Цифровые технологии как фактор системной трансформации налогов, налогообложения и таможенного дела

Актуальные вопросы правового регулирования электронного взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками

Россия, как часть мирового сообщества активно внедряет информатизацию во все сферы общественной жизни. Сегодня информатизация - это объективная закономерность развития российского государства, необходимое условие его продвижения вперед и одна из целей в Стратегии государственной национальной политики страны. [1, с. 16].

Информатизация общества- это процесс, затрагивающий все сферы общества (социальную, экономическую, техническую и научную) и направленный на создание лучших условий для удовлетворения информационных потребностей всех видов организации и людей. Важным аспектом информатизации является создание правовых условий, регулирующих отношения в информационной сфере [2, с.28].

Информатизация ФНС предполагает систему правового регулирования общественный отношений на стыке двух подотраслей права информационного и налогового.

Информатизация общества является одной из закономерностей развития мирового сообщества, а современное социальное развитие государства характеризуется все большей зависимостью от информационнотелекоммуникационных технологий и объема информационных потоков [3].

Следуя развитию мировых общественных процессов информатизации, ФНС РФ развивает информационные технологии при взаимодействии с налогоплательщиками и в контрольной деятельности.

На протяжении последних лет Федеральная налоговая служба выстраивает эффективное взаимодействие с налогоплательщиками в целях исполнения ими налоговых обязательств, основанное на доверии, профессионализме и высоком качестве предоставляемых услуг. Для достижения своих целей и задач ФНС ведется большая работа по совершенствованию законодательства в этой области.

ФНС в целях совершенствования налогового администрирования и сокращения избыточного бумажного документооборота ведет планомерную работу по расширению возможностей электронного взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков.

Со стороны налогоплательщиков, в последние годы, так же отмечается рост спроса на получение услуг посредством электронных сервисов, возрастает число обращений за получением государственных услуг в электронном виде. Это связано, в том числе с развитием таких сервисов ФНС России, как АИС «Налог», «Личный кабинет налогоплательщика», а также расширением перечня услуг, доступных для получения в электронном виде.

Согласно Стратегической карте ФНС России на 2018-2022 гг, [4, с.5-8] миссия ФНС России - эффективная контрольно-надзорная деятельность и высокое качество предоставляемых услуг для законного, прозрачного и комфортного ведения бизнеса, обеспечения соблюдения прав налогоплательщиков и формирования финансовой основы деятельности государства.

Одним из условий эффективного взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками, осуществления контрольной работы стало внедрение электронного документооборота.

Электронный документооборот в сфере налоговых отношений активно начал использоваться с 2002 года, когда вступили в силу поправки в Налоговый кодекс РФ, на основании Федерального закона от 28.12.2001 г. № 180-ФЗ «О внесении изменения в статью 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» касающиеся соответствующих форм отчетности в электронной форме [5, с. 1-3].

Сегодня ФНС распределяет каналы оказания госуслуг между собственными отделениями, МФЦ и интернет-порталами (ФНС, Единым порталом госуслуг). Для того чтобы сэкономить время налогоплательщиков и сделать взаимодействие с налоговыми органами максимально удобным и комфортным. Федеральная налоговая служба постоянно совершенствует качество предоставления государственных услуг в электронном виде. Получить услуги ФНС России в электронном виде, на сегодняшний день, можно несколькими способами:

  • 1) с помощью специализированных операторов связи по ТКС (телекоммуникационным каналам связи);
  • 2) с помощью электронных сервисов сайта nalog.ru (около 30 информационных и интерактивных сервисов);
  • 3) с помощью единого портала государственных услуг (ЕПГУ) gosuslugi.ru;
  • 4) используя личный кабинет налогоплательщика.
  • 5) через нотариуса (для определенных регистрационных действий).

Приказ ФНС России № ММВ-7-6/398@ от 31 июля 2014 описывает схему документооборота между налогоплательщиком и налоговым органом.

Чтобы обеспечить получение от налоговых органов электронной документации, необходимо заключить договор с оператором ЭДО на оказание услуг по обеспечению электронного документооборота (либо опередаче прав на использование соответствующего программного обеспечения) и получить сертификат ключа проверки электронной подписи, в соответствии с Федеральным законом № 63-ФЗ от 06.04.2011.

Самой востребованной услугой ведомства является предоставление электронных деклараций, из 47 услуг, предоставляемых ФНС 36 % (17 услуг) являются сдачей деклараций.

Доля налогоплательщиков- юридических лиц, представивших налоговые декларации (расчеты) по ТКС, составила 96,03 % , в то время как доля предпринимателей составила 80,53 %

В 2017 году, с использованием информационных каналов связи, на госрегистрацию ЮЛ и ИП было подано 4,6 млн заявок. В том числе:

  • - через инспекции - 79 % (3,5 млн),
  • - через МФЦ-3,8% (168,5 тыс.),
  • - через ЕПГУ 0,2 % (3,9 тыс.),
  • - через сайт ФНС - 4,4 % (199 тыс.),
  • - иным способом - через почтовые отделения, телекоммуникационные каналы связи - 12,7 % (564 тыс.). [6].

Цифры показывают, что услуга госрегистрации на сегодняшний день реже применяется электронно, чем сдача деклараций. Сохраняется большой процент подачи лично.

При этом ФНС разграничивает каналы подачи электронных документов, к примеру, по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), с помощью которого предоставляется налоговая отчетность, предоставление документов на государственную регистрацию или внесения изменений в сведения, содержащихся в ЕГРЮЛ или ЕГРИП действующим законодательством не предусмотрено.

Процедура подачи отчетности в электронном виде по ТКС имеет специфические особенности. Данная процедура предусмотрена в Методических рекомендациях по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, которые утверждены Приказом ФНС России от 02.11.2009 N ММ-7-6/534@. Этот документ определяет последовательность электронного документооборота с электронной цифровой подписью (ЭЦП), в том числе при представлении декларации (расчета) уполномоченным представителем налогоплательщика.

В своё время уполномоченные представители предоставили налогоплательщикам сервисы, позволяющие отправлять отчетность электронным способом, не имея при этом собственной ИТ инфраструктуры, что значительно продвинуло вопрос электронной сдачи отчетности для представителей малого бизнеса. На уровне внедрения операторы ведут разъяснительную и обучающую работу, облегчая тем самым вступление в новую сферу правоотношений. Профессиональные инструменты — системы обмена счетами-фактурами — обеспечивают совместимость технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме [7]. Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается УКЭП единственного исполнительного органа организации либо иных лиц, уполномоченных на это распорядительным документом по организации или доверенностью от имени предприятия или предпринимателя (п. бет. 169 НК РФ).

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной подписи регулируется следующими нормативными актами:

  • - Приказ ФНС России от 30 января 2012 г. №ММВ-7-6/36@ «Об утверждении форматов представления документов, используемых при выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной подписи»;
  • - Приказ ФНС России от 21 марта 2012 г. № ММВ-7-6/172@ «Об утверждении форматов первичных учетных документов»;
  • - Приказ Минфина РФ от 25 апреля 2011 г. № 50н «Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи»;
  • - Приказ ФНС России от 5 марта 2012 г. № ММВ-7-6/138@ «Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронном виде».

Обратим так же внимание на рассмотрении вопросов, связанных с системой межведомственного электронного документооборота, как важной технологической основы обмена электронными документами между налоговыми органами, налогоплательщиками и иными участниками информационного обмена.

Основные вопросы, связанные с правовым обеспечением системы межведомственного электронного документооборота ФНС и других участников обмена, нашли отражение в Постановление Правительства РФ от 22 сентября 2009г. N 754 "Об утверждении Положения о системе межведомственного электронного документооборота", в соответствии с которым межведомственный электронный документооборот представляет собой взаимодействие ИС электронного документооборота ФОИВ, органов исполнительной власти субъектов РФ и иных государственных органов, а также государственных внебюджетных фондов, единого института развития в жилищной сфере и государственных корпораций [8].

ФНС в рамках реализации положений распоряжения Правительства Российской Федерации от 17 марта 2011 года № 442-р разработала требования к составу и структуре информации, а также форматы обмена данными, обеспечивающие взаимодействие Федеральной налоговой службы и органов, участвующих в межведомственном обмене сведениями при предоставлении государственных и муниципальных услуг, по следующим направлениям:

  • - Предоставление сведений из Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей
  • - Предоставление сведений из Единого государственного реестра налогоплательщиков
  • - Предоставление сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях в связи с лицензированием отдельных видов деятельности
  • - Предоставление электронных документов при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

Перечень базовых информационных ресурсов, используемых при представлении государственных и муниципальных услуг, находящихся в ведении ФНС России состоит из следующих реестров:

  • - Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН)
  • - Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ)
  • - Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

В свою очередь участие в межведомственном элеюронном документообороте позволяет уменьшать объёмы передаваемой информации налогоплательщиками в налоговую службу. Так с мая 2014 года юридические лица и предприниматели не должны сообщать в ФСС и ПФР сведения об открытии и закрытии банковских счетов. Эти изменения вносятся Федеральным законом от 02.04.2014г. № 59-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части сокращения сроков регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в государственных внебюджетных фондах и признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», а так же отменяется обязанность предприятий и ИП сообщать в ФНС об открытии и закрытии счетов в банках, а также о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств. Такие поправки внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 02.04.2014г. № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Принятие законов № 59-ФЗ и № 52-ФЗ стало возможным благодаря межведомственному взаимодействию с участием кредитных организаций, которые такие сведения теперь предоставляют самостоятельно.

Одним из значимых направлений административной реформы является ограничение вмешательства государства в экономическую деятельность, исключение чрезмерного регулирования и снижение административных барьеров для бизнеса. Для достижения указанных целей принято решение применить успешный опыт использования межведомственного взаимодействия при предоставлении государственных услуг на межведомственное взаимодействие при осуществлении государственного контроля (надзора).

С 1 июля 2016 года при проведении проверки должностные лица органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля не вправе требовать от ЮЛ, ИП представления документов и (или) информации:

  • - которые включены в определенный Правительством Российской Федерации перечень;
  • - которые представлены ранее и (или) находятся в государственных или муниципальных информационных системах, реестрах и регистрах [9].

Нормативным актом, регулирующим нововведение послужил принятый 3 ноября 2015 года Федеральный закон № 306-ФЗ «О внесении изменений в ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», который дополнил статью 7 ФЗ от 26.12.2008 № 294-ФЗ пунктом 8, предусматривающий распространение механизма межведомственного взаимодействия на исполнение контрольно-надзорных функций, определивший новый этап развития системы государственного и муниципального контроля.

Перечень документов, запрашиваемых в рамках межведомственного информационного взаимодействия при осуществлении контроля (надзора) обозначен в распоряжение Правительства Российской Федерации от 19.04.2016г. №724-р. Утвержденный Правительством перечень содержит 158 межведомственных документов, находящихся в распоряжении 36 федеральных ведомств, которые ведомства не вправе требовать от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении проверок.

Такие нормативные изменения существенно снижают административные барьеры для бизнеса. Но такой масштабный проект по синхронизации работы ведомств потребовал от Минэкономразвития России разработки и внедрения методик, которые позволяют описать и стандартизировать взаимодействие по обмену информацией между органами власти. Данные стандарты на практике к сожалению, показали своё несовершенство.

Актуальность внедрения информационных технологий межведомственного электронного взаимодействия подтверждается постановлением Правительства РФ от 6 сентября 2012 г. №890 «О мерах по совершенствованию электронного документооборота в органах государственной власти» [10].

Передача полномочий по администрированию страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию налоговым органам в 2016 году подтвердила не готовность системы к качественной и достоверной передачи данных между ведомствами [11 с.22].

Нет регламента общения между ПФР и ФНС в случае, если со стороны налогоплательщика поступают возражения по переданному сальдо. Нет ни у одного органа обязанности проверять достоверность переданного сальдо и расхождению его с отчетностью налогоплательщика. Все это легло на плечи налогоплательщика - проверить как органы обменялись сальдо, в какой момент возникла ошибка обмена, и обращаться в каждый орган по отдельности с просьбой исправить ошибку обмена. Эти просьбы остаются без внимания, и для таких запросов нет никаких особых сроков. В итоге многие компании до сих пор не имеют корректного сальдо по справке о состоянии расчетов с налоговой и имеют списанные по требованию некорректные недоимки по взносам и пеням. ФНС ввиду отсутствия правового регулирования данного вопроса вынужденно было выпустить Письмо Федеральной налоговой службы от 7 июня 2017 г. N ЗН-2-22/714@ "О рассмотрении обращения", где указали, что налоговые органы не имеют право самостоятельно без подтверждения документа, подписанного ЭЦП, вносить корректировку в данные переданные фондами.

Очевидно, что пробелы в нормативном регулировании вопроса межведомственного обмена данными, а именно исправлений ошибок выгрузок не позволили решить эту проблему в кратчайшие сроки. Во многом данная проблема видится в правовой нерешенности вопроса ведения справочников по единым стандартам, каждый федеральный орган разрабатывает собственную информационную систему.

Но, несмотря на пробелы в законодательстве внедрение электронного документооборота оказало влияние на:

  • - Повышение эффективности использования инструментов налогового администрирования, направленных на мотивирование налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов к добровольной уплате налогов, сборов и страховых взносов, и применению в сделках цен, соответствующих рыночным;
  • - Совершенствование условий для защиты интересов налогоплательщиков в рамках досудебного урегулирования споров и снижения количества налоговых споров в судах
  • - Совершенствование услуг, оказываемых налогоплательщикам и плательщикам страховых взносов, повышение налоговой грамотности населения и формирование положительного имиджа налоговой службы;
  • - Оптимизацию процедур, связанных с регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
  • - Совершенствование мер по противодействию коррупции.

Библиографический список

  • 1. Агапов А. Б. Основы государственного управления в сфере информатизации в Российской Федерации. - М.: Юристь, 1997. -344 с.
  • 2. Бачило И. Л. Информационное право : учебник для магистров / 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 564 с. — Серия: Магистр.
  • 3. Декларация принципов «построение информационного общества - глобальная задача в новом тысячелетии». 12 декабря 2003 г. Документ WSIS-03/GENEVA/DOC/4-R//BceMnpHan встреча на высшем уровне по вопросам информационного общества) г. Женева, 2003 г. - г. Тунис, 2005 г. Интернет-сайт Организации Объединенных наций (ООН) URL: http://www.un.org/ru/events/pastevents/pdf/dec_wsis.pdf
  • 4. Официальный сайт ФНС России. Миссия, основные направления деятельности и Стратегическая карта Федеральной налоговой службы// https://www.nalog.ru/rn30/about_fts/fts/ftsmission/.
  • 5. Федеральный закон от 28 декабря 2001 г. № 180-ФЗ "О внесении изменения в статью 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // СЗ РФ от 31 декабря 2001 г. № 53 (Часть I) ст. 5016
  • 6. Официальный сайт ФНС России www.nalog.ru
  • 7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 19.02.2018 № 34-ФЗ) // «Российская газета» от 6 августа 1998 г. № 148-149, СЗ РФ. 1998 г. № 31 Ст. 3824.
  • 8. Постановление Правительства РФ от 22 сентября 2009 г. № 754 "Об утверждении Положения о системе межведомственного электронного документооборота" // СЗ РФ от 28 сентября 2009 г. № 39 ст. 4614.
  • 9. Федеральный закон от 3 ноября 2015 г. N 306-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" // СЗ РФ от 9 ноября 2015 г. № 45 ст. 6207
  • 10. Постановление Правительства РФ от 06.09.2012 № 890, в редакции от 21.07.2014 "О мерах по совершенствованию электронного документооборота в органах государственной власти"// Официальный интернет- портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru
  • 11. Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ, в редакции от 28.12.2017 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование'7/Собрание законодательства РФ, 04.07.2016, № 27 (Часть I), ст. 4176.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >