Схема «Серая заработная плата сотрудников».

Анализируя отраженный в бухгалтерской (финансовой) отчетности показатель расходов на оплату труда, налоговая служба подозревает выплату заработной платы сотрудникам «в конвертах». Суммы начисленных расходов на оплату труда являются базой для удержания НДФЛ и начисления социальных взносов, процентная ставка начислений которых в среднем за последние десятилетия составляет более 30%. Но это не означает, что работники организации не получают своей заработной платы. Выплата обеспечивается договорами с теми же «однодневками», которым перечисляются средства за несуществующие товары, работы, услуги, а «однодневки» полученные безналичные средства получают в банке наличными и за вычетом своего процента, возвращают руководству организации, использующей эту схему. Полученная сумма распределяется по «конвертам», а конверты с такой «черной» заработной платой выдаются сотрудникам.

С другой стороны, руководство такой организации - налогоплательщика страховых взносов и налогового агента по уплате НДФЛ в бюджет, прекрасно понимает, что совсем не платить официальную заработную плату работникам - нельзя. Поэтому работникам начисляется и официальная часть заработной платы в минимальном размере.

Так как работник получает одну часть заработной платы официально, т.е. «белым» способом, а вторую часть - «черным» способом, в конверте, то в целом такая схема получила название «серой».

Схема «Сокрытие выручки».

По мнению специалистов, существуют три главных показателя деятельности организации, на которые внешние пользователи информации обращают внимание - это размер выручки, чистая прибыль и совокупные активы компании[1].

С точки зрения искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности при таком способе в учете и отчетности отражаются притворные сделки, несуществующие материальные ценности, расходы.

Сотрудникам ФНС РФ сложно доказать сокрытие выручки, несмотря на то, что это одна из основных схем. Представители ФНС РФ предъявляют суду немало доказательств, но все они косвенные. Каждое по отдельности компания способна разумно объяснить. В итоге спор в суде сводится к тому, чей представитель будет убедительнее. Но чем больше будет выявлено косвенных признаков, тем вероятнее суд примет их сторону. Существует как минимум двенадцать способов указать на сокрытие выручки. Эти способы взяли на вооружение и аудиторы.

Что означает сокрытая выручка в бухгалтерском учете - некорректное отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности этого показателя «Выручка», показателя «Обязательство по налогам и сборам», нарушение требования полноты, предъявляемого к бухгалтерскому учету.

Согласно ст. 15.11 «Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности» Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» такое нарушение носит официальное наименование «ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета».

Способ 1. Найти неофициальные данные о реальной выручке

Электронные таблицы не содержат подписей и печатей, поэтому организации-налогоплательщики полагают, что они ничего не доказывают. Однако это не так. В одном из дел контролеры определили размер выручки на основе электронных таблиц, в которых были отражены все сделки организации- налогоплательщика и доначислили компании единый налог при УСЫ (постановление АС Московского округа от 29.12.16 № Ф05-18145/2016).

На первый взгляд, позиция контролеров была слабой. Таблицы они нашли на USB-накопителях другой организации. Накопители и системные блоки инспекторы получили от оперативников. Однако суд поверил налоговикам.

Свидетельские показания и слова владельца бизнеса в интервью газете доказывали, что проверяемая компания входила в сеть ресторанов. Файлы изъяли у управляющей организации этой сети. Логично, что у нее был доступ к этой конфиденциальной информации. Таблицы содержали показатели выручки каждого из ресторанов в разбивке на безналичный и наличный расчет. Данные по безналу совпали за каждый день до рубля. Значит, таблицам можно верить.

При этом официальные данные по наличному расчету были сильно занижены по сравнению с табличными, поэтому инспекторы рассчитали налог исходя из табличных данных.

В ноутбуке владельца бизнеса налоговики нашли электронную переписку с ресторанами, в том числе с проверяемой компанией. Среди них был алгоритм обработки данных о выручке: куда и что заносить и кому отправлять. Свидетели подтвердили, что вся информация стекалась в управляющую компанию.

Работники управляющей компании пояснили, что ночные кассиры каждый вечер посещали рестораны и «скручивали» кассовые аппараты. Деньги они клали в сейф, бухгалтеры отвозили их в банковские ячейки.

Налоговики выиграли, поскольку убедили суд в достоверности сведений из электронных таблиц. Если бы данные по безналичному расчету не совпадали с данными учета компании, то дело, скорее всего, развалилось.

Инспекторы ФНС имеют право и обязаны применять расчетный метод суммы налогов. Суды настаивают, что доначислять налоги по разным тетрадкам и таблицам незаконно. Если компанию уличили в занижении налогов, то инспекторы вправе определить их размер расчетным путем (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, постановление АС Московского округа от 22.03.17 № Ф05-2366/2017). То есть рассчитать примерную выручку по данным аналогичных налогоплательщиков. Доказывать, что инспекторы неправильно посчитали налоги, обязана компания. Раз уж она не позаботилась о надлежащем учете.

Способ 2. Рассчитать выручку по аналогии

Если одна организация в группе взаимосвязанных организаций занижает выручку, то велика вероятность, что и другие это делают. Особенно если все эти организации находятся на упрощенной системе налогообложения (УСН), где соблюдение лимита по выручке принципиально важно, иначе можно лишиться права на применение этого специального режима налогообложения.

Так, в указанном постановлении АС Московского округа от 29.12.16 № Ф05-18145/2016 в электронных таблицах были сведения о 15 организациях, входящих в одну ресторанную сеть. Этим организациям ФНС также доначислили налоги (постановления АС Московского округа от 22.03.17 №005- 2366/2017, от 15.03.17 №005-2294/2017, от 16.03.17 № 005-1949/2017, от 23.03.17 № 005-2361/2017) и общая сумма доначислений по всей сети составила около 1 млрд рублей.

В одном из дел доводом в пользу наличия так называемой «черной кассы» стал тот факт, что отпускные цены на блюда существенно отличались от цен в остальных ресторанах той же сети. Отпускные цены отличались и от цен, указанных на сайте группы (постановление Девятого ААС от 07.12.16 № 09АП- 57372/2016). Различия нельзя объяснить проведением акций для клиентов. Согласно информации на сайте, акции проводятся по всей сети ресторанов на одинаковых условиях в один промежуток времени.

Способ 3. Проанализировать расходы компании

Проблема сокрытой выручки в том, что ее нужно как-то впоследствии ввести в оборот, чтобы оборотные средства у организации были, но не являлись налогооблагаемым доходом. Некоторые организации, так и не найдя для этого приемлемого способа, оплачивают за счет нее неофициальные расходы, например, выдают зарплату работникам в конвертах. Но чаще всего учредители предоставляют своей же компании займы. При этом учредитель должен как-то объяснить происхождение у него этих денег. В противном случае, ОНС заподозрит двойную бухгалтерию.

Организация вправе получить средства от учредителя по нескольким основаниям:

  • - на пополнение чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РО);
  • - безвозмездно от учредителя с долей участия более 50 процентов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НКРО).

Или от любого лица взаймы (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РО);

Но такой учредитель или дружественный заимодавец должен сам объяснить, откуда у него взялись миллионы, чтобы пополнять чистые активы или давать взаймы. И такой доход должен быть задекларирован. Объяснения типа «копил всю жизнь» формально законны, но не убедят ни один суд.

Если учредитель, доля которого в уставном капитале какого-либо общества составляет 50% и менее, дал взаймы этому обществу, а потом простил долг, то начиная с 01.01.2018

В списке останутся только (1) восстановление в прибыли невостребованных дивидендов и (2) получение от акционера вклада в имущество. При этом прощение акционером долга уйдет из необлагаемых налогом на прибыль доходов у организации - получателя.

Таким образом, законодатель перекрыл данную «лазейку» в законодательстве.

Способ 4. Проконтролировать применение кассовой техники

После 1 июля 2017 года большинство российских организаций обязаны применять онлайн-кассы, что означает, что с помощью специальной программы информация о сумме выручки организации в онлайн-режиме ежедневно поступает на сервер ОНС.

Некоторым организациям дали отсрочку на год - до 1 июля 2018 года (п. 7, 8 ст. 7 Федерального закона от 03.07.16 № 290-ФЗ), и до 1 июля 2019 года, но затем переходный период на онлайн-кассы будет завершен. Таким образом, оформление полученной выручки бланками строгой отчетности, т.е. без необходимости пробивать выручку через кассовый аппарат, уйдет в историю.

Заподозрив сокрытие выручки при проверке таких налогоплательщиков, налоговики ищут все, что может подтвердить эту версию. К примеру, по данным кассы в среднем ресторан пробивал около 50 чеков в будний день и около 70 чеков - в выходной. Но это противоречило показаниям свидетелей, которые настаивали на большей заполняемости ресторана.

Но и до перехода на онлайн-кассы, налоговая служба детально проанализировала данные предыдущего поколения кассовых аппаратов - так называемые ЭКЛЗ (электронная кассовая лента защищенная).

Так, согласно данным бухгалтерского учета, в ресторане выручка за день колебалась от 15 тыс. до 105 тыс. рублей. Но анализ ЭКЛЗ выявил корректировку данных о выручке - некоторые чеки просто удалялись, в других уменьшилась общая цена реализации. Сокрытие выручки подтвердили и сотрудники самого ресторана. Информация, изъятая с жестких дисков, также указывала на наличие неучтенных доходов. В итоге суд признал факт занижения выручки (постановление АС Московского округа от 15.03.17 № Ф05-2294/2017). Аналогичный вывод содержится в постановлении АС Московского округа от 16.03.17 №Ф05-1949/2017.

В другом деле компания корректировала цены, используя карты на скидки в 50 или 100 процентов. Но при проверке выяснилось, что клиентам выдавались карты со скидкой лишь в пределах 20 процентов, а карты с большей скидкой были зарегистрированы на одного работника компании. С их помощью кассиры обнуляли чеки, чтобы не превышать определенной суммы выручки. Это послужило одним из доводов в пользу проверяющих (постановление Девятого ААС от 07.12.16 № 09АП-57372/2016).

Способ 5. Сверить данные о выручке с иными источниками

Нередко организации представляют данные о реальной выручке иным государственным органам и организациям. Например, организаторам конкурсов на размещение государственных заказов, банку для получения кредита. Сведения о реальной большой выручке помогают сформировать о себе впечатление как о надежном партнере.

В одном из дел транспортная компания занижала выручку от перевозки пассажиров. Она отражала в учете работу двух-трех машин в день по каждому направлению. А вот в администрацию города подавала статистические данные о 16 автобусах ежедневно.

В ходе судебного разбирательства бывший заместитель гендиректора представил налоговикам тетради с реальными данными о выручке за проверяемый период, что стало дополнительным свидетельством занижения компанией налогооблагаемых доходов (постановление АС Волго-Вятского округа от 31.08.16 № Ф01-3264/2016).

Способ 6. Разобраться в управленческом учете организации - налогоплательщика

В одном из дел налоговики во время проверки обнаружили ежемесячные отчеты о движении денежных средств. Суммы выручки из отчетов были существенно выше тех, которые компания отразила в бухгалтерском учете. Контролеры сочли, что компания занижает выручку. Однако в том случае они проиграли спор только потому, что доначислили налоги исходя из данных отчетов, а не использовали расчетный метод (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.12.13 № А43-906/2013).

Способ 7. Сравнить уровень зарплаты в компании со среднеотраслевым

Слишком низкие зарплаты наводят налоговиков на подозрения, что организация платит сотрудникам неофициальную зарплату из неучтенной выручки. Если работники дают показания, что их реальная зарплата была существенно выше официальной, инспекторы и судьи рассматривают это как один из признаков сокрытия выручки (постановление Девятого ААС от 07.12.16 № 09 АП- 57372/2016).

Способ 8. Получить запись с камер наблюдения

Если организация обслуживает посетителей или покупателей, а в зале магазина или кафе есть видеокамеры, инспекторы могут ими воспользоваться. Достаточно просмотреть видео за один день, определить количество посетителей. Далее выяснить стоимость среднего чека и рассчитать примерную сумму выручки за день.

Скрывая выручку, компании чаще не отражают некоторые чеки в учете, а не занижают сумму по каждому чеку, так как это слишком трудоемко. Если расчетная выручка будет в разы превышать выручку, отраженную в учете, то это признак занижения доходов.

Способ 9. Найти различия в первичных документах для контрагентов и налоговиков

При «двойной бухгалтерии» одни и те же документы могут быть оформлены по-разному. То есть один экземпляр - для проверяющих, другой - для контрагентов. При встречной проверке налоговики могут выявить расхождения в суммах, номерах и датах документов.

В одном из дел суд указал, что такие несоответствия сами по себе позволяют предположить ведение двойной бухгалтерии. А значит, и сокрытие выручки. (постановление АС Центрального округа от 28.11.14 № А09-9855/2012).

Способ 10. Оценить технические возможности основных средств

При больших оборотах нужны производственное оборудование, большие склады, грузоподъемные машины и т. д. Занижая выручку, компании по- прежнему отражают в расходах амортизацию или арендную плату в отношении мощных ОС. Это наверняка вызовет у налоговиков подозрения. Они могут заявить, что часть продаж компания не отражает в учете.

То же самое будет со слишком большим количеством основных средств. Например, при незначительных официальных, отражаемых в бухгалтерском учете, продажах организация арендует с десяток грузовиков для доставки товаров покупателям. Возникает закономерный вопрос: зачем, если реализация невелика?

Способ 11. Обнаружить реальные документы у покупателей

Даже если покупатель заплатил «черным налом», т.е. выручкой, не отраженной в официальных регистрах бухгалтерского учета, полученной наличными, он может потребовать у продавца документы: накладные, акты, договор и т. д. Делает он это для подстраховки, так как имея их, он вправе предъявить претензии, если выявит в товаре или результатах работ недостатки.

Кроме того, поставщик не застрахован от того, что покупатель отразит эти покупки в учете. При подаче декларации по НДС налоговики получают данные обо всех покупках и сверяют их с данными продавцов. Здесь и возникнут нестыковки. Тогда налоговики, скорее всего, снимут вычеты НДС покупателям, а к продавцу придут с проверкой.

Способ 12. Получить жалобу от покупателя

В небольших магазинах продавцы могут не выдать покупателю кассовый чек, заявив, что закончилась кассовая лента, нет доступа в Интернетом (который необходим для работы онлайн-кассы, и проч.). Приход денег они подтвердят лишь товарным чеком. Такая операция вряд ли найдет отражение в учете компании. Покупатель может сообщить в инспекцию о сделке и попросить проверить применение ККТ. Такая жалоба будет сигналом для контролеров. Также инспекторы вправе провести контрольную закупку, т.е. такое контрольное мероприятие, при котором инспектор приходит в торговую точку, в отношении которой поступил «сигнал», под видом рядового покупателя и при свидетелях убедиться, что им также не был выдан кассовый чек, или «не работал» кассовый аппарат.

  • [1] http://nalog.fd.m/dyuzhina-sposobov-pojmat-kompaniyu-na-sokrytii-vyruchki/?token=728fl735-bcaa- 11а0-6Ь55- 2d01848e9f07&ttl=7888&ustp=F&IdSL=2748380584&IdBatch=3325250&utm_medium=letter&utm_sourc e=letternews&utm_campaign=lettemews_2017.09.14_fd_daily_traf_target_15_readers_65863.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >