Образцы рабочих документов аудитора, составленные Саморегулируемой организацией аудиторов Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество» (НП ААС), в соответствии с международными стандартами аудита

Окончание

БЛАНК АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Наименование обслуживающей организации ФИО руководителя

Уважаемый [Имя Отчество]!

Ваша компания оказывала бухгалтерские услуги [полное наименование клиента] за 20X1 год. [наименование аудиторской организации] является аудитором [наименование клиента] за 20IX год.

В связи с проведением аудита отчетности [наименование клиента] за 20IX год и на основании требований п. 12 MCA 402 «Особенности аудита организации, пользующейся услугами обслуживающей организации» мы обращаемся к Вам с просьбой о посещении нами Вашей организации и просим предоставить нам следующую информацию:

  • • договор между Вами и [наименование клиента] на оказание услуг по ведению учета и составлению отчетности;
  • • сведения о вашей организации, в том числе бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 20ХХ год;
  • • наличие отчета аудиторской организации в отношении описания и структуры (а также, при наличии) операционной эффективности средств контроля Вашей организации, предусмотренных MCA 402 «Особенности аудита организации, пользующейся услугами обслуживающей организации». В случае наличия такого отчета просим предоставить его нам для ознакомления;
  • • сведения об используемых Вами средствах контроля, применяемых в компьютерных системах обработки данных, включая сведения по прилагаемому ниже перечню вопросов (см. Приложение 1);
  • • сведения о взаимодействии Ваших систем учета и внутреннего контроля с системами внутреннего контроля [наименование клиента]',
  • • сведения о том, были ли выявлены Вашей организацией при оказании бухгалтерских услуг [наименование клиента] какие-либо неисправленные искажения, несоответствия требованиям законодательства или недобросовестные действия, влияющие на отчетность.

С уважением,

ФИО, дата.

Анкета о средствах контроля в [Наименование обслуживающей организации]

Наименование средства контроля

Комментарии (укажите, где возможно, наименование программ, ПО и/или ответственных лиц)

Наличие паролей доступа к информации

Наличие антивирусных программ

Наличие программ по проверке жесткого диска на целостность

Использование сотрудниками информационных носителей (флэшки, CD, пр.) для копирования информации

Обеспечение информационной безопасности работы с Internet и e-mail

Уровень компьютерной грамотности лиц, обслуживающих клиента

Наличие специального подразделения/специ- алиста, отвечающего за безопасность информации

Программно-технические средства защиты информации

Контроль за предупреждением возникновения рисковых ситуаций

Меры ответственности персонала за работу с информацией

ЗАЯВЛЕНИЕ О НЕЗАВИСИМОСТИ ООО «АУДИТОРСКАЯ КОМПАНИЯ» (ООО АК) по отношению к аудируемому лицу ООО «ПРИМЕР»

Мы нижеподписавшиеся,

Генеральный директор ООО АК Примеров П.П.

Заместитель Генерального директора по финансам ООО АК Примерова П.П.

Главный бухгалтер ООО АК Примеров Б.Б.

подтверждаем (каждый в части своего функционала), что ООО АК является независимой по отношению к аудируемому лицу ООО «ПРИМЕР».

Мы подтверждаем независимость ООО АК в соответствии с требованиями ст. 8 Федерального Закона №307-Ф3, Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, утвержденными СРО ААС, а также в соответствии с внутренними документами АК.

Мы проанализировали и подтверждаем, что:

  • • ООО АК не является (не являлось) учредителем (участником, акционером) данного аудируемого лица;
  • • ООО АК, не имеет (не имело) финансового интереса, прямого или косвенного, в данном аудируемом лице, его связанных сторонах, в хозяйствующих субъектах, в которых аудируемое лицо (или его должностные лица) имеют (имели) финансовый интерес;
  • • ООО АК не имеет (не имело) финансовый интерес в хозяйствующем субъекте, которое контролирует данное аудируемое лицо, и это лицо является для упомянутого хозяйствующего субъекта существенным;
  • • ООО АК не состоит в тесных деловых взаимоотношениях с аудируемым лицом или его руководством, обусловленными хозяйственными взаимоотношениями или общей финансовой заинтересованностью, не имеет (не имело) совместных предприятий с аудируемым лицом;
  • • ООО АК не получало и не предоставляло заем или поручительство данному аудируемому лицу;
  • • Ключевые сотрудники ООО АК, осуществлявшие руководство данным заданием по аудиту, не переходили на работу к данному клиенту, в качестве руководителя или должностного лица, позволяющую оказывать значительное влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета аудируемым лицом или на составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • • ООО АК не предоставлял персонал аудируемому лицу для оказания услуг, связанных с не обеспечивающими уверенность заданиями, не допускаемыми Правилами независимости;
  • • Ни один из сотрудников ООО АК не принимали на себя управленческие функции руководства аудируемого лица;
  • • ООО АК соблюдало правила по ротации старшего персонала, руководящего аудитом данного аудируемого лица
  • • ООО АК не оказывало аудируемому лицу услуг, связанных с бухгалтерским учетом или составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, в течение трех последовательных лет, предшествующих аудиту;
  • • ООО АК не оказывало услуги по оценке активов аудируемого лица, которая включалась впоследствии в аудируемую ООО АК отчетность;
  • • ООО АК не оказывал услуги данному аудируемому лицу по внедрению информационных систем, которые составляют значительную часть средств внутреннего контроля за составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности или генерируют информацию, которая является значимой для учетных записей аудируемого лица или составления его бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение;
  • • ООО АК не выступало в роли защитника клиента в суде, если спорные суммы были значительны и имели существенное влияние на аудируемую ООО АК отчетность;
  • • Никто из сотрудников ООО АК не был назначен на должность главного советника по юридическим вопросам данного аудируемого лица;
  • • ООО АК не предоставляло услуги по найму персонала аудируемому лицу, в том числе услуги по поиску кандидатов на руководящие должности, а также проверку рекомендаций потенциальных кандидатов;
  • • ООО АК не предоставляло услуг по корпоративным финансам аудируемому лицу, включая консультирование по продвижению акций аудируемого лица на рынке, сделкам с ними или с их размещением;
  • • ООО АК не заключал договоры с данным аудируемомым лицом, предполагающие условное вознаграждение за проводимый аудит, взимаемое прямо или косвенно, например, через посредника;
  • • ООО АК не принимало подарки или знаки внимания от аудируемого лица;
  • • Общая сумма вознаграждений, полученная ООО АК отданного аудируемого лица составляет не более 15% общей суммы вознаграждений, полученного ООО АК по итогам предыдущего года;
  • • Аудируемое лицо полностью рассчиталось с ООО АК за выполненные ранее услуги;
  • • Между ООО АК и аудируемым лицом не ведутся и не предполагаются судебные разбирательства;
  • • ООО АК не заключало договор страхования профессиональной ответственности с аудируемым лицом (страховщиком) 1
  • • ООО АК не заключало кредитный договор, договор поручительства с аудируемым лицом (кредитной организацией), а также не получало от него банковскую гарантию
  • • Нам не известны какие-либо иные связи и обстоятельства, которые могут вызывать сомнение в нашей независимости по отношению к данному аудируемому лицу.

Подтверждаем

Генеральный директор ООО АК_

Заместитель директора по финансам ООО АК_

Главный бухгалтер ООО АК_

БЛАНК АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (ПРЕДПОЛАГАЕМОГО АУДИТОРА)

Руководителю клиента ФИО руководителя

Уважаемый [И.О. руководителя Клиента]

В связи с предстоящим аудитом бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной Вашей организацией по российским правилам составления отчетности (РСБУ) за 2017 год, руководствуясь Кодексом профессиональной этики аудиторов РФ, а также международным стандартом аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», просим Вас разрешить [наименование аудиторской организации — предыдущего аудитора] предоставить нам доступ к рабочей документации, относящейся к аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности Вашей организации, составленной по РСБУ за 2016 год. А именно:

  • • разрешить нам направление запроса предыдущему аудитору — [наименование аудиторской организации — предыдущего аудитора], касающегося аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной Вашей организацией по РСБУ за 2016 год;
  • • разрешить нам доступ к рабочей документации предшествующего аудитора, касающийся аудита Вашей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной Вашей организацией по РСБУ за 2016 год;
  • • разрешить представителям предыдущего аудитора — [наименование организации предыдущего аудитора] в полном объеме отвечать на запросы наших уполномоченных представителей, касающиеся аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной Вашей организацией по РСБУ за 2016 год.

Обзор рабочей документации предыдущего аудитора проводится нами исключительно с целью получения информации о деятельности Вашей организации и аудиторских процедурах для эффективного планирования аудита на следующий финансовый год.

В случае согласия, подпишите экземпляр данного письма. По всем вопросам обращайтесь [контактноелицо, телефон, эл. почта].

С уважением,

Подпись руководителя аудиторской организации —

предполагаемого аудитора

_(дата)

Настоящим разрешаем направить запрос в адрес [наименование аудиторской организации — предыдущего аудитора] и предоставить для ознакомления рабочую документацию по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной по РСБУ за 2016 год.

Подпись руководителя Клиента _(дата)

КОНТРОЛЬНЫЙ ЛИСТ ПРОВЕРКИ ОТЧЕТНОСТИ

Код документа КЛИЕНТ: ПЕРИОД: с [дд.мм.гг.] по [дд.мм.гг.]

Описание процедуры

Ссылки на РД / комментарии

ФИО

и дата

1.

Проверьте правильность написания названия организации.

2.

Проверьте правильность указания даты (периода) отчетности во всех формах

3.

Проверьте правильность указания ссылок на примечания и пояснения восновных формах отчетности

4.

Проверьте арифметическую точность итоговых значений отчетности по столбцам и по строкам.

5.

Проверьте взаимоувязку показателей отчетности в различных формах отчетности.

6.

Дайте перекрестные ссылки стоимостных значений, указанных в отчетности, на рабочие документы аудиторского файла.

7.

Дайте перекрестные ссылки для всех существенных раскрытий в пояснениях к отчетности для того, чтобы указать, где в аудиторском файле можно найти подтверждающие доказательства. Удостоверьтесь, что аудиторский файл содержит доказательства, подтверждающие все существенные раскрытия в пояснениях к отчетности.

8.

Заполните контрольный лист раскрытий отчетности с целью обеспечения требований соответствующих стандартов подготовки отчетности (например, РСБУ).

9.

Выполните общие аналитические процедуры в отношении итоговой отчетности.

10.

Внимательно прочитайте отчетность на предмет логичности, непротиворечивости, соответствия содержащейся в ней информации нашему представлению о деятельности клиента.

11.

Убедитесь, что все выявленные неисправленные искажения перенесены в Перечне искажений (см. бланк).

Окончание

Описание процедуры

Ссылки на РД / комментарии

ФИО

и дата

12.

Убедитесь, что все выявленные неисправленные искажения перенесены в Перечне искажений (см. бланк).

Выводы: Все существенные значения и раскрытия информации в отчетности проверены.

Все выявленные неисправленные искажения отражены в Перечне искажений.

ФИО

Подпись

Дата

ИТОГОВЫЙ МЕМОРАНДУМ | Код документа

КЛИЕНТ: ПЕРИОД: с [дд.мм.гг.] по [дд.мм.гг.]

Цель: Этот список следует использовать для подтверждения того, чтобы все процедуры аудита завершены. Это не исключает возможности использования профессионального суждения при принятии решения о том, были ли достигнуты все цели аудита. Перечисленные вопросы не являются исчерпывающими.

Вопросы

Ссылки на РД

Да / Нет Комментарий

13.

Все рабочие документы оформлены, и перекрестные ссылки на ОСВ и отчетность проставлены?

14.

Аудит был проведен в соответствии с планом аудита?

Полученных аудиторских доказательств достаточно для формирования мнения в АЗ?

15.

Вся информация о клиенте в постоянном файле обновлена?

16.

Все необходимые подтверждения от третьих лиц получены?

17.

Все необходимые заявления руководства включены в Письмо-представление?

18.

Уровень существенности был пересмотрен и все его изменения надлежащим образом задокументированы?

19.

Все риски были должным образом задокументированы?

20.

Выявленные риски снижены до приемлемого уровня выполненными аудиторскими процедурами?

21.

Выводы по аналитическому обзору согласуются с нашим пониманием деятельности клиента?

22.

В результате аудита не выявлены признаки мошенничества?

23.

Прочая информация, выпущенная вместе с отчетностью, нами рассмотрена и соответствует отчетности?

24.

Все события после отчетной даты учтены?

Окончание

Вопросы

Ссылки на РД

Да / Нет Комментарий

25.

Все замечания с клиентом обсуждены?

26.

Сумма неисправленных искажений несущественна?

27.

Все консультации аудиторской группы были должным образом задокументированы и различия мнений должным образом урегулированы?

28.

Если обзорная проверка по контролю качества проводилась, были ли разрешены все возникшие вопросы?

29.

Есть ли необходимость привлечь внимание на несоблюдение каких-либо фундаментальные принципов (например, использование допущения о непрерывности деятельности)?

30.

На основе полученных аудиторских доказательств будет ли мнение в АЗ модифицировано?

31.

Если нет, были ли выполнены необходимые действия (оговорка сообщена руководству и/или ЛОКУ)?

32.

Составлен ли отчет руководству и/или ЛОКУ о выявленных замечаниях и недостатках СВК, датированный до даты выдачи АЗ?

33.

Все формы проаудированной отчетности имеют оригинал печати, оригинал подписи уполномоченного лица, на них указана дата их составления?

Выводы: Аудит выполнен должным образом и получены достаточные надлежащие доказательства для формирования мнения и составления аудиторского заключения.

ФИО

Подпись

Дата

СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ (СПОД) Код документа

до даты аудиторского заключения (АЗ)_

КЛИЕНТ: ПЕРИОД: с [дд.мм.гг.] по [дд.мм.гг.]

Цели и аудиторские процедуры

Ссылки на РД / комментарии

Цель: получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении того, что события, имевшие место между отчетной датой и датой аудиторского заключения (АЗ) и требующие корректировки или раскрытия информации в отчетности, надлежащим образом отражены в отчетности

34.

Укажите следующие даты:

когда завершены основные аудиторские процедуры; когда отчетность утверждена к выпуску (п. 5в MCA 560).

[дд.мм.гг.]

[дд.мм.гг.]

35.

Подтвердите, что была проведена проверка или тестирование остатков по счетам или операций, имевших место между отчетной датой и датой АЗ (ссылка на РД).

36.

Получите понимание процедур руководства по выявлению СПОД и оцените их эффективность в отношении выявления СПОД и их надлежащего раскрытия.

37.

Направьте запрос руководству (если уместно, ЛОКУ) о том, имели ли место СПОД, которые влияют на отчетность.

38.

Прочтите протоколы (при их наличии) собраний собственников организации, руководства и ЛОКУ, которые проводились после отчетной даты. Запросите информацию о том, какие вопросы обсуждались на заседаниях, протоколы которых еще не подготовлены.

39.

Рассмотрите результаты др. аудиторских процедур на наличие информации о СПОД.

40.

Ознакомьтесь с последней промежуточной отчетностью организации после отчетной даты (при ее наличии).

41.

Проведите, если необходимо, дополнительные процедуры, в частности:

• ознакомьтесь с последними данными управленческого учета или бюджета организации, прогнозами ДДС, и иными отчетами руководства, составленными после отчетной даты;

Окончание

Цели и аудиторские процедуры

Ссылки на РД / комментарии

  • • просмотрите выписки по банковских счетам;
  • • ознакомьтесь с перепиской юристов и др. имеющейся информацией (например, информация в СМИ);
  • • запросите юристов относительно претензий и судебных разбирательств;
  • • рассмотрите необходимость получения письменных заявлений о конкретных СПОД.

42.

Если в результате выполнения процедур становится известно о событиях, которые требуют отражения или раскрытия в отчетности, то рассмотрите, отражено ли каждое такое событие должным образом в учете и раскрыты ли они адекватно в отчетности.

43.

Запросите у руководства (если уместно, у ЛОКУ), письменное заявление о том, что все события, которые произошли между отчетной датой и датой АЗ были надлежащим образом отражены или раскрыты в отчетности.

Выводы: Мы получили достаточные надлежащие аудиторские доказательства в том, что СПОД, имевшие место до даты АЗ и требующие корректировки или раскрытия информации в отчетности, (не)надлежащим образом отражены в отчетности.

Подготовил (ФИО):

Проверил (ФИО):

Подпись

Дата

Подпись

Дата

ПРОГРАММА ПО ОЦЕНОЧНЫМ ЗНАЧЕНИЯМ (03) | Код документа

КЛИЕНТ: ПЕРИОД: с [дд.мм.гг.] по [дд.мм.гг.]

Цели и аудиторские процедуры

Ссылки на РД / комментарии

Цель: получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства о том, что (1) оценочные значения (включая оценки справедливой стоимости), признанные или раскрытые в отчетности, обоснованы; (2) соответствующие раскрытия информации в отчетности достаточны в контексте применимой концепции подготовки отчетности.

44.

Получите список всех операции, событий и условий, по которым в отчетности признаются 03 (в том числе оценки справедливой стоимости).

45.

Получите понимание средств контроля и процедур клиента в отношении выявления и оценки рисков существенного искажения оценочных значений, включая определение статей, для которых необходимы 03, процедур расчетов 03, а также данных и допущений, на которых расчеты основаны. Сделайте вывод, являются ли средства контроля за расчетом 03 надлежащими.

46.

Сравните список с предыдущим годом. Выявите любые очевидные ошибки или упущения. Проведите аналитические процедуры, сравните 03 текущего и прошлого года, а также, если применимо, их последующую переоценку. Сделайте вывод, применяются ли 03 последовательно.

47.

Определите те 03, которые имеют высокую степень неопределенности и (или) приводят к возникновению значительных рисков. Определите доп. процедуры для них (п.п. 15-17 MCA 540).

48.

В отношении каждого 03, приводящего к риску существенного искажения, с учетом возможной предвзятости руководства, выполните хотя бы одну из следующих процедур:

  • 1) оцените, подтверждаются ли 03 событиями, произошедшими до даты аудиторского заключения;
  • 2) проверьте, как руководство рассчитало оценочные значения и данные, на которых они основываются; для этого оцените уместность метода оценки и использованных допущений, лежащих в основе расчета 03;

Окончание

Цели и аудиторские процедуры

Ссылки на РД / комментарии

  • 3) одновременно с выполнением процедур проверки по существу протестируйте операционную эффективность средств контроля за выполненным расчетом оценочных значений;
  • 4) рассчитайте свою точечную оценку или оценку диапазона. Если требуются спец, навыки и знания, привлеките эксперта аудитора.

49.

Установите, привлекался ли эксперт руководства. Если да, оцените его опыт, компетентность, условия вознаграждения, независимость.

50.

Оцените надлежащий характер раскрытия 03 в отчетности, особенно в отношении существенных допущений.

51.

Включите в письмо-представление письменное заявление руководства об обоснованности значительных допущений, использованных при расчете оценочных значений.

Выводы: Руководство соблюдало должным образом требования РСБУ [МСФО] в части оценочных значений. Методы расчета оценочных значений являются уместными и последовательными. Изменения в оценочных значениях или в методе их расчета (при наличии таких) по сравнению с предыдущим периодом являются обоснованными в сложившихся обстоятельствах.

Мы получили достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что оценочные значения в отчетности являются обоснованными и раскрытие в отчетности информации об оценочных значениях, включая раскрытие неопределенности оценки, соответствует требованиям применимой концепции подготовки отчетности.

Подготовил (ФИО):

Проверил (ФИО):

Подпись

Дата

Подпись

Дата

РАССМОТРЕНИЕ СВЯЗАННЫХ СТОРОН | Код документа

КЛИЕНТ: ПЕРИОД: с [дд.мм.гг.] по [дд.мм.гг.]

Цели и аудиторские процедуры

Ссылки на РД / комментарии

Цели: 1) получить представление о взаимоотношениях и операциях между связанными сторонами, достаточное для признания факторов риска недобросовестных действий; 2) получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства надлежащего выявления, учета и раскрытия в отчетности взаимоотношений и операций между связанными сторонами; 3) сделать вывод о том, что отчетность обеспечивает достоверное представление взаимоотношений и операций между связанными сторонами

Процедуры на стадии планирования

52.

Получите согласие клиента, если уместно, и направьте запросы о связанных сторонах клиента в отношении других юридических и/или физических лиц и о наличии др. связанных сторон (см. шаблоны запросов о связанных сторонах):

  • • клиенту;
  • • лицу (юридическому или физическому), непосредственно распоряжающемуся более чем 50% голосующих акций (долей) клиента (от имени клиента);
  • • лицам, у которых аудируемое лицо непосредственно распоряжается более чем 50% голосующих акций (долей) (от имени клиента);
  • • депозитарию / держателю реестра акционеров (для акционерных обществ) (от имени клиента).

53.

Направьте запросы или опросите руководство и иные лица в организации и выполните др. надлежащие процедуры для получения понимания средств контроля в отношении выявления связанных сторон и учета операций с ними, а именно:

  • • Изучите учетную политику в части ведения бухгалтерского учета и организации системы внутреннего контроля с целью обеспечения достоверного отражения и раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами.
  • • Изучите процедуры, направленные на выявление (идентификацию) связанных сторон, проанализируйте надежность процедур контроля учета операций с связанными сторонами и формирования информации о них.

Продолжение

Цели и аудиторские процедуры

Ссылки на РД / комментарии

54.

Запросите:

  • • устав,
  • • протоколы общих собраний акционеров/участ- ников клиента, в том числе последнего очередного и внеочередных общих собраний,
  • • порядок формирования органов коллегиального управления,
  • • списки членов совета директоров (наблюдательного совета) и/или других коллегиальных органов управления клиента, утвержденных на отчетный период, а при необходимости — за период, предшествующий отчетному;
  • • протоколы заседаний совета директоров (наблюдательного совета) и/или других коллегиальных органов управления за отчетный период, а при необходимости — за период, предшествующий отчетному. Изучите их на предмет:
  • • определения структуры органов управления клиента;
  • • определения компетенции органов управления клиента;
  • • порядка принятия ими решений;
  • • определения порядка различных видов поощрительных выплат, устанавливаемых отдельно для управленческого персонала.

55.

Направьте запрос руководству о составе основного управленческого персонала. Убедитесь, что информация о лицах, входящих в состав основного управленческого персонала, подтверждается уставом, протоколами совета директоров, порядком выплаты различных видов поощрительных выплат, устанавливаемых отдельно для управленческого персонала и ответами на запрос аудитора.

Основной управленческий персонал - руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации, (п. 11 ПБУ 11/2008) (для МСФО см. IAS 24).

Продолжение

Цели и аудиторские процедуры

Ссылки на РД / комментарии

56.

  • • Изучите на предмет выявления связанных сторон следующие документы:
  • • отчетность за предыдущий отчетный период;
  • • рабочие документы аудита за предыдущий год;
  • • сведения, предоставляемые в налоговые и другие надзорные органы;
  • • информацию и документы (договоры, деловую переписку, отчеты о переговорах) о наиболее крупных дебиторах и кредиторах клиента;
  • • другую информацию из доступных источников.
  • • Для ООО: списки аффилированных лиц (ст. 50 Закона 14-ФЗ).
  • • Для АО:
  • • списки лиц, имеющих право получения дивидендов;
  • • выписку из реестра акционеров;
  • • списки акционеров, имеющих право на участие в общем собрании,
  • • отчеты эмитента;
  • • раскрытие информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг.

57.

С целью определения связанных сторон изучите хозяйственные операции клиента на предмет выявления следующих типов операций:

  • • операции, предусматривающие нетипичные ситуации и условия, например нестандартные цены, процентные ставки, поручительства и условия погашения;
  • • операции, осуществленные без видимой причины с точки зрения логики бизнеса (например, заведомо или очевидно убыточные операции, операции, существенно отличающиеся от обычно производимых в рамках основной деятельности, операции, совершенные через посредника при отсутствии выраженной необходимости работы через посредника и т.п.);
  • • операции, содержание которых отличается от их формы (например, мнимые сделки (т.е. совершаемые без намерения создать юридические последствия); притворные сделки (направленные на достижение юридических последствий, но не тех, которые вытекают из этой сделки, т.е. заключенные с целью замаскировать другие сделки, реально совершенные))

Продолжение

Цели и аудиторские процедуры

Ссылки на РД / комментарии

  • • операции, отраженные в документах и/или бухгалтерском учете необычным образом;
  • • операции по безвозмездному получению или предоставлению товаров, работ, услуг.

58.

Изучите следующие документы на предмет наличия в них признаков существования взаимоотношений или операций между связанными сторонами, ранее не выявленных или не раскрытых руководством:

  • (a) подтверждения от банков и юристов;
  • (b) протоколы собраний акционеров и ЛОКУ;
  • (c) другие отчетные материалы или документы, которые сочтете необходимыми.

Вывод: Риски существенного искажения отчетности, связанные с наличием взаимоотношений и операций между связанными сторонами, являются / не являются значительными.

Аудиторские процедуры проверки по существу отражения в учете и раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами

59.

Сформируйте выборку из операций со связанными сторонами в отчетном периоде и убедитесь, что в бухгалтерском учете операции со связанными сторонами отражены:

  • • в полном объеме;
  • • в соответствующем отчетном периоде;
  • • на основании соответствующих первичных документов;
  • • в оценке, соответствующей первичным документам;
  • • на рыночных условиях;
  • • если уместно, соблюдены требования раздела V. 1 Налогового кодекса РФ по трансфертному ценообразованию;
  • • сделки, совершенные с заинтересованностью,

а также крупные сделки со связанными сторонами надлежащим образом одобрены.

60.

Убедитесь, что построение аналитического учета обеспечивает формирование соответствующей информации о связанных сторонах.

61.

Убедитесь, что в отчетности раскрыта следующая информация о связанных сторонах достоверно и в полном объеме:

  • • характер отношений;
  • • виды операций;

Продолжение

Цели и аудиторские процедуры

Ссылки на РД / комментарии

  • • объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
  • • стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;
  • • условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
  • • величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
  • • величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе

за счет резерва по сомнительным долгам.

62.

Убедитесь, что информация, указанная в предыдущем пункте, раскрыта отдельно для каждой из следующих сторон (в случае их наличия) (п.11 ПБУ 11/2008):

  • • основного хозяйственного общества (товарищества);
  • • дочерних хозяйственных обществ;
  • • преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;
  • • зависимых хозяйственных обществ;
  • • участников совместной деятельности;
  • • основного управленческого персонала;
  • • иных связанных сторон.

63.

Убедитесь, что информация, раскрытая в отношении основного управленческого персонала, включает в себя информацию о размерах вознаграждений в совокупности и по каждому из следующих видов выплат (п. 12 ПБУ 11/2008):

  • • краткосрочные вознаграждения;
  • • долгосрочные вознаграждения:
  • • вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
  • • вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;
  • • иные долгосрочные вознаграждения.

Информация по вознаграждениям основному управленческому персоналу приводится обобщенно по всему персоналу, а не в разрезе каждого ФИО.

Продолжение

Цели и аудиторские процедуры

Ссылки на РД / комментарии

64.

Убедитесь, что если в отчетном периоде клиент контролирует другое юридическое лицо, или контролируется (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними описан в отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними (П.13ПБУ 11/2008).

65.

Убедитесь, что представленные аудитору письменные заявления руководства включают гарантии в отношении полноты и точности раскрытия информации о связанных сторонах в отчетности.

66.

Проинформируйте ЛОКУ обо всех существенных вопросах, дающих основание для модификации аудиторского заключения, в связи со связанными сторонами организации.

Аудиторские процедуры при наличии связанных сторон или операций, которые не были выявлены или раскрыты ранее руководством (при наличии таких операций)

67.

При наличии связанных сторон или операций, которые не были выявлены или раскрыты ранее руководством сообщите данную информацию членам аудиторской группы.

68.

Предложите руководству выявить все операции с новой связанной стороной и предоставить эту информацию для анализа аудитору. Запросите, почему средства контроля организации в отношении связанных сторон не позволили выявить или раскрыть отношения и операции со связанной стороной.

69.

Выполните надлежащие аудиторские процедуры по существу в отношении вновь выявленных связанных сторон или существенных операций с ними (см. п.п. 8-15). Документируйте выполненные процедуры.

70.

Обновите оценку риска того, что могут существовать иные связанные стороны или операции с ними, которые не были ранее выявлены или раскрыты руководством. Выполните, если необходимо, дополнительные аудиторские процедуры. Документируйте выполненные процедуры.

Окончание

Цели и аудиторские процедуры

Ссылки на РД / комментарии

71.

Если нераскрытое носит намеренный характер (и в силу этого свидетельствует о риске существенного искажения в результате недобросовестных действий), оцените последствия для аудита.

Аудиторские процедуры при наличии существенных операций со связанными сторонами, не соответствующих нормальной деловой практике (при наличии таких операций)

72.

Направьте в адрес руководства запрос относительно:

  • (a) характера операций за рамками обычной деятельности организации, в том числе не на рыночных условиях;
  • (b) возможного участия в них связанных сторон.

73.

Проинспектируйте договоры или соглашения, не соответствующих нормальной деловой практике, и определите:

  • • Предполагает ли деловое обоснование (или его отсутствие) операций, что они произведены для сокрытия хищения активов или для составления недобросовестной отчетности;
  • • Соответствуют ли условия операций объяснениям руководства;
  • • Отражены ли в учете и раскрыты ли надлежащим образом операции в отчетности.

74.

Получите аудиторские доказательства того, что операции были надлежащим образом авторизованы и одобрены.

Выводы: Рассмотрение взаимоотношений и операций со связанными сторонами (не) выявлены доп. факторы риска недобросовестных действий. Связанные стороны выявляются (не)надлежащим образом.

Операции со связанными сторонами учитываются (не)надлежащим образом. Операции со связанными сторонами (не)надлежащим образом раскрыты в отчетности. Отчетность обеспечивает достоверное представление взаимоотношений и операций между связанными сторонами

Подготовил (ФИО):

Проверил (ФИО):

Подпись

Дата

Подпись

Дата

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ