Формирование результатов аудита. Внутренний контроль качества

Внутренний контроль качества

По итогам аудиторской проверки аудитор на основе полученных доказательств, сведений и данных об аудируемом лице составляет письменную информацию аудитора (отчет) и формирует аудиторское заключение.

Цель подготовки письменной информации аудитора — доведение до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

В задачу аудитора входит разъяснение руководству аудируемого лица (представителям собственника), что письменная информация аудитора не может трактоваться никаким иным образом (тем более как гарантия отсутствия других недостатков), кроме как информация о выявленных и описанных аудитором нарушениях. Текст письменной информации должен быть хорошо структурирован, изложен четко и логично. Данные должны быть ранжированы по степени важности, значимости последствий. Аудитором должны быть обоснованы расчеты и оценки, ссылки на действующие законодательные и нормативные акты. Порядок формирования и представления письменной информации, а также ее структуру целесообразно отразить во внутрифирменных стандартах аудиторской организации.

Как и в других документах аудитора, в письменной информации должны содержаться обязательные реквизиты, позволяющие идентифицировать стороны. Указываются следующие реквизиты экономического субъекта:

  • • наименование экономического субъекта (полное и сокращенное);
  • • юридический адрес (адрес фактического места нахождения);
  • • ОРГН;
  • • должности, фамилии, имена лиц, ответственных за составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и др.

В разделе обязательных сведений указываются также период, к которому относится документация аудируемого лица, проверенная в ходе аудита (рекомендуется коротко перечислить документацию, которая была проверена аудитором), дата подписания письменной информации. Затем аудитор приводит обязательную содержательную информацию, к которой относятся выявленные в ходе аудита нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, фактически или потенциально влияющие на ее достоверность и результаты проверки экономического субъекта. Содержательная часть может быть расширена за счет дополнительной информации. Ее состав и объем зависят от деятельности экономического субъекта, масштабов и специфики аудиторской проверки.

Рекомендуется дополнительно отражать в письменной информации аудитора следующее:

  • • особенности проверки, которые были предусмотрены договором (условия проверки филиалов, представительств и др.);
  • • данные о численности, составе и структуре бухгалтерии;
  • • данные об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета;
  • • перечень основных разделов бухгалтерского учета, которые подлежали проверке;
  • • сведения о применяемой методике аудита (описание основных принципов выборочных исследований и другие);
  • • перечень замечаний, указания на недостатки и рекомендации по их устранению;
  • • оценку (при наличии такой возможности) количественного расхождения показателей бухгалтерской отчетности и (или) налоговых деклараций по данным экономического субъекта и прогнозируемых по результатам проверки аудиторской организацией;
  • • сведения о проверке филиалов, подразделений, дочерних обществ (как правило, для крупных организаций) и другие.

При повторных (последующих) проверках проводится оценка данных анализа выполнения и исправления аудируемым лицом замечаний и рекомендаций, содержащихся в предыдущих документах (отчетах аудитора).

Обязательно нужно отмечать, какие из сделанных замечаний существенны, а какие нет и какое влияние отмеченные замечания и недостатки оказывают на мнение, содержащиеся в аудиторском заключении.

Письменная информация аудитора предназначена в первую очередь для руководителей экономического субъекта и представителей собственников.

По итогам аудита по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора. Этим документом до руководетва аудируемого лица доводятся требования о внесении (по установленным правилам) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовке перечня уточнений к уже сформированной бухгалтерской отчетности.

В силу того что информация, содержащаяся в письменной информации аудитора, строго конфиденциальна, ее можно передавать только определенному кругу уполномоченных лиц, указанных в договоре на оказание аудиторских услуг.

Первый экземпляр письменной информации аудитора передается надлежащим получателям аудируемого лица, второй экземпляр отправляется в архив аудиторской организации. На этом экземпляре должна быть отметка, подтверждающая факт передачи документа уполномоченному лицу аудируемого лица, дата передачи и подпись уполномоченного лица. Пример письменной информации аудитора представлен в приложении 8[1]. Порядок формирования и представления аудиторского заключения рассмотрен в главе 4.

Внутренний контроль качества. ФПСАД № 7 устанавливает единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту.

Нормативное регулирование

Федеральный стандарт (правило) «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» (ФПСАД № 34);

Федеральный стандарт (правило) «Внутренний контроль качества выполнения заданий по аудиту» (ФПСАД № 7)

Система внутреннего контроля при выполнении задания включает в себя:

  • • надзор за выполнением задания;
  • • обзорные проверки качества выполнения определенных видов заданий.

Надзор за выполнением задания, осуществляемый руководителем аудиторской проверки, включает:

  • • наблюдение за ходом выполнения задания по аудиту;
  • • оценку навыков и профессиональной компетентности каждого участника аудиторской группы, наличия у него времени, достаточного для выполнения задания по аудиту, понимания данных ему инструкций, а также соответствия его работы запланированному подходу;
  • • решение значимых вопросов, возникающих в ходе выполнения задания по аудиту, оценку их значимости и в случае необходимости соответствующее изменение запланированного подхода;
  • • выявление вопросов, в отношении которых необходимо разъяснение или проведение в ходе аудита консультаций с более опытными участниками аудиторской группы.

Надзорные функции подразумевают проверку работы менее опытных участников аудиторской группы более опытными, в том числе руководителем аудиторской проверки. Лица, осуществляющие надзор, оценивают:

  • • соответствует ли выполненная работа нормативным правовым актам Российской Федерации и профессиональным стандартам;
  • • возникали ли значимые вопросы, требовавшие дальнейшего рассмотрения;
  • • проводились ли консультации и были ли выводы консультаций при условии их проведения документально оформлены и применены на практике;
  • • есть ли необходимость в пересмотре характера, временных рамок и объема выполненной работы;
  • • насколько выполненная работа подтверждает полученные выводы и документально оформлена;
  • • достаточность и надлежащий характер полученных аудиторских доказательств, на которых основывается аудиторское заключение;
  • • достигнуты ли цели при выполнении аудиторских процедур.

До выдачи аудиторского заключения руководитель аудиторской

проверки должен проверить рабочие документы аудитора и обсудить работу с участниками аудиторской группы, чтобы убедиться в достаточности и надлежащем характере полученных аудиторских доказательств, подтверждающих сделанные выводы. Руководитель аудиторской проверки должен своевременно осуществлять надзор за ходом выполнения каждого этапа аудита

Обзорная проверка. При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов руководитель аудиторской проверки должен:

  • • убедиться в назначении лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания;
  • • обсуждать значимые вопросы, возникающие в ходе выполнения задания по аудиту, включая вопросы, возникающие в ходе проведения обзорной проверки качества выполнения задания, с лицом, осуществляющим обзорную проверку качества выполнения задания;

• не выдавать аудиторское заключение до тех пор, пока не будет завершена обзорная проверка качества выполнения задания.

Обзорная проверка качества выполнения задания включает объективную оценку значимых суждений, сформированных участниками аудиторской группы и выводов, формирующих основу аудиторского заключения.

Обзорная проверка качества выполнения задания, как правило, включает обсуждение хода выполнения задания с руководителем аудиторской проверки, анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения, в частности его соответствия условиям конкретного задания. Также такая обзорная проверка предусматривает выборочный анализ рабочих документов аудитора, связанных со значимыми суждениями и выводами, сделанными аудиторской группой. Объем указанной обзорной проверки зависит от сложности задания и риска того, что аудиторское заключение может не соответствовать условиям задания. Обзорная проверка качества выполнения задания не снижает ответственности руководителя аудиторской проверки.

Обзорная проверка качества выполнения заданий по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов включает:

  • • оценку аудиторской группой независимости аудиторской организации в контексте конкретного задания по аудиту;
  • • оценку значимых рисков, выявленных в ходе выполнения задания (в соответствии с ФПСАД № 8), и процедуры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски, включая оценку аудиторской группой риска ошибок и недобросовестных действий и выполнения аудиторской группой процедур в ответ на этот риск;
  • • суждения в отношении уровня существенности и значимых рисков;
  • • получение консультаций по сложным или спорным вопросам либо при расхождении мнений, а также выводы, сделанные по результатам этих консультаций;
  • • значимость исправленных и неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита;
  • • обстоятельства, информация о которых должна быть доведена до сведения руководства аудируемого лица, представителей собственника или иных лиц;
  • • соответствие выбранных для анализа рабочих документов аудитора выполненной работе, послужившей основой для формирования значимых суждений и сделанных выводов;
  • • надлежащий характер выданного аудиторского заключения.

Обзорные проверки качества выполнения заданий, отличных от

аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, могут в зависимости от обстоятельств охватывать в полном объеме или частично все указанные в пункте 39 ФПСАД № 7.

Мониторинг. Руководитель аудиторской проверки должен оценивать результаты мониторинга, отражаемые в последней информации, распространяемой аудиторской организацией и, если применимо, другими аудиторскими организациями, являющимися членами сетевых аудиторских организаций.

Руководитель аудиторской проверки оценивает, насколько недостатки, отраженные в этой информации, могут повлиять на задание по аудиту и насколько меры, принимаемые аудиторской организацией для исправления ситуации, достаточны в контексте этого задания по аудиту.

Недостатки системы контроля качества выполнения заданий, выявленные в процессе мониторинга, не означают, что конкретное задание по аудиту было выполнено не в соответствии с нормативными правовыми актами в области аудита и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

ФПСАД № 34 устанавливает единые требования к системе контроля качества услуг в аудиторских организациях. К деятельности индивидуального аудитора соответственно применяются требования ФПСАД № 34, если иное не вытекает из существа деятельности индивидуального аудитора.

Система контроля качества услуг аудиторской организации должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов:

  • • обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией;
  • • этических требований;
  • • принятия на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества;
  • • кадровой работы;
  • • выполнения задания;
  • • мониторинга.

В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, связанные с системой контроля качества, обеспечивающие разумную уверенность в том, что они являются уместными, адекватными, эффективными и соблюдаются на практике. Эти принципы и процедуры должны включать текущий анализ и оценку системы контроля качества аудиторской организации, а также периодические выборочные инспекции завершенных заданий.

Целью мониторинга соответствия принципов и процедур контроля качества является оценка:

• соблюдения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и требований нормативных правовых актов Российской Федерации;

  • • надлежащей организации и эффективного функционирования системы контроля качества;
  • • надлежащего применения принципов и процедур контроля качества, в результате чего аудиторское заключение и иные отчеты, выдаваемые аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.

Пример контрольного обзора качества аудита представлен в табл. 4.7.

Таблица 4.17. Контрольный обзор качества аудита

Договор

Дата подготовки письменной информации

Дата аудиторского заключения

Перечень вопросов для контроля

Наличие/

отсутствие

Приме

чание

Общие вопросы

Имеется ли подписанное письмо-согласие на проведение аудита, которое соответствует оказываемым услугам

Оценена ли должным образом способность аудиторской организации обслуживать данного клиента

Имеется ли приказ о назначении аудиторов на проверку

Подготовлена ли карта предварительной экспертизы

Подготовлен ли расчет затрат человеко-часов

Имеется ли расчет уровня существенности

Имеется ли оценка существенности совокупности неисправленных искажений, выявленных в ходе аудиторской проверки

Подготовлен ли общий план аудита

Подготовлена ли программа аудита

Имеются ли тесты по оценке внутреннего контроля

Проведена ли оценка итогового контроля (анализ выборки)

Подготовлено ли аудиторское заключение

Все ли документы аудиторской проверки подписаны, пронумерованы, прошнурованы

Все ли запланированные процедуры были выполнены

Проведена ли оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки

Перечень вопросов для контроля

Наличие/

отсутствие

Приме

чание

Общие вопросы

Проводился ли аудит в соответствии с подготовленными на стадии планирования общим планом и программой аудита? Была ли работа должным образом спланирована? Были ли внесены изменения в программу аудита в ходе осуществления работ

Достаточно ли проведенной аудиторской работы и полученных доказательств для формирования отчета аудитора

Выполнены ли необходимые процедуры по соблюдению принципа независимости

Осуществлялся ли контроль руководителя аудиторской группы по отношению к аудиторам, ассистентам аудитора

Все ли аспекты и услуги, предусмотренные договором с клиентом (письмом о согласии на проведение аудита) рассмотрены

Формирование рабочих файлов

Сформированы ли, пронумерованы и подписаны рабочие документы

Отражены ли аудиторские доказательства, полученные в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций

Проанализирована ли информация по обнаруженным искажениям бухгалтерской отчетности по степени важности

Обобщены ли все важные моменты и рассмотрены ли все вопросы, оказывающие существенное влияние на бухгалтерскую отчетность клиента

Получены ли разъяснения от работников аудиторской организации по вопросам, которые требовали консультаций

Подготовка проекта отчета аудитора

Отражены ли в отчете аудитора наиболее важные проблемы, выявленные в ходе аудита

Обсуждались ли наиболее важные проблемы с представителями клиента, известна ли руководителю аудиторской организации их точка зрения

Обсуждались ли с клиентом рекомендации по внесению исправительных проводок по результатам сделанных замечаний

Перечень вопросов для контроля

Наличие/

отсутствие

Приме

чание

Отражены ли в рабочей документации следующие вопросы:

существенные искажения, которые были обнаружены с клиентом в ходе проведения аудита;

разногласия с клиентом по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения; важные вопросы, связанные с учетом и отчетностью, и аргументы в поддержку или против внесения соответствующих изменений в бухгалтерскую отчетность

Бухгалтерская отчетность и итоговые документы аудита

Уверены ли в том, что: отчет аудитора подготовлен надлежащим образом;

планируемые к представлению выводы в аудиторском заключении соответствуют подготавливаемым ранее рабочим документам; бухгалтерская отчетность клиента подготовлена в соответствии с необходимыми требованиями учета и отчетности, которые соблюдались на постоянной основе; были выяснены все факты и доказательства необходимые для того, чтобы сделать правильные выводы по итогам аудита; рассмотрены и учтены все существенные факты хозяйственной деятельности клиента после отчетной даты до даты выдачи аудиторского заключения

Соблюден ли срок передачи клиенту итоговых документов аудита

Информация для руководства аудиторской организации

Подготовлены ли (если требуется) табели учета рабочего времени и объяснены ли существенные отклонения фактических трудозатрат от запланированных

Подготовлены и переданы ли в установленном порядке руководству аудиторской организации характеристики качества работы сотрудников и специалистов? Проведена ли оценка эффективности их работы

Контроллер_/_/

(подпись) (расшифровка подписи)

«_»_20_г.

  • [1] Разработана в аудиторской организации ООО «Финаудитсервис».
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >