месту создания активы делятся на созданные самостоятельно или полученные от третьих лиц. Данная классификация, по сути, повторяет шестой критерий В.А. Смирновой, описанный выше.

Еще одна классификация учитывает различия видов нематериальных активов. Она приведена в табл. 1.3 [128].

Анализ данных табл. 1.3 показывает, что из всех приведенных различных видов нематериальных активов только два вида описываются крайне скупо. Это право на технологию интегральных микросхем и деловая репутация. Абстрагируясь от того факта, что приведенная классификация, вероятно, была создана для анализа нематериальных активов инновационных предприятий, производящих ИКТ и иные информа ционные продукты и услуги, необходимо отметить, что указанные два вида описываются так сжато по различным причинам: если право на микросхемы представляет собой весьма точную экономическую и правовую категорию, а сама микросхема овеществлена, то с деловой репутацией все обстоит намного серьезнее. Она нематериальна и крайне сложна в оценке, о чем детально будет сказано в последующих главах.

Возвращаясь к анализу ПБУ 14/2007, важно привести еще одну классификацию, которая широко используется для целей финансового учета и правоприменения.

Эта классификация разделяет нематериальные активы: а) на объекты гражданских прав и б) активы, не являющиеся объектами.

В соответствии с этой классификацией к объектам гражданских прав относятся:

  • 1. Имущественные права: права требования, пользования, на аренду (права как пользования, так и владения), разработку природных ресурсов; бездокументарные ценные бумаги; доли в уставном капитале фирмы и т.д.
  • 2. Информация - как составляющая коммерческую тайну, так и не составляющая.
  • 3. Результаты интеллектуальной деятельности - как являющиеся интеллектуальной собственностью, так и не являющиеся ею.

К нематериальным активам, не являющимися объектами гражданских прав, относятся:

  • 1) гудвилл от приобретенной компании[3];
  • 2) отложенные налоговые активы;
  • 3) сальдо несписанных расходов, относящихся к будущим периодам;
  • 4) права на осуществление какого-либо вида деятельности, которые не могут по закону передаваться другому лицу.

Приведенная выше классификация применяется при отражении нематериальных активов на балансе и используется с точки зрения правового закрепления и защиты этих активов компании от посягательств.

В.С. Ржаницина предлагает свою классификацию в зависимости от экономического содержания каждого актива. Она разделяет их на группы [136]:

  • 1) права и знания (их стоимостной эквивалент);
  • 2) права и знания, участвующие в процессе создания конечного продукта компании;
  • 3) оплаченные расходы для будущих периодов.

По мнению В.С. Ржанициной, к первой группе относятся нематериальные активы, которые не используются самой компанией, но приносят стабильный доход от использования иными лицами, например лицензии. При этом эти активы представляют собой ценность уже самим фактом своего существования. Ко второй группе относятся идентифицируемые результаты интеллектуальной деятельности, способные приносить доход, и без которых создание конечного продукта невозможно, например, патенты на конкретные технологии, результаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок. К оплаченным расходам будущих периодов автор относит такие расходы, как траты на сертификацию, размещение рекламы и т.д.

Одна из классификаций нематериальных активов разработана специалистами глобальной аудиторско-консалтинговой компании «Эрнст энд Янг» (в настоящее время - EY) на основе МСФО 3 «Объединение бизнеса» и МСФО 38 «Нематериальные активы».

Специалисты компании разделяют нематериальные активы:

  • - на возникающие вследствие контрактных отношений;
  • - связанные с клиентской базой;
  • - возникающие в результате торговой деятельности (торговые марки);
  • - связанные с разработкой технологий;
  • - связанные с деятельностью в области искусства (авторские права).

Специалисты компании EY отмечают, что данная классификация носит прикладной характер и широко применима на практике, так как позволяет использовать различные методы оценки нематериальных активов в зависимости от их категории[4]. Так, возможными методами оценки активов, связанных с разработкой технологии, являются метод освобождения от роялти в рамках доходного подхода или метод сделок в рамках сравнительного подхода.

Большинство наиболее часто встречающихся классификаций нематериальных активов делят эту категорию активов: а) по экономическому содержанию; б) степени отделимости; в) сроку службы; г) возможности идентификации; д) видам и т.д. Для обобщения основных подходов к классификации нематериальных активов представляется целесообразным привести классификацию Е.Б. Егоровой (рис. 1.1) [43].

Обобщенная классификация НМА

Рис. 1.1. Обобщенная классификация НМА

Н.В. Бонг в своей работе [15, С. 11-13] описывает классификацию нематериальных активов, приведенную далее на рис. 1.2. С ее точки зрения, нематериальные активы - это, в первую очередь, конкурентные или нематериальные преимущества.

Резюмируя выводы исследования структуры и различных классификаций нематериальных активов, следует отметить, что каждая из рассмотренных выше классификаций отражает определенный экономический и правовой смысл таких крайне сложных для оценки и управления активов, как нематериальные, и может использоваться отдельно в зависимости от цели. При этом влияние в современных условиях этих активов на общее экономическое положение и стоимость компании настолько велико, что работа над корректной классификацией разных видов нематериальных активов продолжается и сама по себе представляет полноценный объект исследования.

Особое место среди нематериальных активов, с учетом неосязаемой природы и важности правильной оценки для управления в долгосрочном периоде, занимает деловая репутация отдельного предприятия или компании. Глубокое исследование этого актива в России началось не так давно, но его результаты уже свидетельствуют о том, что правильная оценка и долгосрочное управление деловой репутацией неразрывно связано с долгосрочной конкурентоспособностью компании. Перед тем, как сконцентрироваться на этой связи, важно установить, что представляет собой и что включает деловая репутация.

  • [1] Подробнее см.: Лотен А., Саймонс Д. Топ-менеджеры переходят на цифру // Ведомости. 25.01.2017. С. 21. 2 Подробнее см.: Ляпунов Б.Р., Калинский О.И. Основы мировой экономики. Пятигорск: Из-во Пятигорского гос. тех. университета, 2001. С. 149-152. 3 Подробнее о развитии «четвертого поколения» связи в России см.: Кодачигов В. Четвертое поколение взяло верх // Ведомости. 30.01.2017. С. 17.
  • [2] Подробнее см.: Ляпунов Б.В, Калинский О.И. Основы мировой экономики. Пятигорск: Из-во Пятигорского гос. тех. университета, 2001. С. 80-86.
  • [3] Подробнее о связи деловой репутации и гудвилла будет рассказано в разд. 1.3. 23
  • [4] Данные получены в ходе нескольких опросов ведущих оценщиков компании EY в Москве в период с 2011 по 2013 г. 2 Различные подходы, используемые в оценке бизнеса, будут рассмотрены в гл. 3.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >