Порядок назначения и проведения выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев.

Предметом ВНП является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Проверка проводится за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении ВНП, на территории (в помещении) налогоплательщика или по месту нахождения налогового органа, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения ВНП.

Целесообразно назначение проверки не ранее наступления сроков представления налоговых деклараций за последний налоговый период по всем налогам, по которым назначена проверка.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей ВНП проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Налоговые органы не вправе проводить две и более ВНП по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух ВНП в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС России о необходимости проведения ВНП налогоплательщика сверх указанного ограничения. При определении количества ВНП налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных ВНП его филиалов и представительств.

В статье 89 НК РФ установлены особенности проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиков — иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, а также при осуществления налогового мониторинга.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит норм, предписывающих налоговым органам заблаговременно информировать налогоплательщика о назначении и проведении у него предстоящей ВНП (письмо ФНС России от 18.11.2010 № АС-37-2/15853).

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении ВНП утверждена ФНС России. Ознакомление налогоплательщика с решением о проведении выездной проверки не лишает его установленного подп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ права на получение копии ненормативного акта и не заменяет собой обязанность налогового органа по представлению налогоплательщику копии данного решения (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 07.05.2007 № А64-5197/06-1).

Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении ВНП этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

Основания и порядок продления срока проведения ВНП устанавливаются ФНС России. Основаниями продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки до 4-х и (или) 6-ти месяцев являются:

  • • проведение проверки организации, отнесенной в порядке, установленном ст. 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков;
  • • получение в ходе проведения выездной налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) нарушений законодательства о налогах и сборах, требующей дополнительной проверки;
  • • проведение проверки организации, имеющей в своем составе несколько обособленных подразделений, а именно: до четырех обособленных подразделений — до четырех месяцев, в случае если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные обособленные подразделения, составляет не менее 50% от общей суммы налогов, подлежащих уплате организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50% от общей стоимости имущества организации; четыре и более обособленных подразделений — до четырех месяцев; десять и более обособленных подразделений — до шести месяцев;
  • • непредставление лицом, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка в установленный в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки;
  • • активное противодействие лица, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, ее проведению (п. 11 ст. 113 НК РФ);
  • • составление акта, предусмотренного п. 3 ст. 91 НК РФ;
  • • непредставление кредитной организацией информации в установленный п. 2 ст. 86 НК РФ срок, непредставление контрагентом или иным лицом документов (информации) о деятельности проверяемого налогоплательщика в срок, предусмотренный п. 5 ст. 93.1 НК РФ, неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля (ст. 128 НК РФ), непредставление экспертом в установленный договором срок экспертного заключения (п. 1 ст. 95 НК РФ), неявка переводчика для осуществления порученного ему перевода (п. 3 ст. 97 НК РФ);
  • • возникновение чрезвычайной ситуации природного или техногенного характера, пожара, залива водой, аварийной ситуации, затрагивающих лицо, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка и (или) налоговый орган, проводящий выездную налоговую проверку. При этом необходимость и сроки продления выездной (повторной

выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств.

Срок проведения ВНП исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение ВНП на срок до шести месяцев для:

  • • истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ (не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы);
  • • получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ (срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца, если в течение шести месяцев информация не была получена);
  • • проведения экспертиз;
  • • перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

На период действия срока приостановления проведения ВНП приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Налоговые органы должны знакомить проверяемое лицо с решениями на приостановление или возобновление.

При проведении ВНП у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

Основными документами налогоплательщика, которые истребуются в процессе проверки, являются счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, товарные накладные (ф. № ТОРГ-12), товарно-транспортные накладные (ф. № 1-Т), приходные ордера (ф. № М-4), доверенности (ф. № М-2), авансовые отчеты (ф. № АО-1), приказы о командировке (ф. № Т-9), путевые листы, расчетные ведомости (ф. № Т-51), акты о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1), инвентарные карточки (ф. № ОС-6), договоры и акты приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг).

Проверка в зависимости от охвата проверяемых документов осуществляется сплошным или выборочным методом. Однако арбитражные суды считают, что неправомерным является установление размера, подлежащего перечислению в бюджет налога по выборочным документам, не отражающим всей полноты и объективности деятельности налогоплательщика за проверяемый период.

При применении выборочного метода проверки рекомендуется использовать правила (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка», утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», в которых, в частности, приведены методы отбора элементов (например, отбираются однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках с банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов, крупнейшие суммы обязательств в рамках договоров, крупнейшие суммы обязательств перед контрагентами без деления на виды обязательств, крупные суммы обязательств в опционах ±5% и др.), подлежащих проверке с целью сбора доказательств.

В зависимости от объема ВНП и решаемых задач различают тематические и комплексные проверки.

Тематические проверки проводятся по определенному кругу вопросов или одной теме в отношении налогоплательщиков. Они позволяют глубоко изучить ту или иную проблему функционирования организации- налогоплательщика, дать сравнительный анализ состояния дел по отдельным вопросам, выявить и устранить типичные нарушения и недостатки, обобщить практику работы.

В настоящее время наиболее часто назначаются комплексные проверки, которые охватывают всю совокупность направлений деятельности организации в налоговой сфере, используют различные приемы, способы и методики налогового контроля.

Общий алгоритм проведения проверки заключается в том, что проверяющими на основе имеющихся документов и сведений, фактических данных, полученных в ходе проведения налогового контроля (осмотра территории и помещений налогоплательщика, инвентаризации, опроса свидетелей и т.д.):

  • • анализируется финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика, имеющая значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности перечисления в соответствующие бюджеты налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством;
  • • выявляются искажения и противоречия в содержании исследуемых документов, в том числе несоответствие информации о количестве счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных учреждениях, количестве филиалов и представительств данным, имеющимся у налоговых органов, факты нарушения порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности, анализируется влияние указанных нарушений на формирование налоговой базы;
  • • устанавливаются факты занижения налоговой базы и иные налоговые правонарушения;
  • • формируется доказательственная база по фактам выявленных налоговых правонарушений;
  • • производится доначисление сумм неисчисленных (неправильно исчисленных) налогов и сборов, а также расчет пеней за несвоевременную уплату;
  • • проверяется правильность выполнения обязанностей налогового агента;
  • • формируются предложения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений или об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Особое внимание следует уделять, если налогоплательщик осуществляет нетипичные сделки, сделки, осуществленные нетипичным для организации образом (наличный расчет или оплата векселем), убыточные сделки, сделки, заключенные по значительно завышенным или заниженным ценам, заключает договоры на оказание информационных, консультационных, маркетинговых, транспортных услуг на значительную для организации сумму при отсутствии явно выраженного результата.

Если предполагается, что налогоплательщик уклоняется от уплаты налогов, применяя налоговые схемы, выявляются следующие факторы:

  • • наличие среди контрагентов взаимозависимых лиц и фирм-однодневок;
  • • соответствие цен по цепочке поставщиков уровню рыночных цен;
  • • реальность сделки (на основе анализа договоров с поставщиками и покупателями, с учетом оценки обоснованности отсрочки платежей и реальности указанных сроков и дат);
  • • рентабельность продаж (при расчете торговой наценки);
  • • соответствие рыночным ценам по договорам аренды;
  • • использование труда инвалидов (возможность заниматься соответствующей деятельностью, уровень оплаты труда, реальность заключения договоров).

В настоящее время значительно изменился подход к анализу методов ценообразования, применяемых налогоплательщиками при расчетах с контрагентами (см. главу 14.5 НК РФ), однако территориальные налоговые органы по-прежнему должны анализировать в отдельных случаях цену сделки: при выявлении излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных при инвентаризации, при бесплатном получении работниками организации произведенной продукции, при безвозмездной передаче имущества, при взаимозачетах и бартерных операциях.

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается ВНП, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

  • 1) вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
  • 2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) — в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной ВНП проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация. Предметом такой повторной выездной налоговой проверки с 03.09.2018 является правильность исчисления налога на основании измененных показателей уточненной налоговой декларации, повлекших уменьшение ранее исчисленной суммы налога (увеличение убытка).

Если при проведении повторной ВНП выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной ВНП, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

17.03.2009 КС РФ принято Постановление № 5-П «По делу о проверке конституционности положения, содержащегося в абзацах четвертом и пятом пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Варм»», которым фактически запрещено проведение повторной ВНП и доначисление налогов по обстоятельствам, по которым есть вступившее в силу судебное решение. Таким образом, исключена возможность вынесения вышестоящим налоговым органом при проведении повторной ВНП решения, которое влечет изменение прав и обязанностей налогоплательщика, определенных не пересмотренным и не отмененным в установленном процессуальным законом порядке судебным актом, принятым по спору того же налогоплательщика и налогового органа, осуществлявшего первоначальную ВНП.

В последний день проведения ВНП проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. Если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >