Формирование доходов и расходов на предприятиях ТЭК

Доходы, расходы и себестоимость: понятие и их классификация

Показатели доходов, расходов и себестоимости являются важнейшими в системе оценки результативности и финансового состояния предприятия. Разница между доходами и расходами характеризует финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Себестоимость является как экономической категорией, так и качественным показателем, отражающим уровень использования ресурсов предприятия. Достоверное определение и разграничение доходов, расходов и себестоимости — залог правильности расчета конечных результатов деятельности предприятия.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» доходы — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

  • • сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  • • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
  • • в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • • авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • • задатка;
  • • в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
  • • погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на следующие виды:

  • 1) доходы от обычных видов деятельности;
  • 2) прочие доходы (табл. 4.1).

Классификация доходов организации

Таблица 4.1

Доходы организации

доходы от обычных видов деятельности

прочие доходы

Выручка от продажи продукции и товаров;

поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой

давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы

Доходы от обычных видов деятельности — это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности характеризуют результат операционной (производственной) деятельности организации.

Выручка от продажи продукции и товаров — это все доходы, полученные организацией за определенный период времени за проданную продукцию и товары. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • • организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • • сумма выручки может быть определена;
  • • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
  • • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Прочие доходы достаточно разнородны, поэтому в их составе можно выделить несколько разновидностей.

Во-первых, доходы организации, формирование которых не связано с продажей продукции (выполнением работ, оказанием услуг), но является результатом определенных хозяйственных и финансовых операций. Например, поступления от предоставления за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); доходы от продажи основных фондов и иного имущества; проценты, получаемые за предоставление денежных средств юридическим и физическим лицам, а также за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, и др. Эти доходы планируются.

Во-вторых, нерегулярные поступления. Например, полученные штрафы, пени неустойки за нарушение хозяйственными партнерами условий договоров; положительные курсовые разницы в связи с повышением курса иностранных валют; списание кредиторской задолженности в связи с истечением сроков исковой давности и др.

В-третьих, это прочие доходы, т.е. поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В отчете о финансовых результатах доходы за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» расходы — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

  • 1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
  • 2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
  • 3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
  • 4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • 5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • 6) в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на следующие виды:

  • • расходы по обычным видам деятельности;
  • • прочие расходы (табл. 4.2).

Классификация расходов организации

Таблица 4.2

Расходы организации

расходы от обычных видов деятельности

прочие расходы

Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров; расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие расходы

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

  • 1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
  • 2) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

В прочих расходах также можно выделить следующие разновидности.

Во-первых, расходы организации, формирование которых не связано с реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг), но является результатом определенных хозяйственных и финансовых операций. Например, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Во-вторых, нерегулярные перечисления. Например, уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; отрицательные курсовые разницы; сумма уценки активов и др.

В-третьих, это прочие расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Расходы признаются при наличии следующих условий:

  • • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • • сумма расхода может быть определена;
  • • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

Следует отметить, что состав доходов и расходов для целей налогообложения определяется в соответствии с требованиями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (табл. 4.3). В бухгалтерском и налоговом учете состав доходов и расходов отличается.

В отличие от расходов затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Осуществление затрат — это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов либо прирост активов и обязательств на одну и ту же величину (например, материалы направлены в производство и из них произведена продукция).

Завершение периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, ради создания которых были осуществлены данные затраты или когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды организации без создания какого-либо объекта имущества.

Классификация доходов и расходов организации в соответствии с Налоговым кодексом РФ

Таблица 4.3

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

Расходы, связанные с производством и реализацией

Внереализационные доходы

Внереализационные расходы

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

Выручка от реализации имущественных прав

  • 1. Расходы, связанные с изготовлением(производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).
  • 2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.
  • 3. Расходы на освоение природных ресурсов.
  • 4. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
  • 5. Расходы на обязательное и добровольное страхование.
  • 6. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

От долевого участия в других организациях.

В виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

От сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду.

От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

В виде положительной курсовой разницы.

В виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

В виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации.

В виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности.

В виде доходов, полученных от операций с производными финансовыми инструментами.

В виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Другие доходы

Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы. Расходы на срормирование резервов по сомнительным долгам.

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, охрану недр и другие аналогичные работы. Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов.

Судебные расходы и арбитражные сборы.

Затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа.

Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами.

В виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Суммы безнадежных долгов.

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Другие расходы

В процессе управления предприятием, помимо понятия «расходы», оперируют и другими терминами: «затраты», «издержки»; все они существенно различаются.

Затраты — это использование факторов производства в натуральных единицах. Денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей деятельности, называется издержками предприятия.

Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят к образованию либо активов, либо расходов. Другой аспект — момент признания. Затраты признаются в том периоде, когда были израсходованы ресурсы того или иного вида. Расходы признаются в том периоде, когда списан (утрачен по различным причинам или передан новому собственнику) объект либо когда признано, что затраты не приведут к созданию актива: окончен период выполнения работ, оказания услуг.

Себестоимость продукции (работ, услуг) отражает все стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия и формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

Себестоимость продукции — это текущие расходы на производство и продажу продукции, исчисленные в денежном выражении. Себестоимость показывает, во сколько предприятию обходятся производство и продажа продукции, работы или услуги.

Различают себестоимость технологическую (операционную, агрегатную), цеховую, производственную и полную (рис. 4.1).

Состав себестоимости продукции

Рис. 4.1. Состав себестоимости продукции

Технологическая (операционная, агрегатная) себестоимость — это сумма затрат, связанных непосредственно с осуществлением производственного процесса в рамках одной технологической операции.

Цеховая себестоимость — это сумма затрат по производственному подразделению (цеху) в целом.

Производственная себестоимость шире технологической и цеховой и включает в себя все затраты предприятия, связанные с процессом производства в целом.

Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции и включает в себя производственную себестоимость и коммерческие расходы.

Различают плановую и отчетную себестоимость продукции.

Плановая себестоимость отражает расходы предприятия на производство и реализацию продукции, исчисленные по плановым нормам расхода ресурсов в плановых ценах.

Отчетная (фактическая) себестоимость продукции включает в себя фактические расходы предприятия на производство и реализацию продукции. В нее включаются также потери от брака.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, и других затрат на производство продукции и реализацию.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, различаются не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукции (работ, услуг).

Одни затраты непосредственно связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и иные), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, по действующему законодательству включаются в себестоимость продукции (отчисления на социальные нужды и др.).

Себестоимость продукции (работ, услуг) имеет важное значение в организации работы каждого предприятия и используется в качестве:

  • • показателя, определяющего рентабельность работы предприятия в целом и рентабельность отдельных видов продукции (работ, услуг);
  • • оценочного показателя в расчетах экономической эффективности на стадии техникоэкономического проектирования;
  • • базового показателя при определении цены на отдельные виды продукции (работ, услуг).

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам:

  • 1) материальные затраты;
  • 2) затраты на оплату труда основного производственного персонала;
  • 3) отчисления на социальные нужды;
  • 4) амортизация основных фондов;
  • 5) прочие затраты.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация (табл. 4.4). Классификация производственных затрат необходима для определения структуры себестоимости, исчисления себестоимости отдельных единиц продукции или производственных операций, определения затрат по отдельным цехам и производственным участкам.

В практике оценки расходов предприятия применяются следующие методы калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, позаказный, попередельный.

Нормативный метод основан на составлении нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующем выявлении в течение производственного цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов.

Классификация затрат предприятия

Таблица 4.4

Признак

Виды затрат

По содержанию и назначению

По экономическим элементам, используемым при составлении смет затрат на производство

По калькуляционным статьям при калькулировании себестоимости продукции

По степени зависимости от объема производства

Пропорциональные (условно-переменные) — находящиеся в прямой зависимости от объема производства (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих, топливо на технологические цели)

Непропорциональные (условно-постоянные) — непосредственно не зависящие от объема производства (амортизация и содержание зданий, сооружений, заработная плата общехозяйственного персонала)

По способу отнесения на себестоимость

Прямые — связанные с производством определенного вида продукции и непосредственно включаемые в ее себестоимость (материалы, комплектующие изделия, заработная плата)

Косвенные — связанные с работой цеха или предприятия в целом, часто являющиеся комплексными (затраты на содержание аппарата управления, арендная плата)

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции

Основные расходы связаны с технологией изготовления продукции (сырье, материалы, топливо, энергия, основная зарплата производственных рабочих)

Накладные расходы связаны с созданием необходимых условий для осуществления производства, с его организацией, управлением, обслуживанием (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие)

По месту возникновения

Общепроизводственные (расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производства)

Общехозяйственные (управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом)

Расходы на продажу (расходы, связанные с реализацией продукции)

По однородности экономического содержания

Элементные — неделимые в пределах предприятия (сырье, материалы, топливо, заработная плата)

Комплексные — делимые в пределах предприятия (себестоимость полуфабрикатов, инструментов, энергии и другой продукции собственного изготовления)

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании производства продукции путем суммирования всех затрат. Себестоимость единой продукции определяется путем деления общей суммы затрат по заказу на количество выпущенных изделий.

При попередельном методе затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Этот метод обычно применяется в массовом производстве, когда выпускаемая продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов, например, отраслевой принадлежности, применяемой технологии, ассортимента продукции, т.е. от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях.

Отношение отдельных элементов затрат к их общей сумме называется структура себестоимости. Структура себестоимости продукции определяется технико-экономическими особенностями отрасли, географическим размещением предприятий, размерами предприятий, уровнем развития техники и технологии.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >