Методики проведения государственного и муниципального контроля и аудита

Особенности государственного аудита на стадии исполнения бюджета, формирования текущей отчетности об исполнении бюджета

Данный вид аудита проводится на основе СГА 202 «Оперативный анализ исполнения и контроль за организацией исполнения федерального бюджета».

Оперативный анализ исполнения и контроль за организацией исполнения федерального бюджета представляет собой комплекс экспертно-аналитических и контрольных мероприятий по анализу хода исполнения и контролю за организацией исполнения федерального бюджета с подготовкой ежемесячных и ежеквартальных оперативных докладов и аналитических записок о ходе исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году [36].

Целями оперативного анализа и контроля являются анализ полноты и своевременности поступлений доходов федерального бюджета, исполнения расходов и источников финансирования дефицита федерального бюджета в сравнении с утвержденными показателями, а также подготовка оперативных докладов о ходе исполнения федерального бюджета.

Задачами оперативного анализа и контроля являются:

• 1) ежемесячный и ежеквартальный анализ объемов поступлений доходов федерального бюджета, уровня соответствия показателей кассового исполнения по доходам утвержденным плановым показателям, показателям прогноза поступлений доходов федерального бюджета, а также некассовых операций по доходам федерального бюджета;
• 2) ежемесячный и ежеквартальный анализ кассового исполнения расходов федерального бюджета, уровня соответствия показателей исполнения федерального бюджета утвержденным плановым показателям, сводной бюджетной росписи федерального бюджета в разрезе разделов и подразделов классификации расходов бюджетов, ведомственной структуры расходов и государственных программ, подпрограмм и федеральных целевых программ, а также некассовых операций со средствами федерального бюджета;

• 3) ежемесячный и ежеквартальный анализ размеров дефицита (профицита) федерального бюджета, источников его финансирования, уровня соответствия показателей исполнения федерального бюджета утвержденным плановым показателям, показателям сводной бюджетной росписи, а также некассовых операций со средствами федерального бюджета и других показателей федерального бюджета;
• 4) контроль за организацией исполнения федерального бюджета;
• 5) контроль за соблюдением принципов бюджетной системы РФ, а также требований Бюджетного кодекса РФ при внесении изменений в федеральный закон о федеральном бюджете в текущем финансовом году;
• 6) анализ выполнения положений постановления Правительства Российской Федерации о мерах по реализации федерального закона о федеральном бюджете;
• 7) анализ хода реализации Федеральной адресной инвестиционной программы;
• 8) анализ объема и структуры государственного долга РФ, государственного долга субъектов РФ;
• 9) анализ объемов Резервного фонда и Фонда национального благосостояния;
• 10) оценка полноты поступления в федеральный бюджет средств, полученных от распоряжения федеральным имуществом (в том числе от его приватизации, продажи) и управления объектами федеральной собственности;
• 11) анализ основных макроэкономических показателей социально-экономического развития РФ, а также рисков недостижения их прогнозируемых значений;
• 12) выявление негативных тенденций и нарушений в ходе исполнения федерального бюджета, их анализ и внесение предложений по их устранению.

Предметом оперативного анализа и контроля является процесс исполнения федерального закона о федеральном бюджете, а также реализации положений нормативных правовых актов, регламентирующих организацию исполнения федерального закона о федеральном бюджете и использование средств федерального бюджета [36].

Кроме того, предметом оперативного анализа и контроля является также деятельность объектов контроля по [36]:

• 1) реализации федерального закона о федеральном бюджете;
• 2) утверждению сводной бюджетной росписи, лимитов бюджетных обязательств, предельных объемов финансирования;

• 3) доведению и распределению бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств;
• 4) составлению документов бухгалтерского (бюджетного) учета, казначейских уведомлений, расходных расписаний, расчетных документов, обосновывающих операции со средствами федерального бюджета;
• 5) составлению обязательной для всех федеральных органов исполнительной власти, а также организаций финансовой отчетности об исполнении федерального бюджета, принимаемой Правительством РФ по представлению Счетной палаты.

В ходе проведения оперативного анализа и контроля за организацией исполнения федерального бюджета осуществляется анализ и проверка следующих документов [36]:

• - нормативные правовые акты РФ, принимаемые во исполнение федерального закона о федеральном бюджете;
• - прогноз поступлений доходов федерального бюджета;
• - утвержденная сводная бюджетная роспись федерального бюджета и справки об изменениях, вносимые в нее;
• - утвержденные лимиты бюджетных обязательств и справки об изменениях, вносимых в них;
• - лимиты бюджетных обязательств по расходам, финансовое обеспечение которых осуществляется при выполнении условий, установленных федеральным законом о федеральном бюджете;
• - предельные объемы финансирования расходов;
• - казначейские уведомления;
• - расходные расписания;
• - реестры расходных расписаний;
• - перечень публичных нормативных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета;
• - государственные программы РФ;
• - данные Федеральной адресной инвестиционной программы;
• - кассовый план;
• - реестры расходных обязательств;
• - лицевые счета главных распорядителей средств федерального бюджета и выписки из них;
• - первичные документы бухгалтерского (бюджетного) учета и расчетные документы, явившиеся основанием для операций со средствами федерального бюджета;
• - бюджетная, бухгалтерская и статистическая отчетность, предоставляемая федеральными органами исполнительной власти, в том числе Минфином России, Федеральным казначейством, а также отчетность, предоставляемая Банком России и другими кредитными организациями;
• - обязательная для всех участников бюджетного процесса финансовая отчетность об исполнении федерального бюджета.

Объектами оперативного анализа и контроля являются: Минфин России, Минэкономразвития России, Федеральное казначейство, другие федеральные государственные органы, главные администраторы доходов федерального бюджета, главные распорядители средств федерального бюджета, главные администраторы источников финансирования дефицита федерального бюджета и иные участники бюджетного процесса (выборочно), Центральный банк РФ, организации, осуществляющие агентские функции по управлению государственным долгом РФ и долгом иностранных государств перед РФ.

При осуществлении оперативного анализа и контроля проверяется и анализируется [36]:

• 1) соблюдение бюджетного законодательства и нормативных правовых актов РФ при организации исполнения федерального бюджета;
• 2) соблюдение принципов бюджетной системы РФ;
• 3) соблюдение графиков подготовки нормативных правовых актов Правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти, необходимых для реализации федерального закона о федеральном бюджете в текущем финансовом году;
• 4) соблюдение бюджетного законодательства при составлении, утверждении и доведении показателей сводной бюджетной росписи, лимитов бюджетных обязательств, предельных объемов финансирования расходов, а также при внесении изменений в них;
• 5) соответствие показателей сводной бюджетной росписи федерального бюджета федеральному закону о федеральном бюджете и обоснованиям бюджетных ассигнований;
• 6) соблюдение ограничений при перераспределении бюджетных ассигнований, обоснованность изменений, вносимых в сводную бюджетную роспись, соответствие докладных записок справкам об изменениях;
• 7) соответствие порядка установления и доведения предельных объемов финансирования нормам бюджетного законодательства;
• 8) обоснованность определения ежеквартальных и (или) ежемесячных предельных объемов финансирования по главным распорядителям средств федерального бюджета;

• 9) порядок и объемы доведения до главных распорядителей (распорядителей, получателей) средств федерального бюджета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, предельных объемов финансирования;
• 10) порядок и объемы распределения главными распорядителями средств федерального бюджета лимитов бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям (получателям) средств федерального бюджета;
• 11) основные макроэкономические показатели социально- экономического развития РФ;
• 12) показатели, характеризующие исполнение доходов, уровень их соответствия показателям прогноза поступлений доходов федерального бюджета, причины неисполнения планируемых доходов, резервы в планировании и исполнении доходов федерального бюджета;
• 13) совокупная задолженность в бюджетную систему РФ по налогам и сборам, администрируемым Федеральной налоговой службой, пеням и налоговым санкциям по ним, а также по таможенным платежам и сборам, администрируемым Федеральной таможенной службой, пеням и штрафам по ним;
• 14) нарушения и недостатки при исполнении доходов федерального бюджета;
• 15) качество администрирования доходов федерального бюджета;
• 16) объемы дебиторской задолженности по доходам в разрезе балансовых счетов бюджетного учета, главных администраторов доходов, причины образования задолженности, меры по ее сокращению на основе ежеквартальных отчетов Правительства РФ об исполнении федерального бюджета и бюджетной отчетности главных администраторов доходов;
• 17) показатели, характеризующие исполнение расходов федерального бюджета по соответствующим разделам, подразделам, целевым статям (государственным программам РФ и непрограммным направлениям деятельности), видам расходов классификации расходов бюджета;
• 18) показатели, характеризующие исполнение расходов федерального бюджета по ведомственной структуре расходов;
• 19) объемы дебиторской и кредиторской задолженности по расходам в разрезе балансовых счетов бюджетного учета, главных распорядителей бюджетных средств, причины образования задолженности, меры по ее сокращению на основе ежеквартальных отчетов Правительства РФ об исполнении федерального бюджета и бюджетной отчетности главных распорядителей средств;

• 20) соблюдение бюджетного законодательства и нормативных правовых актов Российской Федерации при исполнении расходов федерального бюджета;
• 21) показатели, характеризующие ход реализации государственных программ, ежеквартальные мониторинги реализации государственных программ Российской Федерации по подпрограммам, ФЦП, основным мероприятиям, контрольным событиям, а также заключению контрактов;
• 22) объемы перечисления и использования субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий федеральным бюджетным и автономным учреждениям), в том числе государственным корпорациям (государственной компании), и взносов в уставные капиталы юридических лиц;
• 23) организация казначейского сопровождения государственных контрактов, договоров (соглашений);
• 24) операции по зачислению и списанию средств на лицевых счетах, открытых юридическим лицам, получающим средства из федерального бюджета на основании государственных контрактов, договоров (соглашений);
• 25) исполнение бюджетных ассигнований, предусмотренных на финансовое обеспечение расходов в сфере закупок товаров, работ, услуг;
• 26) исполнение межбюджетных трансфертов бюджетам субъектов РФ по формам их предоставления, разделам классификации расходов и главным распорядителям;
• 27) количество и объем изменений межбюджетных субсидий в течение финансового года, причины данных корректировок, сопоставление с уровнем их исполнения;
• 28) соблюдение сроков распределения субсидий бюджетам субъектов РФ в целях поддержки определенных предприятий и сельхозпроизводителей;
• 29) объемы возвращенных остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет из бюджетов субъектов РФ в федеральный бюджет;
• 30) равномерность кассовых расходов в течение финансового года, причины неравномерного исполнения;
• 31) неиспользованные объемы бюджетных ассигнований, причины неисполнения расходов федерального бюджета, резервы в планировании и исполнении расходов федерального бюджета;
• 31) динамика изменений показателей кассового плана, оценка точности прогнозирования главными администраторами средств федерального бюджета показателей кассового плана по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита федерального бюджета;
• 32) показатели, характеризующие исполнение источников финансирования дефицита федерального бюджета.

Проведение данного анализа и контроля проходит в два этапа [36]:

• 1) первый этап - подготовка форм и документов, необходимых для осуществления оперативного анализа и контроля;
• 2) второй этап - осуществление оперативного анализа и контроля, подготовка и оформление результатов оперативного анализа и контроля.