Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сроки уплаты

Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога и авансовых платежей самостоятельно. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога уплачивается в бюджет по итогам налогового периода с учетом авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода:

Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют авансовые платежи по истечении I, II, III кварталов как */₄ соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики (только организации и индивидуальные предприниматели) обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. Как правило, указанными нормативными актами установлены авансовые платежи для организаций.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на участок (его долю) налог (авансовые платежи) исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа целых месяцев, в течение которых участок принадлежал налогоплательщику, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) прав произошло до 15-го числа месяца включительно, за целый месяц принимается месяц возникновения прав. Если возникновение (прекращение) прав произошло после 15-го числа месяца, за целый месяц принимается месяц прекращения прав.

Пример 15.9. Организация А зарегистрировала право собственности на земельный участок 3 февраля 2011 г. Кадастровая стоимость земельного участка на момент регистрации права собственности составила 2 400 000 руб. Налоговая ставка — 1,5%.

Рассчитайте сумму земельного налога и размеры авансовых платежей за 2011 г.

Решение

Число целых месяцев, в течение которых участок принадлежал налогоплательщику, — 11 (с учетом февраля).

• 1. Сумма налога за налоговый период рассчитывается с коэффициентом ^п/п-
• 2 400 000 х ii/i2 * 0,015 = 33 000 руб.
• 2. Сумма авансового платежа рассчитывается следующим образом:
• 1) за I квартал 2011 г. с коэффициентом ²/з.
• 2 400 000 х ²/₃ х 0,015 х '/₄ = 6000 руб.;
• 2) за II и III кварталы — с коэффициентом 1:
• 2 400 000 х 0,015 х i/₄ = 9000 руб.

К уплате за 2011 г. подлежит следующая сумма:

33 000- 6000 - 9000 - 9000 = 9000 руб.

Налогоплательщики, имеющие право на льготы, представляют подтверждающие документы в налоговые органы по месту нахождения участка. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на льготу налог (авансовые платежи) исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Пример 15.10. Организация В получила право на льготу поземельному налогу 15 мая 2011 г. Кадастровая стоимость земельного участка — 2 400 000 руб. Налоговая ставка составляет 1,5%.

Рассчитайте сумму земельного налога и размеры авансовых платежей за 2011 г.

Решение

• 1. Число целых месяцев, в течение которых отсутствовала льгота, — пять (с учетом мая). Сумма налога за налоговый период рассчитывается с коэффициентом V12:
• 2 400 000 х 7,2 х 0,015 = 15 000 руб.
• 2. Сумма авансового платежа рассчитывается следующим образом:
• 1) за I квартал 2011 г. с коэффициентом 1:
• 2 400 000 х 0,015 х i/₄ = 9000 руб.;
• 2) за II квартал — с коэффициентом ²/з.
• 2 400 000 х 7з х 0,015 х '/₄ = 6000 руб.;
• 3) за III квартал — равна 0.
• 3. К уплате за 2011 г. подлежит:
• 15 000 - 9000 - 6000 = 0 руб.

В отношении участков, приобретенных организацией в собственность на условиях жилищного строительства, за исключением индивидуального, налог исчисляется с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

При государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения указанного трехлетнего срока сумма налога, уплаченного сверх суммы, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается излишне уплаченной и подлежит зачету (возврату).

По истечении указанного трехлетнего срока налог исчисляется с учетом коэффициента 4 вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Пример 15.11. Организация С зарегистрировала право собственности на земельный участок, предназначенный для жилищного строительства, 25 марта 2009 г. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 2 400 000 руб. Налоговая ставка — 0,3%.

Определите сумму земельного налога за 2009—2011 гг. и порядок расчета налога в последующие годы.

Решение

• 1. Сумма земельного налога за 2009 г. определяется с коэффициентом 2. Число целых месяцев, в течение которых участок принадлежал налогоплательщику в 2009 г., — девять (без учета марта). Сумма налога за налоговый период рассчитывается с коэффициентом У^:
• 2 400 000 х У12 х 0,003 х 2 = 10 800 руб.
• 2. Сумма земельного налога за 2010 г. также определяется с коэффициентом 2:
• 2 400 000 х 0,003 х 2 = 14 400 руб.
• 3. За 2011 г. при той же кадастровой стоимости земельного участка и продолжении строительства жилого объекта сумма земельного налога также равна 14 400 руб. Если строительство будет завершено и жилой объект будет зарегистрирован до 25 марта 2012 г., то за период строительства сумма налога должна быть пересчитана с коэффициентом 1, возникшая переплата налога подлежит возврату налогоплательщику или зачету. Если строительство не будет завершено и жилой объект не будет зарегистрирован до 25 марта 2012 г., то после указанной даты сумма налога должна рассчитываться с коэффициентом 4.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты налога для организаций и индивидуальных предпринимателей не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В отношении авансовых платежей за отчетные периоды ограничений нет.

Земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Таким образом, земельный налог является основным собственным источником налоговых доходов местных бюджетов.

Налоговая декларация представляется организациями в налоговый орган по месту нахождения земельного участка не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты по авансовым платежам с 2011 г. не представляются.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Контрольные вопросы

• 1. Каковы полномочия представительных органов муниципальных образований в отношении земельного налога?
• 2. Кто является налогоплательщиком и как определяется налоговая база, если земельный участок находится в общей долевой собственности нескольких лиц?
• 3. В чем состоят особенности исчисления налога по земельным участкам, приобретенным (предоставленным) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства?

Практические задания

• 1. Опишите на примере порядок расчета суммы земельного налога и авансовых платежей, если в течение налогового периода приобретаются или прекращаются права на земельные участки.
• 2. Приведите примеры льгот по земельному налогу, установленных на муниципальном уровне. Какие из них являются наиболее распространенными?