Особенности государственного и муниципального аудита на стадии составления, рассмотрения и утверждения годового отчета об исполнении бюджета

Раскроем данное направление аудита с позиции двух направлений деятельности Счетной палаты:

• 1) последующий контроль за исполнением федерального бюджета (то есть хода исполнения);
• 2) внешняя проверка годового отчета об исполнении федерального бюджета.

В качестве методических основ проведения этого вида мероприятий применяется СГА 203 «Последующий контроль за исполнением федерального бюджета» [37].

Последующий контроль за исполнением федерального бюджета представляет собой комплекс контрольных и экспертно-аналитических мероприятий по проверке исполнения федерального закона о федеральном бюджете за отчетный финансовый год, внешней проверки годового отчета об исполнении федерального бюджета и бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета и подготовку на их основе результатов заключений Счетной палаты по каждому главному администратору средств федерального бюджета, заключения на годовой отчет об исполнении бюджета [37].

Результаты данного контроля представляются в Государственную Думу и Совет Федерации Федерального Собрания РФ.

Целями данного контроля является определение соответствия фактических показателей исполнения федерального бюджета утвержденным плановым показателям, полноты и своевременности исполнения показателей, установление законности исполнения федерального бюджета, достоверности учета и отчетности, эффективности использования средств федерального бюджета.

Задачами последующего контроля за исполнением федерального бюджета являются [37]:

• 1) проверка соблюдения положений Бюджетного кодекса РФ и нормативных правовых актов Минфином, Федеральным казначейством, Минэкономразвития и иными главными администраторами средств федерального бюджета при исполнении федерального закона о федеральном бюджете за отчетный финансовый год;
• 2) анализ показателей исполнения федерального бюджета за отчетный финансовый год по каждому главному администратору средств федерального бюджета и показателей, содержащихся в материалах бюджетных проектировок на проверяемый период по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита федерального бюджета, представленных главным администратором средств федерального бюджета и рассмотренных Минфином России;
• 3) установление на документальной основе показателей кассового исполнения федерального бюджета, а также достоверности бюджетной отчетности о его исполнении каждого главного администратора средств федерального бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита федерального бюджета;
• 4) сопоставление фактических показателей исполнения федерального бюджета с утвержденными плановыми показателями;
• 5) оценка эффективности администрирования доходов федерального бюджета и источников финансирования дефицита федерального бюджета;
• 6) установление законности, целевого, результативного и эффективного использования средств федерального бюджета;
• 7) проверка соблюдения порядка ведения бюджетного учета, составления и представления бюджетной отчетности;
• 8) комплексная оценка причин неисполнения федерального бюджета и недостижения результатов использования средств федерального бюджета, выявление резервов бюджетных средств;
• 9) проверка эффективности управления и распоряжения федеральной собственностью;
• 10) проверка и анализ эффективности внутреннего финансового аудита;
• 11) осуществление контроля реализации полномочий и функций федеральных органов исполнительной власти в установленной сфере деятельности.

Предметом последующего контроля за исполнением федерального бюджета являются процесс и результаты исполнения федерального закона о федеральном бюджете за отчетный финансовый год, в том числе деятельность объектов последующего контроля в процессе использования средств федерального бюджета, а также формирования, управления и распоряжения федеральной собственностью.

Данные и информация о предмете последующего контроля за исполнением федерального бюджета содержатся в следующих документах [37]:

• - годовом отчете об исполнении федерального бюджета;
• - документах и материалах, представляемых одновременно с годовым отчетом об исполнении федерального бюджета;
• - годовой бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета;
• - прогнозе поступлений доходов в федеральный бюджет, показателях по источникам финансирования дефицита федерального бюджета, расчетах при формировании проекта бюджета;
• - обоснованиях бюджетных ассигнований на отчетный финансовый год и на плановый период, представленных главными распорядителями средств федерального бюджета в Минфин России при формировании проекта федерального закона о федеральном бюджете;
• - утвержденной сводной бюджетной росписи и сводной бюджетной росписи с изменениями;
• - документах (в том числе государственных контрактах, договорах, первичных и иных финансовых документах), обосновывающих операции со средствами федерального бюджета, в том числе выделенными в виде субсидий, взносов в уставные (складочные) капиталы юридическим лицам;
• - документах, подтверждающих исполнение главными администраторами средств федерального бюджета федерального закона о федеральном бюджете за отчетный финансовый год.

Объектами последующего контроля за исполнением федерального бюджета являются: Минфин, Казначейство, Минэкономразвития, другие главные администраторы средств федерального бюджета, Банк России, федеральные государственные учреждения и федеральные государственные унитарные предприятия, подведомственные главным администраторам средств федерального бюджета, иные юридические лица, получающие средства из федерального бюджета.

Методами осуществления контрольной и экспертноаналитической деятельности при проведении последующего контроля за исполнением федерального бюджета являются проверка, ревизия, анализ, обследование, мониторинг. Сочетание указанных методов зависит от видов аудита (контроля) и целей контрольного или экспертноаналитического мероприятия.

При осуществлении последующего контроля за исполнением федерального бюджета проводятся [37]:

• 1) проверка и анализ исполнения федерального закона о федеральном бюджете за отчетный финансовый год и приложений к нему;
• 2) проверка и анализ исполнения доходов, расходов, источников финансирования дефицита федерального бюджета за отчетный финансовый год;
• 3) проверка и анализ исполнения федерального бюджета по реализации государственных программ РФ, федеральных целевых программ;
• 4) проверка и анализ использования юридическими лицами средств федерального бюджета (в том числе государственными корпорациями и государственными компаниями взносов в уставные капиталы);
• 5) проверка и анализ наличия остатков средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, источником образования которых являются не использованные в отчетном финансовом году субсидии, бюджетные инвестиции из федерального бюджета, предоставленные юридическим лицам (далее - остатки целевых средств), а также проверка соблюдения ими порядка перечисления остатков целевых средств, сложившихся по состоянию на 1 января текущего финансового года, на счета Казначейства России;
• 6) проверка организации Казначейством России кассового исполнения федерального бюджета;
• 7) проверка и анализ соблюдения требований по казначейскому сопровождению государственных контрактов, договоров;
• 8) проверка и анализ осуществления закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных нужд;
• 9) оценка объемов и объектов незавершенного строительства;
• 10) проверка и анализ формирования, предоставления и распределения межбюджетных трансфертов;
• 11) проверка и анализ формирования, управления и использования средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния;
• 12) проверка и анализ состояния государственного долга РФ и долга иностранных государств и (или) иностранных юридических лиц перед РФ;

• 13) проверка осуществления государственных внутренних и внешних заимствований;
• 14) проверка и анализ предоставления и возврата бюджетных кредитов;
• 15) проверка и анализ эффективности и результативности управления и распоряжения федеральной собственностью;
• 16) оценка эффективности использования средств федерального бюджета в отчетном финансовом году;
• 17) проверка и анализ дебиторской задолженности;
• 18) проверка и анализ кредиторской задолженности;
• 19) проверка достоверности учета и отчетности за отчетный финансовый год;
• 20) проверка и анализ годового отчета об исполнении федерального бюджета;
• 21) проверка и анализ документов и материалов, представляемых одновременно с годовым отчетом об исполнении федерального бюджета (баланс исполнения федерального бюджета, отчеты о финансовых результатах деятельности (по федеральному бюджету), об использовании ассигнований резервных фондов Правительства РФ и резервного фонда Президента РФ, о предоставлении и погашении бюджетных кредитов (ссуд), балансовый учет которых осуществляется Минфином России, об исполнении приложений к федеральному закону о федеральном бюджете за отчетный финансовый год и других документов и материалов);
• 22) проверка и анализ эффективности внутреннего финансового аудита (в соответствии с СГА 311 «Проверка и анализ эффективности внутреннего финансового аудита»).

Внешняя проверка годового отчета об исполнении федерального бюджета, а также документов и материалов, представленных одновременно с ним, осуществляется в июне - августе текущего финансового года на основании результатов комплекса контрольных и экспертноаналитических мероприятий по проверке исполнения федерального закона о федеральном бюджете за отчетный финансовый год и внешней проверки бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год в главных администраторах средств федерального бюджета и в подведомственных им учреждениях и организациях, территориальных органах.

Проект заключения Счетной палаты на отчет об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год подготавливается с учетом:

• - результатов комплекса контрольных и экспертноаналитических мероприятий по проверке исполнения федерального закона о федеральном бюджете за отчетный финансовый год и бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета;
• - результатов самостоятельных тематических контрольных и экспертно-аналитических мероприятий по проверке исполнения федерального закона о федеральном бюджете за отчетный финансовый год;
• - результатов предварительного аудита формирования федерального бюджета за отчетный финансовый год;
• - результатов оперативного анализа исполнения и контроля за организацией исполнения федерального бюджета за отчетный финансовый год.

Проект заключения Счетной палаты на отчет об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год рассматривается и утверждается Коллегией Счетной палаты в последней декаде августа текущего финансового года, не позднее 1 сентября - направляется в Государственную Думу, Совет федерации, Правительство РФ и Минфин.

Что касается муниципальных органов, то на примере города Челябинска рассмотрим особенности проведения внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета города. Для этого применяется специальный Стандарт- Стандарт внешнего муниципального финансового контроля «Порядок проведения внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета города Челябинска».

В соответствии с этим Стандартом целями проведения внешней проверки является [31]:

• 1) установление законности, степени полноты и достоверности представленной бюджетной отчётности, соответствие порядка ведения бюджетного учета законодательству РФ;
• 2) установление достоверности бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств;
• 3) установление соответствия фактического исполнения бюджета его плановым назначениям;
• 4) оценка эффективности и результативности использования в отчетном году бюджетных средств;
• 5) выработка рекомендаций по повышению эффективности управления муниципальными финансами и муниципальным имуществом;
• 6) подготовка заключения на годовой отчет об исполнении бюджета города.

Основными задачами проведения внешней проверки являются:

• - проверка соблюдения требований к порядку составления и представления годовой отчетности об исполнении бюджета города;
• - выборочная проверка соблюдения требований законодательства по организации и ведению бюджетного учета;
• - проверка и анализ исполнения бюджета города по данным годового отчета, выявление нарушений и отклонений в процессах формирования и исполнения бюджета, своевременное предупреждение факторов, способных негативно повлиять на реализацию бюджетного процесса города Челябинска;
• - решение прочих контрольных и экспертно-аналитических задач, направленных на совершенствование бюджетного процесса в целом;
• - определение степени выполнения бюджетополучателями плановых заданий по предоставлению муниципальных услуг.

Объектами проверки являются главные администраторы бюджетных средств, главные распорядители бюджетных средств, главные администраторы доходов бюджета, главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета.

Предметом внешней проверки являются [31]:

• 1) годовая бюджетная отчетность главного администратора средств бюджета, дополнительные материалы, документы и пояснения к ним;
• 2) годовой отчет об исполнении бюджета за отчетный финансовый год.

Методической основой внешней проверки является сравнительный анализ показателей, составляющих информационную основу, соответствия отчета об исполнении бюджета города решению о бюджете на очередной финансовый год, требованиям Бюджетного кодекса РФ и нормативным правовым актам РФ, Челябинской области и города Челябинска.

Основным методологическим принципом является сопоставление информации, полученной по конкретным видам доходов, направлениям расходования средств бюджета муниципального образования, с данными, содержащимися в бухгалтерских, отчетных и иных документах проверяемых объектов. В целях определения эффективности использования средств бюджета города возможно сопоставление данных заряд лет [31].

Основными приемами финансового анализа по данным бюджетной отчетности являются [31]:

1) чтение отчетности,

• 2) горизонтальный анализ;
• 3) вертикальный анализ.

Чтение отчетности представляет собой информационное ознакомление с финансовым положением субъекта анализа по данным баланса, сопутствующим формам и приложениям к ним.

В ходе горизонтального анализа осуществляется сравнение каждой позиции отчетности с соответствующей позицией предыдущего года. Кроме того, в ходе такого анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных показателей отчетности за определенный период и построение аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста.

Цель вертикального анализа- вычисление удельного веса отдельных статей в итоге отчета, выяснение структуры. Вертикальный анализ заключается в определении структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Внешняя проверка включает в себя [31]:

• - проверку бюджетной отчетности главного администратора бюджетных средств;
• - проверку годового отчета об исполнении бюджета города Челябинска;
• - оформление заключения на годовой отчет об исполнении бюджета.

Организация внешней проверки включает следующие этапы [31]:

• 1) подготовительный;
• 2) основной;
• 3) заключительный.

На подготовительном этапе осуществляются следующие мероприятия:

• - проводится сбор и изучение правовой базы, в соответствии с которой должен был исполняться бюджет города;
• - проводится изучение публикаций и полученной информации и сведений по запросам;
• - определяются ответственные лица по внешней проверке годового отчета, бюджетной отчетности и контрольным мероприятиям, необходимым для проверки достоверности данных бюджетной отчетности.

Результатом проведения данного этапа является подготовка программы внешней проверки.

Основной этап внешней проверки включает [31]:

1) экспертно-аналитические мероприятия, в том числе:

• - анализ данных бюджетной отчетности главного администратора бюджетных средств;
• - анализ данных годового отчета об исполнении бюджета;
• 2) контрольные мероприятия, включающие:
  • - выборочную проверку достоверности данных бюджетной отчетности с выходом на объект проверки.

Результатами проведения данного этапа внешней проверки являются по итогам камеральных проверок - заключения, по итогам выездных проверок - акты.

На заключительном этапе оформляется заключение на годовой отчет об исполнении бюджета города.

При проведении внешней проверки внимание уделяется формам контроля:

• 1) проводятся экспертно-аналитические мероприятия по анализу данных бюджетной отчетности и иной информации об исполнении бюджета;
• 2) проводятся контрольные мероприятия по проверке достоверности данных бюджетной отчетности.

В качестве видов (форм) контрольных мероприятий применяется внешняя проверка, которая в разрезе объектов контроля может проводиться на камеральном и выездном уровне. Под камеральной проверкой понимается проведение контрольного мероприятия на основании представленных объектом проверки документов (информации) без выхода на объект проверки.

Выездная проверка проводится непосредственно по месту нахождения объекта контроля.

Решение о форме проведения контрольного мероприятия принимается на подготовительном этапе проверки.

В качестве методов проведения внешней проверки применяются [31]:

• 1) сплошная проверка;
• 2) выборочная проверка (отбор отдельных элементов).

Определение метода проведения внешней проверки зависит от

результатов предварительного изучения деятельности, рисков хозяйственной деятельности объекта проверки.

Процедуры, осуществляемые при проведении камеральной проверки, предусматривают [31]:

• 1) проверку порядка организации и реализации бюджетного процесса в городе Челябинске:
  • - проверку соблюдения требований Бюджетного кодекса РФ, муниципальных правовых актов, регламентирующих бюджетный процесс;

• - анализ исполнения бюджета города за отчетный финансовый год (порядок внесения изменений в бюджетную роспись, структура доходной и расходной частей бюджета города, соответствие показателей исполнения бюджета плановым показателям);
• - анализ выявленных нарушений и недостатков, причин их возникновения;
• 2) проверку годовой отчетности об исполнении бюджета города на соответствие:
  • - порядка подготовки годовой отчетности (по форме и полноте представления) требованиям законодательства о бюджетной отчетности;
  • - плановых показателей, указанных в отчетности главного администратора бюджетных средств, показателям утвержденного бюджета с учетом изменений, внесенных в ходе исполнения бюджета;
  • - фактических показателей, указанных в отчетности главного администратора бюджетных средств, данным отчетности подведомственных получателей бюджетных средств;
  • - корректность формирования сводной отчетности, консолидации показателей, а именно правильность суммирования одноименных показателей форм бюджетной отчетности получателя бюджетных средств, главного распорядителя бюджетных средств и финансового органа по соответствующим строкам и графам;
  • - установление полноты бюджетной отчетности главного администратора средств бюджета и ее соответствия требованиям нормативных правовых актов;
  • - проверку соблюдения контрольных соотношений (арифметических увязок) между показателями различных форм отчетности и пояснительной записки.

Проведение контрольных (аналитических) процедур включает анализ [31]:

• - структуры дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода, причин и сроков их возникновения;
• - структуры расходов бюджета, их соответствия кодам бюджетной классификации;
• - соблюдения методологии бюджетного учета, формирования бюджетных регистров;
• - эффективности и результативности использования бюджетных средств главным администратором средств бюджета;
• - выявленных нарушений и недостатков по характеру, причин их возникновения.

Выездная проверка основывается на проведении экспертизы первичных учетных документов, регистров бюджетного учета, бюджетной отчетности объекта внешней проверки. При выездной проверке могут осуществляться следующие контрольные процедуры [31]:

• - экспертиза правоустанавливающих документов и договоров;
• - анализ существующего порядка организации и ведения бюджетного учета, оценка надежности средств внутреннего контроля;
• - выборочная сверка данных бюджетного учета с данными бюджетных регистров и показателями годовой отчетности;
• - выборочная проверка правомерности и порядка отражения в учете и отчетности показателей финансово-хозяйственных операций, активов и обязательств;
• - проверка оформления результатов инвентаризации активов и обязательств и соответствия их данным учета и отчетности (инвентаризационные описи, акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами

и др.);

- выборочная проверка целевого и эффективного использования ресурсов, анализ исполнения доходов и расходов.