Основополагающее допущение и элементы финансовой отчетности
Основополагающим допущением при составлении финансовой отчетности является непрерывность деятельности. Это означает, что организация осуществляет свою деятельность непрерывно и продолжит осуществлять ее в обозримом будущем. Таким образом, принимается допущение, что организация не имеет ни намерения, ни необходимости прекратить свое существование или существенно сократить объем своей деятельности. При наличии такого намерения или необходимости может потребоваться составить финансовую отчетность на другой основе.
Финансовая отчетность отображает финансовое влияние операций и прочих событий за счет их объединения в крупные классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти крупные классы называются элементами финансовой отчетности. Элементы финансовой отчетности представлены на рис. 2.2.
Элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения организации, являются активы, обязательства и собственный капитал. Элементами, непосредственно связанными с оценкой финансовых результатов, являются доходы и расходы. Определения элементов финансовой отчетности представлены в табл. 2.3.
Рис. 2.2. Элементы финансовой отчетности
Таблица 2.3
Определения элементов финансовой отчетности
|
Элементы, характеризующие финансовое положение |
Элементы, характеризующие финансовые результаты |
|
Актив — ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод в организацию. Обязательство — существующая обязанность организации, возникающая в результате прошлых событий, погашение которой, как ожидается, приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды. Собственный капитал — остаточная доля в активах организации после вычета всех ее обязательств |
Доходы — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами участников капитала. Расходы — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме выбытия или «истощения» активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением между участниками капитала |
Активы являются ресурсами, которые имеют следующие характеристики: 1) они контролируются организацией в результате прошлых событий; 2) от активов ожидается поступление будущих экономических выгод в организацию.
Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в организацию несколькими способами. Например, актив может быть:
- 1) использован сам по себе либо в сочетании с другими активами в ходе производства товаров или оказания услуг, которые будут проданы организацией;
- 2) обменен на другие активы;
- 3) использован для погашения обязательства; либо
- 4) распределен в пользу собственников организации.
Необходимой характеристикой обязательства является наличие
у организации существующей обязанности. Обязанность предполагает необходимость выполнения определенных действий или достижения определенных показателей либо ответственность за это. Обязанности могут быть юридически закрепленными, возникшими в результате имеющего обязательную силу договора или законодательного требования. Это, как правило, справедливо, например, для сумм кредиторской задолженности за полученные товары и услуги.
Погашение существующей обязанности обычно подразумевает передачу организацией ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, с целью удовлетворения требований другой стороны. Погашение существующей обязанности может осуществляться несколькими способами, например, за счет:
- 1) выплаты денежных средств;
- 2) передачи других активов;
- 3) предоставления услуг;
- 4) замещения данной обязанности другой обязанностью; либо
- 5) конвертации обязанности в собственный капитал.
Собственный капитал представляет собой остаточную долю в активах организации после вычета всех ее обязательств:
где СК — собственный капитал;
А — активы организации;
О — обязательства организации.
Доходы включают в себя как выручку, так и прочие доходы. За счет доходов могут быть получены или улучшены различные виды активов. Примерами могут быть денежные средства, дебиторская задолженность, а также товары и услуги, полученные в обмен на поставленные товары и услуги. Доходы также могут возникнуть в результате погашения обязательств. Например, организация может предоставить кредитору товары и услуги с целью урегулирования обязанности выплатить непогашенный заем.
Расходы включают в себя разного рода убытки, а также расходы, которые возникают в ходе обычной деятельности организации (себестоимость продаж, заработная плата, амортизация). Они обычно представляют собой выбытие или «истощение» активов, таких как денежные средства и их эквиваленты, запасы, основные средства.
