Налоговое стимулирование взаимных инвестиции Республики Беларусь и государств - членов Евразийского экономического союза (Е. В. Зайцева)

НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ ВЗАИМНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ГОСУДАРСТВ - ЧЛЕНОВ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА

Система налогообложения является одним из наиболее важнейших аспектов в процессе принятия решения об инвестировании в ту или иную экономику. Поэтому в условиях глобализации и интеграции Республики Беларусь и государств - членов ЕАЭС на первый план выходят вопросы по налоговому стимулированию инвестиционной деятельности.

За годы существования ТС и функционирования ЕЭП выработаны основные подходы к созданию единого рынка налоговыми методами [109]. Правовая база Таможенного союза в области налогообложения была обеспечена принятием ряда документов, регламентирующим общие и отдельные вопросы установления единых подходов и принципов по взиманию косвенных налогов:

  • • Соглашение между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации от 25.01.2008 г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе»;
  • • Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от
  • 11.12.2009 г.;
  • • Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 г.;
  • • Протокол о внесении изменений в Соглашение от 25.01.2008 г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» от 11.12.2009 г.;
  • • Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 01.07.2010 г.;
  • • решение о денонсации действующих международных договоров и нормативных правовых актов, регулирующих вопросы косвенного налогообложения во взаимной торговле (в соответствии со ст. 59 Венской конвенции о праве международных договоров от 23.05.1969 г.).

Таким образом, в рамках ТС был сформирован единый документооборот, упрощен механизм представления информации, сократились сроки возврата НДС для экспортеров, устранились некоторые различия в подходах к взиманию косвенных налогов во внешнеэкономическом обороте.

Республика Беларусь апробировала этот подход значительно раньше (еще в 2005 г.) с переходом на принцип взимания косвенных налогов по принципу назначения с Российской Федерацией. Была сформирована нормативная база, а также созданы соответствующие информационные базы (АРМ Плательщик) и структуры в налоговых органах, обеспечивающие контроль и декларирование товарного движения с Россией [ПО]. В связи с этим расширение сферы действия Соглашения по взиманию косвенных налогов на Казахстан прошло для белорусских субъектов хозяйствования практически без существенных трудозатрат.

В результате в рамках Таможенного союза была реализована политика в сфере унификации механизма применения косвенных налогов на единой таможенной территории, т. е. сформирован общий правовой контур. Что же касается продвижения идеи единой согласованной налоговой политики, как одного из условий создания Единого экономического пространства, то эти вопросы, несмотря на их длительное обсуждение, остаются в ведении национальных законодательств и обеспечивают сугубо внутренние интересы. Устранение таможенных барьеров привело к тому, что практически единственным косвенным регулятором экономической деятельности субъектов хозяйствования на единой таможенной территории и препятствием к свободному перемещению товаров, работ и услуг оставались налоги.

Создание 29 мая 2014 г. Евразийского экономического союза и его функционирование с включением в состав стран-участниц Армении и Кыргызстана потребовало коренного пересмотра налоговых отношений.

Принципы взаимодействия государств-членов в сфере налогообложения заложены в ст. 71 Договора [34]. Так, товары, ввозимые с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена, облагаются косвенными налогами. В этой же статье провозглашается принцип не дискриминации во взаимной торговле: взимание налогов в государстве-члене, на территории которого реализуются товары других государств-членов, должно быть не менее благоприятным, чем налогообложение, применяемое этим государством-членом при тех же обстоятельствах в отношении аналогичных товаров, происходящих с его территории.

Чтобы не нарушать условия конкуренции и не препятствовать свободному перемещению товаров, работ и услуг на национальном уровне или на уровне Союза, государства-члены определяют направления, формы и порядок осуществления сближения законодательства в отношении налогов, которые оказывают влияние на взаимную торговлю, включая гармонизацию ставок акцизов по наиболее чувствительным подакцизным товарам и дальнейшее совершенствование системы взимания НДС во взаимной торговле, в том числе с применением информационных технологий.

Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами в ЕАЭС осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте [3, ст. 72]. При этом взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг осуществляется согласно приложению № 18 к Договору. Кроме того, предусматривается, что обмен необходимой для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов информацией между налоговыми органами государств - членов ЕАЭС будет осуществляться в соответствии с отдельным международным межведомственным договором.

Следует отметить, что важнейшим положением Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) является принцип иедискримииации тарифных и других мер регулирования к импортируемым и экспортируемым товарам.

Государства - участники Договора о ЕАЭС предоставляют импортным товарам те же условия продвижения на рынке, что и аналогичным товарам отечественного производства. То есть любое государство не имеет права после того, как товар попал на его рынок, взимать внутренний налог (например, налог с продаж или НДС) по более высоким ставкам, чем те, которые предусматриваются для товаров отечественного или внутреннего происхождения [3, п. 5 ст. 72].

Однако гармонизация в области налоговой политики для государств - членов ЕАЭС является не сиюминутным, а эволюционным процессом, основной целью которого является координация процессов функционирования общего рынка товаров и услуг.

Как следует из вышеизложенного, первоначальные шаги по сближению налогообложения документально отражены в самом Договоре ЕАЭС. Следующей ступенью гармонизации налоговых отношений государств-членов должно стать применение максимально сближенного перечня основных налогов и сборов, механизмов их взимания, мер по недопущению двойного налогообложения, что создаст благоприятные условия для наращивания как взаимных, так и иностранных инвестиций. Различия в условиях хозяйствования имеют большое значение при принятии инвестиционных решений субъектами хозяйствования.

Наиболее показательным является различие государств - членов ЕАЭС по прямым и косвенным налогам. Самая высокая налоговая ставка по корпоративным налогам в Армении, Казахстане, России (20 %), наименьшая -в Кыргызстане (10 %). Причем в Казахстане Налоговым кодексом предусмотрено снижение данной ставки налога на прибыль до 15 % в будущем. В Беларуси ставка налога на прибыль составляет 18 % (рис. 5.1).

Вместе с тем, налогообложение капитала определяется не только ставкой налога на прибыль, но и механизмом формирования налогооблагаемой базы.

Налоговые ставки государств - членов ЕАЭС, 2014 г. [111]

Рис. 5.1. Налоговые ставки государств - членов ЕАЭС, 2014 г. [111]

В государствах - членах ЕАЭС сохраняются существенные различия, касающиеся возможности включения в затраты различных расходов, отличаются льготы по налогу на прибыль.

Показательным является различие в отношении ставок по непрямым налогам (НДС). В Беларуси НДС является основным источником финансирования государственных расходов и составляет 20 %, что является наивысшим показателем среди исследуемых стран наряду с Арменией. В России за счет косвенных налогов формируется около 20 % бюджета (ставка 18 %), а в Казахстане и вовсе около 14 % (ставка 12 %). В Кыргызстане ставка НДС составляет 12 % [112]. Различные ставки НДС государств - членов ЕАЭС определяются различными условиями хозяйствования (сложившейся структурой экономики, природными запасами) и степенью реформированности налоговой системы.

Необходимость уплаты НДС при ввозе товаров на рынки стран ТС, а также длительные сроки возврата налоговых вычетов из бюджета в России и Казахстане препятствуют взаимному продвижению товаров. Особенно актуальной данная проблема стала в свете необходимости развития совместных производств, когда денежные средства отвлекаются еще и на период изготовления продукции.

Действующие документы о взимании НДС при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе не предусматривают унификации на территории ТС порядка, условий и сроков зачета (возврата) налоговых вычетов НДС из бюджета. Данные вопросы регулируются национальным законодательством каждой страны. Так, в Беларуси применяется самая быстрая процедура возврата (зачета) из бюджета сумм налоговых вычетов НДС, что положительно влияет на продвижение белорусских товаров на внешнем рынке [113].

Особо следует отметить право граждан государств-членов на недискриминационное налогообложение доходов при работе по найму в любом государстве [3, ст. 73].

Ставки налогов на доходы физических лиц (НДФЛ) для резидентов в государствах - членах ЕАЭС находятся в интервале 10-25 %: в Казахстане, Кыргызстане - 10 %; Беларуси - 12 %, России - 13 %, Армении - 25 %. При этом диапазон ставок НДФЛ для нерезидентов (до наступления налогового резидентства) составляет 10-30 % (в Казахстане и Беларуси - 10 % (без осуществления налоговых вычетов) и 12 % соответственно, в России - 30 %).

Для получения трудящимся-мигрантом статуса налогового резидента необходимо пребывание в стране не менее 183 дней, по истечении которых ставка НДФЛ применяется в том же порядке, что и для резидентов.

Несмотря на законодательно предусмотренную возможность возврата нерезиденту, получившему статус налогового резидента, излишне уплаченных сумм НДФЛ из бюджета, данная процедура отличается значительными административными и временными затратами и создает дополнительные барьеры для трудящихся-мигрантов. Наличие различных условий налогообложения доходов трудящихся-мигрантов в государствах - членах ЕАЭС не способствовало созданию основ единого рынка труда между странами.

По оценкам Всемирного банка в докладе «Ведение бизнеса - 2015», государства - члены ЕАЭС имеют значительные расхождения в рейтинге по индикатору «Налогообложение». Структура отчета «Ведение бизнеса» по показателю «Налогообложение» включает налоги и обязательные отчисления, которые предприятие средних размеров должно уплатить в соответствующем году, а также административное бремя, связанное с уплатой налогов и производством отчислений. То есть применение этой методологии рассчитано на конкретного субъекта хозяйствования, а не на отрасль или государство и позволяет потенциальному инвестору сравнивать условия налогообложения.

Лидирующие позиции занимает Казахстан (17-е место), далее расположились - Армения (41-е место), Россия (49-е место), Беларусь (60-е место). Позиции данных стран в рейтинге находятся примерно на уровне высокоразвитых стран, а в большинстве случаев превосходят их (рис. 5.2).

За последние пять лет Беларусь стала лидером в проведении налоговых реформ в мире, улучшив показатель по налогообложению на 123 позиции [115].

Высокий рейтинг Казахстана является следствием проведения ежегодно более 46 мероприятий по 11 критериям: каждый критерий поделен на биз-нес-процессы и определены пошаговые мероприятия по повышению показателей. Помимо этого, сформирован перечень из 19 нормативных правовых актов, требующих изменений для реализации мероприятий комплексного плана по улучшению условий по ведению бизнеса в стране.

  • 20 ф І 40 О е ю о г 60 о 5 га X і 80 3* со = 100
  • 120 140 160

» Казахстан

; 17

Армения, сп

41

» Россия; 4

9 <

» ОЭСР; 53

> ьвларусь.

ои

. Европа и

Аз и

Центральная і; 84

» Кыргызст

ан; 136

Рис. 5.2. Позиции стран ЕАЭС в рейтинге «Ведение бизнеса - 2015» по индексу «Налогообложение»

П р и м е ч а и и е. Рисунок составлен по данным World Bank Doing Business survey [114].

При большом отставании от остальных государств - членов ЕАЭС Кыргызстан занял только 136-е место, что свидетельствует о необходимости коренного и незамедлительного пересмотра налоговой политики данного государства, так как ее условия хозяйствования не содействуют притоку инвестиционного капитала.

Общее сравнение налоговых систем государств - членов ЕАЭС показало, что в Беларуси наибольший уровень налоговой нагрузки - 52 % от прибыли, в России - 49 %, Кыргызстане - 29 %, Казахстане - 28,6 %, Армении - 20,4 %. Высокие общие ставки сопряжены с высокой налоговой нагрузкой на заработную плату со стороны субъектов хозяйствования Беларуси и России.

Согласно теории налогового бремени на основании общепризнанных результатов исследования Лаффера, максимальная нагрузка на субъекты не должна превышать 30 % при практически допустимом ее уровне в 50 %.

Фактические ее значения по неполным данным по высокоразвитым странам колеблются от 50 до 85 % и более [116]. Тем не менее, следует учесть тот факт, что уровень рентабельности продукции на белорусских предприятиях за 2014 г. в среднем составил 8,7 % [117]. При такой рентабельности высокий уровень налогообложения несет деструктивное воздействие на экономику страны.

Структуры налоговых систем государств - членов ЕАЭС существенно отличаются, в первую очередь, конечно же, доходами, полученными от использования природных ресурсов (табл. 5.1). В России, Казахстане, Армении это одна из основных статей формирования государственного бюджета. Практически

Таблица 5.1. Сравнительные показатели налоговых систем государств - членов ЕАЭС, 2014-2015 гг.

Страна, регион

Выплаты (количество)

Время (часы)

Налог на прибыль (% прибыли)

Налог и выплаты на зарплату (% прибыли)

Другие налоги (% прибыли)

Общая налоговая ставка (% прибыли)

2014 г.

2015 г.

2014 г.

2015 г.

2014 г.

2015 г.

2014 г.

2015 г.

2014 г.

2015 г.

2014 г.

2015 г.

Беларусь

10

7

319

183

11,9

11,9

39

39

1

1

52

52

Армения

10

10

380

321

15,7

19,5

19,4

0

0,8

0,8

35,9

20,4

Кыргызстан

52

52

210

210

6,4

6,4

19,5

19,5

3,1

3,1

29

29

Казахстан

6

6

188

188

15,9

15,9

11,2

11,2

1,5

1,5

28,5

28,6

Россия

7

7

177

168

8,5

8,4

35,2

35,4

5

5,2

48,7

49

Европа и Центральная Азия

26

20,5

246

234,3

9

10,4

22,6

21,4

7

3,1

38,6

34,9

ОЭСР

12

11,8

175

175,4

16,1

16,4

23,1

23

2

1,9

41,3

41,3

Примечание. Таблицасоставлснанаосновсданных World Bank (Doing Business) [45].

около 95 % от общей суммы получаемых доходов от использования природных ресурсов в России приходится на налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, в основном нефти, значительно меньше - на платежи за добычу газа и получение так называемых регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции.

Беларусь в отличие от партнеров экспортирует в основном готовую продукцию, что заставляет искать возможности в совершенствовании налоговой системы и привлечении инвестиций в пределах структурной составляющей. Отсутствие конъюнктурного резерва не позволяет сразу унифицировать налоговые ставки со странами, имеющими больше возможностей в получении дополнительных доходов, но в то же время создает неравные условия для субъектов хозяйствования.

Страны, имеющие неконкурентоспособные цены на однотипную продукцию (а налоговая составляющая имеет существенный вес в стоимости товаров), производимую в пределах экономического образования, оказываются в существенном проигрыше при открытии своих границ свободному импорту товаров, имеющих более низкие цены. В то время как страны, имеющие взаимодополняющую структуру внешнеторгового оборота, выигрывают на уменьшении издержек за счет беспрепятственного межотраслевого товарного движения.

Таким образом, одна из проблем, влияющих па активность взаимовыгодных торговых отношений, - это неравномерное распределение налогового бремени хозяйствующих субъектов.

Согласно исследованиям американского исследовательского центра «Фонд наследия», все страны ЕАЭС имеют достаточно высокие баллы по ежегодно рассчитываемому рейтингу фискальной (налоговой) свободы: Кыргызстан - 93,6 (из 100), Казахстан - 93,2, Беларусь - 86,4, Россия - 86,1, Армения - 84,4 (рис. 5.3). Тем самым им удалось опередить ряд успешных в экономическом плане государств, таких как Южная Корея (72,8), США (66,2), Великобритания (62,9), Германия (60,8) и др.

Динамика индекса фискальной свободы государств - членов ЕАЭС, 2010-2015 гг

Рис. 5.3. Динамика индекса фискальной свободы государств - членов ЕАЭС, 2010-2015 гг.

Примечание. Рисунок составлен на основе данных TheGlobalEconomy.com.

Достаточно высокие позиции у государств - членов ЕАЭС и по так называемому Дню налоговой свободы (сравнительному индикатору, указывающему на то, сколько дней необходимо отработать экономике, чтобы полностью расплатиться с государством по обязательствам). Он рассчитывается Американской неправительственной организацией Tax Foundation и предполагает сопоставление уровня налоговой нагрузки (включая платежи в ФСЗН и неналоговые платежи в бюджет) на экономику с количеством дней в году.

Лидером среди стран ЕАЭС по данным на 2015 г. является Казахстан -1-е место в рейтинге, Кыргызстан занял 4-е место, Армения - 5-е место, Россия -19-е место, Беларусь - 29-е место [118]. Однако несмотря на высокие значения в области налоговой свободы, большинство стран ЕАЭС имеют индекс инвестиционной свободы ниже 50, причем наименьшее значение - у Беларуси (20), наилучшие показатели - у Армении (75) и Кыргызстана (60) (табл. 5.2).

Теория и практика функционирования интеграционных образований позволяют сделать однозначный вывод - неравенство условий хозяйствования является существенным препятствием в создании единого экономического пространства и приносит государству, имеющему менее конкурентоспособную продукцию, серьезные проблемы, связанные как с недопоступлением доходов в бюджет, так и оттоком инвестиций. В данной ситуации применение

Таблица 5.2. Индекс инвестиционной свободы государств - членов ЕАЭС, 2010-2015 гг.

Государства члены ЕЛЭС

2010 г.

2011 г.

2012 г.

2013 г.

2014 г.

2015 г.

Беларусь

20

20

20

20

30

20

Армения

75

75

75

75

70

75

Кыргызстан

50

55

55

50

60

60

Казахстан

30

30

30

30

40

40

Россия

25

25

25

25

25

25

Примечание. Собственная разработка автора на основе [119].

налоговой конкуренции является одним из способов выравнять эти условия и «перетянуть» на себя капиталы. И хотя идея налоговой конкуренции противоречит, по сути, идее единого экономического пространства, она существует как в практике (длительный пример функционирования Евросоюза), так и в теории.

Государства, не имеющие конкурентных преимуществ в сфере сырьевых ресурсов, пытаются их достичь путем снижения транзакционных издержек другими методами, например, льготным налогообложением и привлекательными условиями для бизнеса.

Рассматривая данную ситуацию на примере Беларуси, следует сделать вывод, что по позиции «Налогообложение» республика пока отстает от государств - членов ЕАЭС как по общему уровню налоговой нагрузки, так и по оценке ведения бизнеса (методика Всемирного банка).

В первую очередь, следует отметить, что, несмотря на упрощение налоговой системы (сокращение количества налогов, ставок, сроков уплаты и упорядочивание налоговых льгот), наряду с налоговым законодательством прямого действия - Налоговым кодексом - появилось достаточно обширное правовое поле, обеспечивающее льготные условия налогообложения путем реализации соответствующих Декретов и Указов. Так, стимулирующие инвестиционные льготы установлены в отношении резидентов свободных экономических зон, инвесторов, заключающих инвестиционные договоры с Республикой Беларусь (Декрет Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 г. № 10), субъектов хозяйствования, работающих в отраслях экономики основанных на новых и высоких технологиях (Декрет Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12); вновь созданных предприятий в сельской местности и малых городах (Декрет Президента Республики Беларусь от 7 мая 2012 г. №6); резидентов Китайско-Белорусского «Индустриального парка «Великий камень» (Указ Президента Республики Беларусь от 30 июня 2014 г. №326), иных субъектов по отдельным решениям Главы государства.

В рамках Декрета № 10 предусмотрено освобождение инвесторов от:

• ввозных таможенных пошлин и НДС, взимаемых при ввозе на территорию страны технологического оборудования;

  • • земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, предоставленные для строительства объектов, предусмотренных инвестиционным проектом;
  • • уплаты государственной пошлины за выдачу разрешений на привлечение в Беларусь иностранной рабочей силы;
  • • НДС и налога на прибыль, обязанность по уплате которых возникает в связи с безвозмездной передачей капитальных строений в установленном законодательством порядке для реализации инвестиционных проектов [120].

Данный порядок дает возможность предоставления инвестору не только налоговых льгот, установленных самим Декретом, но и индивидуальных преференций, которые могут быть выданы исходя из специфики реализуемого проекта. Такой механизм универсален и позволяет максимально учитывать интересы любого бизнеса.

За 2014 г. субъектам хозяйствования в рамках программ развития отраслей народного хозяйства и инвестиционных договоров было предоставлено налоговых льгот в размере 324,8 трлн бел. руб. Из них около 68,0 % средств было израсходовано на освобождение от уплаты налогов, сборов, иных обязательных платежей в бюджет в индивидуальном порядке в рамках Указов Президента Республики Беларусь и заключенных инвестиционных договоров, 21,5 % суммы обеспечило освобождение от обложения НДС, 10,0 % - применение льгот по налогу на прибыль, 0,5 % - льгот по налогу на недвижимость.

С 1 января по 31 декабря 2015 г., в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.02.2015 № 102 «О внесении дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16 ноября 2001 г. № 1668 и вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2015 году», организации и индивидуальные предприниматели имеют право не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов. Также закреплено право применения инвестиционного вычета, включаемого в затраты по производству и реализации продукции, по основным средствам с момента начисления по ним амортизации. Если организации не уплачивают налог на прибыль, то они не имеют права применения инвестиционного вычета [121].

В свою очередь, системные льготы являются общепринятыми в международной практике. Они призваны обеспечивать правильное построение налогов и нормальное функционирование отдельных сфер экономики (финансового, общественного и иных секторов).

В целом, количество субъектов, пользующихся такими преференциальными режимами, незначительно - не более 2 % от всех субъектов хозяйствования. Одним из факторов невостребованности преференциальных режимов является низкая информированность об их применении (особенно для иностранного инвестора), срочный характер (на время действия декрета, указа, постановления), необходимость ведения в некоторых случаях двойного учета.

Таким образом, несмотря на значительное количество стимулирующих налоговых льгот, механизм по привлечению инвестиций в Республику Беларусь работает не в полной мере.

В свою очередь, следует отметить, что другие государства - члены ЕАЭС также имеют преференциальные режимы налогообложения на отдельных территориях. В Казахстане это специальные экономические зоны: «Астана - новый город», «Национальный индустриальный нефтехимический технопарк», «Морпорт Актау», «Парк информационных технологий», «Онтустш», «Бурабай».

Согласно Закону Республики Казахстан «Об инвестициях», устанавливаются следующие налоговые льготы для приоритетных инвестиционных проектов: корпоративный подоходный налог - 0 % на 10 лет; земельный налог - 0 % на 10 лет; имущественный налог - 0 % на 8 лет.

Помимо вышеуказанных налоговых льгот применяется:

  • 1) освобождение от таможенных пошлин при импорте технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, сырья и (или) материалов, при импорте технологического оборудования и комплектующих к нему предоставляется на срок действия инвестиционного контракта, но не более 5 лет с момента регистрации инвестиционного контракта;
  • 2) освобождение от таможенных пошлин и НДС в отношении товаров, признанных казахстанскими в соответствии с критериями достаточной переработки, при вывозе с территории специальных экономических зон на таможенную территорию Таможенного союза в рамках Соглашения между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации от 18 июня 2010 г. «По вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны».

Размер представленных налоговых льгот в Казахстане за 2014 г. составил 42,0 млрд тенге, из них 99,0 % составляли налоговые льготы по таможенным пошлинам и НДС в рамках Таможенного союза.

В России особые экономические зоны созданы практически во всех регионах. С 2007 г. на законодательном уровне есть возможность создания ОЭЗ портового типа. Кроме этого, существуют и льготные преференциальные налоговые режимы для инновационных парков, таких, например, как ин-ноград «Сколково». Налоговый и правовой режим иннограда регулируется Федеральным законом Российской Федерации №244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково». Применяются нулевые ставки налогов на прибыль, на имущество организаций и на землю; платеж на обязательное социальное страхование составляет 14 % (вместо действующей общей ставки 34 %); разрешена добровольная уплата НДС.

Российское некоммерческое партнерство «Ассоциация технопарков в сфере высоких технологий» объединяет следующие субъекты инновационной деятельности, имеющие льготные налоговые режимы:

  • 1) Нижегородская область - «ИТ-парк Анкудиновка»;
  • 2) Республика Мордовия - «Технопарк Мордовия»;
  • 3) Самарская область - «Жигулевская долина»;
  • 4) Калужская область - «Технопарк Обнинск»;
  • 5) Пензенская область - «Технопарк высоких технологий»;
  • 6) Тюменская область - «Западно-Сибирский инновационный центр»;
  • 7) Кемеровская область - «Кузбасский технопарк»;
  • 8) Новосибирская область - «Академ-городок Новосибирского научного центра РАН/Технопарк Новосибирского Академ-городка»;
  • 9) Республика Татарстан - «Технополис Химград» и «ИТ-парк».

Помимо особых экономических зон в Российской Федерации применяется также ряд налоговых льгот в рамках государственной поддержки приоритетных инвестиционных проектов.

  • 1. Льгота по налогу на имущество:
    • • полное освобождение от уплаты данного налога, при этом инвестор обязуется использовать высвобожденные в результате предоставления льгот по налогам и сборам денежных средств на реализацию инвестиционного проекта, а также реинвестировать их на непосредственные нужды обеспечения развития и совершенствования производства, оборудования, реализации новых проектов и не использовать их на другие цели;
    • • в виде дифференцированной ставки налога на имущество организаций от 0,1 до 0,5 % в течение срока окупаемости проектов, но не более 5 лет. Применяется в отношении имущества, приобретаемого, сооруженного и изготовленного, вносимого в виде вклада в уставный (складочный) капитал организации, полученного в результате реконструкции или модернизации за вычетом стоимости ранее существовавшего имущества;
    • • в виде ставки налога на имущество в 0,7 %, 1,8 % определенным категориям организаций (сельскохозяйственные, потребительской кооперации и др.);
    • • в виде ставки налога на имущество в 1,1 % и 1,2 % в отношении имущества, приобретенного в лизинг и в рамках инвестиционных договоров, в течение фактического срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более пяти лет.
  • 2. Льгота по налогу на прибыль:
    • • снижение ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет от 13,5 до 16 % в течение фактического срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более пяти лет;
    • • снижение ставки налога на прибыль организаций до 16 %.
  • 3. Снижена ставка по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на 3 % (установлена 12 %).

ПО

  • 4. Освобождение от уплаты транспортного налога.
  • 5. Освобождение от уплаты земельного налога.

По итогам 2014 г. регионам Российской Федерации были представлены налоговые льготы в размере 10,2 млрд рос. руб., из них более 39,7 % составили льготы по налогу на имущество, 24,2 % - по налогу на прибыль, 34,0 % - комбинированные льготы в рамках инвестиционных договоров (по налогу на имущество, налогу на прибыль и др.).

Вместе с тем, по мнению ряда российских исследователей [122], предпринимаемые в последние годы меры по налоговому стимулированию российской экономики не дали сколь-нибудь заметного экономического эффекта. Результатом проводимой в России экономической и налоговой политики является продолжающийся в стране процесс старения основных производственных фондов (1990 г. - 35,6 %, 2014 г. - 49,4 % [123]). Отмечается достаточно четкая тенденция: по мере усиления налоговой поддержки государства через механизм налоговых льгот не возрастает, а снижается доля собственных финансовых ресурсов, направляемых налогоплательщиками на инвестиции в основной капитал.

Проблема российской налоговой политики в части стимулирования инноваций и инвестиций состоит как в отсутствии конкретных целей предоставления налоговых льгот, так и четких критериев и условий их применения. Там же, где цели и критерии использования налоговых льгот определены, не налажен действенный контроль за их достижением. В частности, в российской налоговой системе по налогу на прибыль организаций установлено множество налоговых льгот в части исчисления амортизационных отчислений, в том числе по амортизационным премиям, ускоренной амортизации, разрешению применять повышающие коэффициенты. Между тем, из общей суммы начисленных амортизационных отчислений более половины тратится не на развитие, а на финансовые вложения: приобретение ценных бумаг, вклады в уставный капитал других организаций, предоставление займов и др.

Поощрение инвестиций является одним из ключевых направлений экономической политики Армении. Страна объявила инвестиционную политику «открытых дверей», которая определена в Законе «Об иностранных инвестициях» и в Концепции инвестиционной политики Республики Армения.

Свободные экономические зоны (СЭЗ) в Армении предоставляют уникальную возможность для предпринимателей создать предприятия в стратегических секторах экономики Армении и обрабатывать, производить и экспортировать товары с наименьшим бременем налогов. СЭЗ позволяют без каких-либо ограничений экспортировать товары на международные рынки для более чем 500 млн потребителей. Кроме того, Закон «О свободных экономических зонах» и налоговое законодательство Армении освобождают от налога на прибыль, подоходного налога, налога на имущество, НДС и обязательств выплаты таможенных пошлин для компаний, работающих на территории СЭЗ Армении [124]. В Армении с 1 января 2015 г. действует Закон «О государственной поддержке отрасли информационных технологий», который предлагает 0 % налога на прибыль (при ставке 20 %) и 10 % - на доход (при 24,4-36,0 %) [125]. Под льготы смогут попасть вновь созданные компании (обратившиеся в пределах 3 месяцев с момента регистрации), имеющие не более 15 сотрудников. Льготы даются на срок до 3 лет. Действие закона имеет временный характер - до 2020 г.

В Кыргызстане действует ряд специальных налоговых режимов: специальный налоговый режим для малого бизнеса, который включает в себя налоговый режим на основе патента (действителен только для индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС), упрощенный налоговый режим, основанный на основе единого налога; обязательный патент для некоторых видов деятельности (обменные бюро, развлечения, и др.); режим налогового контракта, основанный на подписанном контракте между налоговыми органами и налогоплательщиком; налоговый режим для организаций, зарегистрированных в СЭЗ [126].

Таким образом, на современном этапе интеграционных отношений в рамках ЕАЭС имеются значительные отличия в применяемых налогах, механизмах их взимания, а также принципах налогообложения взаимной торговли, которые не позволяют в полной мере использовать не только международный инвестиционный потенциал государств-членов, но и не содействуют значительному росту взаимных инвестиций.

В результате проведенного анализа можно выделить следующие направления по налоговому стимулированию взаимных инвестиций государств - членов ЕАЭС.

1. При гармонизации национальных налоговых систем необходимо ориентироваться на систему прямого налогообложения, представленного единым налогом на прибыль и налогом на доходы физических лиц.

Высокая эффективность шкал процентных ставок в системе прямого налогообложения, основанной на применении единого налога на прибыль и налога на доходы физических лиц, будет обеспечиваться на основе выработки оптимального критерия налоговой нагрузки, а также применения минимального стимулирующего порога.

  • 2. Необходимо предусмотреть норму о недискриминации при налогообложении доходов физических лиц государств-членов, а также норму, позволяющую применять единые условия налогообложения с первых дней при заключении долгосрочного контракта. В рамках государств - членов ТС и ЕАЭС действует принцип свободного перемещения товаров, услуг, капитала и рабочей силы. Однако отмечено, что налоговое законодательство государств - членов ТС и ЕАЭС предусматривает различия в порядке налогообложения доходов резидентов и нерезидентов, определяя сам институт резидентства схожим образом. Данная ситуация препятствует реализации принципа свободного перемещения рабочей силы в рамках ТС и ЕАЭС.
  • 3. Дальнейшее совершенствование системы взимания НДС во взаимной торговле, в том числе с применением информационных технологий.

Необходимо предусмотреть упрощение документооборота для налогоплательщиков при представлении документов в налоговый (или таможенный) орган, а также рассмотреть вопросы по унификации механизма начисления и возврата НДС.

Совершенствование правовой базы по вопросам взимания налогов в условиях единого рынка должно реализовываться в направлении мобилизации дополнительных доходов за счет улучшения качества налогового администрирования, сокращения теневой экономики, поддержки инвестиций и развития человеческого капитала.

  • 4. Гармонизация ставок акцизов по наиболее чувствительным подакцизным товарам и ужесточение ответственности за нарушение законодательства в этой области.
  • 5. Рассмотрение вопроса о совершенствовании Конвенций об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал как эффективного инструмента стимулирования и защиты трансграничных инвестиций и предпринимательской деятельности.

Наличие двойного налогообложения создает препятствия для торговли товарами, услугами, движения финансового капитала между странами, что особенно негативно для интеграционного объединения, в рамках которого устанавливаются юридические гарантии для реализации указанных фундаментальных экономических свобод. Кроме того, двойное неналогообложение, т.е. по существу обход хозяйствующими субъектами правил налогообложения в обоих вовлеченных государствах, нарушает конкуренцию и создает необоснованные налоговые преимущества.

  • 6. Выработка согласованных подходов в сфере налогообложения электронной торговли, направленных на предотвращение сокрытия и необоснованного занижения налогов участниками электронного бизнеса, снижение налоговых барьеров и создание условий справедливой конкуренции в электронной торговле между странами ЕАЭС с целью ее стимулирования и развития.
  • 7. Применение странами ЕАЭС налоговых каникул и инвестиционного налогового кредита для стимулирования притока иностранных инвестиций.

Инвестиционный залоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на прибыль, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Основаниями для предоставления инвестиционного налогового кредита могут быть: проведение организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, технического перевооружения собственного производства, осуществление внедренческой или инновационной деятельности. На фоне относительно дорогих банковских кредитов получение коммерческими организациями инвестиционного налогового кредита может стать привлекательным инструментом пополнения финансовых ресурсов, необходимых для инвестирования в основной капитал [127].

9. Совершенствование налогового администрирования путем расширения информационного взаимодействия на стыке профильных ведомств государств ЕАЭС: налоговых, таможенных, банковских, а также других служб в области контроля за валютно-экспортными операциями по осуществлению налогового администрирования.

Гармонизация налоговой политики стран должна осуществляться на основе принятия совместных решений по нижнему пределу налоговых ставок на общей территории ЕАЭС, расширения налоговой базы путем сокращения неэффективных налоговых льгот, совершенствования административных процедур, за счет прозрачности и стабильности налогового законодательства стран-членов [128].

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >