МЕТОДИКА СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

Глава 9

Экспертное исследование операций

с денежными средствами в кассе и на счетах в банке

Экспертное исследование операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке

Стандарт экспертного исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке (объекты, источники информации, методические приемы и процедуры экспертизы)

Операции с денежными средствами занимают основной раздел организации бухучета экономического субъекта. Они связаны не только со спецификой кассовой и банковской деятельности организации, но и с решением других вопросов финансово-хозяйственного характера, среди которых:

  • • оплата поступающих товаров, материалов, основных средств, нематериальных и финансовых активов;
  • • оплата расходов организации по статьям учетной номенклатуры;
  • • оплата оказанных услуг сторонними организациями;
  • • продажа материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных и финансовых активов, работ, услуг;
  • • расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами;
  • • кредитно-денежные операции организации;
  • • расчеты с персоналом, подотчетными лицами, акционерами.

В практике уголовного, гражданского или арбитражного судопроизводства любая экспертиза исследует операции с денежными средствами в кассе и на счетах в банке с точки зрения достоверности организации их учета и документального подтверждения.

Судебно-бухгалтерская экспертиза операций с денежными средствами производится обособленно от проверки других хозяйственных операций экономического субъекта в следующих случаях'.

  • • когда на разрешение экспертизы поставлены вопросы, связанные с недостачей денежных средств или их хищением в особо крупных размерах;
  • • когда имеют место нарушения нормативных документов в области организации бухучета операций с денежными средствами, послужившие причиной нанесения материального ущерба экономическому субъекту;
  • • когда выявляются факты присвоения денежных средств отдельными работниками организации, имеющими доступ к наличным денежным средствам (руководителем, кассиром или бухгалтером).

Судебно-бухгалтерская экспертиза решает следующие задачи'.

  • • установление суммы причиненного организации ущерба;
  • • определение целевого назначения поступивших денежных средств и их расхода;
  • • выявление и определение причин, обусловивших возникшее правонарушение, и разработка профилактических мероприятий.

В соответствии с заданиями экспертного исследования операций с денежными средствами эксперт-бухгалтер определяет объекты, источники информации, методические приемы исследования, обобщения и реализации результатов экспертизы, экспертные процедуры, которые формируют методику экспертного исследования, представленную в форме стандарта проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке являются:

  • • сохранность денежных средств, документов и ценных бумаг;
  • • кассовые и банковские операции;
  • • первичная документация, подтверждающая факт совершения операции;
  • • записи в регистрах синтетического и аналитического учета, главной книге, бухгалтерской отчетности;
  • • недостача денежных средств и причиненный ущерб, выявленные в результате внутренней проверки деятельности организации, аудиторской или ревизионной проверок;
  • • обоснованность ущерба и установление ответственных за него лиц.

Расследуя факт расходования денежных средств, следователь установил, что руководитель организации использовал денежные средства на оплату обучения в образовательных учреждениях посторонних лиц, не имеющих отношения к этой организации. В исследуемом периоде с расчетного счета было перечислено образовательным учреждениям 220 тыс. руб.

Эксперт-бухгалтер может определить следующие объекты исследования:

  • • операции с денежными средствами на счетах в банке;
  • • первичные документы по учету денежных средств (в частности, платежные поручения, выписки банка с расчетного счета, счета-фактуры);
  • • договоры с высшими образовательными учреждениями о подготовке специалистов;
  • • карточки аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе образовательных учреждений;
  • • размер причиненного организации ущерба в результате использования денежных средств на цели, не предусмотренные производственной деятельностью организации.

Исследование этих объектов позволяет эксперту-бухгалтеру дать заключение по поставленному вопросу об определении суммы средств, израсходованных (отвлеченных) на непроизводственные нужды организации.

Источниками информации экспертного исследования операций с денежными средствами являются:

  • • нормативные правовые документы, включающие перечень нормативных и правовых актов, инструкций, положений, регулирующих порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы и методику исследования (например, Закон о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, План счетов бухучета, Порядок ведения кассовых операций, Положение безналичных расчетах, Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключить письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, Типовые формы договоров о полной материальной ответственности, унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации);
  • • первичная документация — приходные и расходные кассовые ордера, отчет кассира, кассовая книга, акт инвентаризации наличных денежных средств, справка кассира-операциониста, препроводительная ведомость на сдачу выручки в банк, объявление на взнос наличными деньгами, чековая книжка, платежное поручение, платежное требование, инкассовое распоряжение, выписка банка с расчетного, валютного и прочих счетов в банке и др.;
  • • регистры синтетического и аналитического учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» и др.;
  • • бухгалтерская отчетность — форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

• внеучетная информация — приказы, распоряжения руководителя организации, справки, заявления, договоры, акты ревизий и налоговых проверок, аудиторские заключения, заключения дополнительных экспертиз (криминалистических, графоведческих, автороведческих, материалы дела).

По содержанию и назначению источники информации (документальный материал) эксперт-бухгалтер разделяет на нормативносправочную и фактографическую информацию (кассовые и банковские документы), которая используется для экспертного исследования каждого вопроса, предусмотренного заданием судебнобухгалтерской экспертизы. Все участвующие в производстве экспертизы документы могут использоваться экспертом-бухгалтером в системе доказательств только после установления их доброкачественности и при анализе их достаточности.

  • 1. Достаточность первичных учетных документов по отражению операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке, имеющихся в материалах дела для дачи экспертного заключения, анализируется по трем признакам:
  • 1) осуществление самого факта операций с денежными средствами;
  • 2) целевое назначение поступления денежных средств;
  • 3) целевое назначение расхода денежных средств.

Перед экспертом-бухгалтером поставлен вопрос о подтверждении нецелевого использования денежных средств со стороны руководителя организации по причине приобретения бытовой техники (стиральной машины) для личных нужд.

Определяя достаточность документального материала, эксперту следует запросить и получить для проведения экспертизы отчеты кассира, выписки банка с расчетного счета и авансовые отчеты за исследуемый период, который определен правоохранительными органами. В процессе исследования осуществляется группировка информации, которая подтверждает факты совершения расходов наличными денежными средствами или в безналичном порядке.

Эксперт установил, что основным источником поступления денежных средств является выручка организации, которая может быть направлена на осуществление расходов, имеющих производственное назначение. Кроме того, согласно п. 4 ПБУ 10/99 Положения по бухучету «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, при классификации расходов, имеющих отношение к деятельности организации, необходимо учитывать характер, условия и направления деятельности организации. Проверяя выписки банка с расчетного счета, эксперт подтвердил совершение этих операции в безналичном порядке.

Установлено, что на основании счета-фактуры № 021/20 от 20 февраля 200_ г. поставщик ООО «Альфа», покупатель ООО «Парма», приобретена стиральная машина «INDEZIT» на сумму 25 тыс. руб. Стиральная машина отнесена в состав инвентаря и хозяйственных принадлежностей (главная книга за февраль 200__г.).

Далее стоимость стиральной машины отнесена на общепроизводственные расходы в феврале 200_ г. Выписка банка с расчетного счета от 18 февраля 200_ г. платежное поручение № 33 от 18 февраля 200_ г., плательщик ООО «Парма», получатель ООО «Альфа», об оплате по счету № 317/20 от 17 февраля 200_ г. подтверждает оплату стоимости стиральной машины в сумме 25 тыс. руб.

Таким образом, выписка банка с расчетного счета, платежное поручение об оплате стоимости стиральной машины, счет-фактура документально подтверждают факт приобретения бытовой техники за счет денежных средств организации в безналичной форме. Кроме того, характер расходов подтверждает их нецелевое назначение. Поэтому доказательства, выявленные экспертом, могут быть признаны достаточными для подтверждения фактов правонарушений финансовой дисциплины руководителем организации. Сумма ущерба составляет 25 тыс. руб.

  • 2. Достаточность сведений о фактах операций с денежными средствами устанавливается с использованием таких процедур, как определение полноты охвата приходно-расходных кассовых операций и операций на счетах в банке, а также наличие данных обо всех операционных днях исследуемого периода и обо всех операциях с денежными средствами.
  • 3. Достаточность сведений о целевом назначении поступивших денежных средств анализируется по наличию первичных документов, подтверждающих поступление денежных средств на счет или в кассу организации, и по направлениям поступления денежных средств в результате осуществления основной деятельности в форме выручки от продажи или из дополнительных источников финансирования деятельности организации.
  • 4. Достаточность сведений о целевом назначении расхода денежных средств оценивается по наличию первичных учетных документов, отражающих назначение платежа, а при отсутствии данных о целевом расходе денежных средств — наличие сведений о факте расхода денежных средств на проведение расчетов с партнерами, бюджетом, подотчетными лицами и осуществление других операций, связанных с производственной деятельностью организации.

В процессе экспертного исследования эксперт-бухгалтер использует основную группу методических приемов и процедур, пре дусмотренных стандартным подходом к проведению экспертизы операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке. Эксперт использует метод инспектирования для проверки документов и организации бухучета. Этому методу соответствуют следующие процедуры контроля: проверка целесообразности и правомерности операций с использованием нормативно-правовых процедур, проверка доброкачественности документов в соответствие с порядком документального оформления операций, проверка достоверности организации синтетического и аналитического учета в соответствии с действующим Планом счетов бухучета и положениями по бухучету.

Метод пересчета применяется при арифметической проверке сумм и расчетов. Пересчет осуществляется с двух позиций:

  • 1) проверка достоверности сумм, отраженных в документах экономического субъекта;
  • 2) арифметический контроль расчетов, произведенных бухгалтером организации.

Эксперт может запросить интересующую его информацию у третьих лиц через правоохранительные органы и получить подтверждение произведенных расчетов с поставщиками и покупателями, бюджетом, банком и иными лицами. Запрос и подтверждение информации оформляются в письменной форме.

Экономический метод используется при проверке движения денежных потоков, погашения задолженности перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, покупателями, работниками, образования просроченной задолженности, форм расчетов, осуществляемых организацией, целевого использования денежных средств. Этот метод предусматривает применение аналитических процедур: построение динамических рядов, факторных моделей, расчет аналитических коэффициентов.

О недостаточной эффективности системы бухучета и внутреннего контроля могут свидетельствовать следующие факты нарушений финансовой дисциплины, установленные на начальном этапе проведения детальной проверки кассовых и банковских операций:

  • • отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы и банковских операций;
  • • наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);
  • • отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы и банковских операций;
  • • отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
  • • отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
  • • предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >