Экспертное исследование операций с основными средствами и нематериальными активами

Объекты и источники информации экспертного исследования операций с основными средствами и нематериальными активами

Методические приемы экспертного исследования операций с основными средствами и нематериальными активами

  • 11.3. Обобщение результатов экспертного исследования операций с основными средствами и нематериальными активами
  • 11.1. Объекты и источники информации экспертного исследования операций с основными средствами и нематериальными активами

Основные средства составляют основу материально- технической базы организаций и играют важнейшую роль в выполнении производственной программы.

Объектами экспертного исследования операций с основными средствами и нематериальными активами являются:

  • — сохранность основных средств и нематериальных активов;
  • —полнота, своевременность и правильность оприходования поступивших основных средств и нематериальных активов;
  • — законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию;
  • — правильность начисления амортизации;
  • — недостача основных средств, нематериальных активов и причиненный ущерб.

Источники информации экспертного исследования:

а) нормативно-справочная информация:

  • — Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н;
  • — Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н;
  • — Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н;
  • — Налоговый кодекс Российской Федерации;
  • — Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;
  • — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;
  • — Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15;
  • — Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н;
  • — Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина России от 09 июня 2001 г. № 44н;
  • — Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06 мая 1999 г. № 32н;
  • — Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06 мая 1999 г. № ЗЗн;
  • — Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08), утвержденное Приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 107н;
  • — Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 № 1;
  • — Указания об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 97н и др.
  • б) договоры поставки;
  • в) первичные документы на поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, по учету основных средств и нематериальных активов — акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), акт о приеме- передаче здания (сооружения), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), акт о списании автотранспортных средств, акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств), инвентарная карточка учета объекта основных средств, инвентарная карточка группового учета объектов основных средств, инвентарная книга учета объектов основных средств, акт о приеме (поступлении) оборудования, акт о приеме-передаче оборудования в монтаж, акт о выявленных дефектах оборудования, договоры купли-продажи, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов (накладные, акты приема-передачи).
  • г) регистры синтетического и аналитического учета, по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
  • д) внеучетная информация, которая включает акты налоговых проверок, аудиторские заключения и отчеты, договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и др;
  • е) информация правоохранительных органов.
  • 11.2. Методические приемы экспертного

исследования операций с основными

средствами и нематериальными активами

В процессе проверки эксперт должен выполнить определенные задачи (таблица 11.1).

Проверяя сохранность основных средств и нематериальных активов, эксперту необходимо убедиться:

  • — в правильности организации аналитического учета;
  • — выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами;
  • — правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы ее результаты, и отражены ли они в учете.

Аналитический учет ведется на инвентарных карточках. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что предотвращает замену одноименных новых предметов старыми. Следует проверить количество инвентарных карточек, для чего сопоставить данные описей инвентарных карточек по учету основных средств с имеющимися в картотеке инвентарными карточками.

Таблица 11.1

Экспертные процедуры при проверке операций с внеоборотными активами

Задачи эксперта

Экспертные процедуры

Контроль за наличием и сохранностью основных средств и нематериальных активов

Инспектирование основных средств по местам нахождения Проверка организации материальной ответственности по объектам основных средств

Проведение инвентаризации и проверка инвентаризационной работы

Правильность оценки основных средств и нематериальных активов

Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средств и нематериальных активов

Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов Проверка правильности определения инвентарного объекта

Соответствие документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств, нематериальных активов и прочих доходных вложений в нематериальные ценности действующему законодательству

Инспектирование источников поступления основных средств и нематериальных активов Проверка правильности оформления приобретенных и выбывших основных средств и нематериальных активов Арифметическая проверка начисления НДС при приобретении и выбытии основных средств и нематериальных активов

Проверка правильности использования унифицированных форм по учету основных средств и нематериальных активов

Контроль правильности начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и отражение операций в учете

Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета на соответствие учетной политике

Проверка правильности определения срока полезного использования внеоборотных активов и отнесения объектов основных средств к соответствующим амортизационным группам

Арифметическая проверка правильности начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов

Инспектирование документального оформления амортизации внеоборотных активов

Подтверждение достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации

Проверка соответствия отчетных показателей соответствующим показателям в главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета

Продолжение табл. 11.1

Задачи эксперта

Экспертные процедуры

Проведение экспертизы переоценки основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности

Наличие документального оформления переоценки основных средств

Инспектирование проведения переоценки основных средств и результатов ее отражения в бухгалтерском учете и отчетности

Инспектирование операций по ремонту основных средств, в том числе подтверждение правильности документального оформления операций, связанных с ремонтом основных средств

Наличие оправдательных документов по ремонту основных средств

Инспектирование правильности оформления первичной документации по ремонту основных средств в зависимости от применяемого способа ремонта Тестирование организации бухгалтерского и налогового учета операций по ремонту основных средств

Проверка операций, связанных с арендой основных средств, в том числе правильности признания доходов и расходов от арендных операций

Инспектирование договоров об аренде основных средств и соблюдения договорных обязательств Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по аренде основных средств у арендодателя и арендатора

Анализ эффективности использования основных средств

Расчет показателей эффективности использования основных средств и анализ данных в динамике

При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и восстановить аналитический пообъектный учет основных средств. Для этих целей используются аналитические расчеты и экономико-математические методические приемы.

В соответствии с п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации проведение инвентаризации объектов основных средств обязательно:

  • — при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
  • — перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года);
  • — при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
  • — при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;
  • — в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и др.

До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:

  • а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
  • б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
  • в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

В процессе инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации, а также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

Если выявлены объекты, не принятые на учет, а также объекты, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены ошибки в оценке того или иного имущества при принятии его к учету. Например, в первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию, не учтены расходы по их установке.

Пример. В июле АО «Трубник» приобрело токарный станок.

Силами подрядной организации ООО «Монтажник» были осуществлены его монтаж и пусконаладочные работы.

Стоимость работ составила 41 300руб. (в том числе НДС 18 % — 6300 руб.).

В августе был подписан акт приема-передачи работ. В этом же месяце работы были оплачены, «входной» НДС принят к вычету, а станок введен в эксплуатацию.

Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете АО «Трубник» выбрало срок его полезного использования 85 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации1,18% (1/85).

В декабре в ходе проведения инвентаризации выяснилось, что в результате ошибки стоимость пусконаладочных работ в бухгалтерском учете отнесена в состав общехозяйственных расходов, а в налоговомв состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Однако по правилам как налогового, так и бухгалтерского учета стоимость таких работ нужно было включить в первоначальную стоимость основного средства.

Бухгалтеру организации следовало:

1. Учесть в первоначальной стоимости станка стоимость пусконаладочных работ35 000 руб. (41 300-6 300).

  • 2. Доначислить амортизацию413 руб. (35 000 руб. х 1,18 %) ежемесячно начиная с сентября.
  • 3. Исправить данные налогового учета прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
  • 4. Кроме того, необходимо исправить ошибку, связанную с вычетом «входного» НДС по пусконаладочным работам.

Напомним, что НДС по основным средствам, требующим монтажа, принимается к вычету в месяце, в котором начала начисляться амортизация (п. 5 cm. 172 НК РФ). В нашем примере это сентябрь, тогда как вычет был произведен в августе. В бухгалтерском учете в декабре необходимо сделать следующие записи:

Дебет 26 «Общехозяйственныерасходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»«Сторно» отражена стоимость пусконаладочных работ, ошибочно учтенная в составе общехозяйственных расходов,35 000 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60стоимость пусконаладочных работ учтена в составе внеоборотных активов35000 руб.;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»стоимость пусконаладочных работ включена в первоначальную стоимость станка35 000 руб.;

Дебет 26 Кредит 02 «Амортизация основных средств»доначислена амортизация за сентябрьноябрь1239 руб. (413 руб. х 3 мес.).

В налоговом учете первоначальную стоимость станка, отраженную в регистре формирования стоимости основного средства, нужно увеличить на 35 000 руб., а сумму, отраженную в регистре прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, —уменьшить на ту же величину.

Сумму амортизации, отраженную в регистре начисленной амортизации, необходимо увеличить на 1239 руб.

Нематериальные активы не имеют материально-вещественной (физической) основы, поэтому на практике часто возникает вопрос о контроле за фактическим поступлением и использованием нематериальных активов. Поступление нематериальных активов проводится на основании соответствующих документов (актов приема-передачи, договоров, бухгалтерских справок и др.). По данным первичных документов необходимо проверить правильность оформления документов как с юридической, так и экономической точек зрения. Документ о приемке нематериальных активов должен фиксировать факт их объективного существования, поступления в организацию и введения в эксплуатацию (Пример — право на изобретение — Свидетельство).

Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением данных по описям инвентаризации с показателями аналитического учета. Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем сопоставления даты оприходования по счету 04 «Нематериальные активы» с датами, указанными в первичных документах. Несвоевременность их оприходования влечет за собой недоначисление износа, занижение стоимости продукции и завышение финансовых результатов деятельности организации.

Необходимо проверить правильность оценки основных средств и нематериальных активов. При оценке основных средств и нематериальных активов пользуются услугами профессиональных оценщиков, т. е. используют такой метод, как экспертизы разных видов.

Особо тщательно проверяются представленные к утверждению акты на списание основных средств, данные которых необходимо сверить с техпаспортами, проектами, сведениями, полученными в процессе непосредственного осмотра объектов. В этих случаях используют методы взаимного контроля операций, встречные, аналитические и логические проверки документов. Акты на гибель имущества вследствие стихийных бедствий должны быть составлены при обязательном участии представителя страховой компании (если оно застраховано) или представителей местной власти (если оно не застраховано), на что следует обратить внимание при проверке этих документов. Необходимо также установить реальность материального ущерба, для чего применяют встречную сверку указанных актов с учетными данными, опрос соответствующих лиц, запрос местной гидрометеослужбы и т. д. Определяют также своевременность, правильность и полноту страхового возмещения за погибшее имущество.

При исследовании операций по ремонту основных средств необходимо убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены, не завышались ли нормы расхода материальных ценностей и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Для выявления фактов незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы следует использовать встречную проверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, письменные запросы подрядчиков.

Содержание экспертных процедур, используемые документы, выводы эксперта приведены в таблице 11.2.

Таблица 11.2

Процедуры экспертного исследования операций с нематериальными активами

Содержание процедуры

Используемые

документы

Выводы эксперта

Проверка соответствия отчетных показателей соответствующим показателям в регистрах синтетического и аналитического учета

Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, Главная книга

Отчетные показатели соответствуют показателям регистров синтетического и аналитического учета

Проверка правильности определения первоначальной стоимости

Накладные, счета-фактуры

Первоначальная стоимость нематериальных активов определена в соответствии сПБУ14/2007

Проверка источников поступления нематериальных активов

Накладные, счета-фактуры

Источники поступления соответствуют источникам, указанным в накладных

Проверка правильности оформления приобретенных нематериальных активов

Карточки по учету нематериальных активов, накладные

Существенных нарушений в учетных регистрах не выявлено

Проверка правильности начисления амортизации по нематериальным активам

Ведомости по учету амортизации, карточки по учету нематериальных активов, карточка по счету 05

Проверенные ведомости по учету амортизации и карточки по учету нематериальных активов не содержат существенных нарушений

Проверка правильности оформления операций по выбытию нематериальных активов

Нормативные документы по бухгалтерскому и налоговому учету

Выявлено отсутствие документов по выбытию нематериальных активов

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >