СПЕЦИАЛЬНЫЕ РАСЧЕТЫ В ФИНАНСОВОМ МЕНЕДЖМЕНТЕ

Управленческий учет

Сущность управленческого учета.

Управленческий учет — это система обеспечения персонала информацией, необходимой для осуществления планирования, контроля и управления предприятием.

Предметом управленческого учета является производственная деятельность предприятия.

Объектами управленческого учета являются затраты и результаты хозяйственной деятельности, элементы ценообразования, отчетность предприятия, система бюджетирования, т.е. планирования.

Схема организации управленческого учета показана на рис. 4.1.

Организация управленческого учета

Рис. 4.1. Организация управленческого учета:

А — производственный учет; Б — финансовый учет для внутреннего пользования; В — финансовый учет в узком смысле для внешних пользователей; Г — налоговые расчеты на базе финансового учета (налоговый учет)

Основными целями организации и ведения управленческого учета на предприятии являются:

  • • оказание информационной помощи в принятии управленческих решений;
  • • контроль, планирование и прогноз экономической деятельности;
  • • обеспечение базы для ценообразования;
  • • выбор эффективных способов развития предприятия.

Информация управленческого учета может представляться в стоимостном и натуральном выражении. Ею могут воспользоваться различные пользователи экономической информации.

Внутренние пользователи показателей управленческого учета — менеджеры организации, сотрудники, помогающие в сборе и анализе информации. Кроме пользования основными источниками информации в управленческом учете они оценивают хозяйственные ситуации и планы на будущее. Внешними пользователями показателей управленческого учета являются инвесторы (учредители), партнеры, государственные и ведомственные органы власти. В этом случае могут использоваться приблизительные или примерные оценки, но исключительно ради оперативности принятия управленческих решений.

Отчетность обычно составляется и представляется в течение нескольких дней после окончания отчетного периода, при оперативных отчетах — на следующее утро. Объект отчетности — основное внимание уделяется сравнительно небольшим подразделениям, обособленным по отдельным производствам, видам деятельности, центрам ответственности.

На практике обычно отсутствует ответственность за неправильное ведение управленческого учета, так как нет установленных законодательством правил его ведения. Руководителя могут привлечь к ответственности только за неправильно принятое управленческое решение на основе данных управленческого учета, но не за сами данные управленческого учета.

Отличительные особенности управленческого учета в отличие от финансового учета (табл. 4.1) прежде всего заключаются в том, что управленческий учет всецело зависит от воли самого руководства: никто другой не указывает, что нужно и не нужно делать. В отличие от бухгалтерского учета, который ведется после того, как была совершена хозяйственная операция, управленческий учет осуществляется перед тем, как совершится хозяйственная операция.

Таблица 4.1

Отличительные признаки финансового и управленческого учета

Область

сравнения

Финансовый учет (ФУ)

Управленческий учет (УУ)

Обязательность ведения

Обязателен. Должны быть приложены определенные усилия для сбора данных в требуемой форме и с требуемой точностью, как это необходимо по законодательству, независимо от мнения руководства на этот счет

Всецело зависит от воли руководства: никакие посторонние органы и организации нс имеют права указывать, что нужно и нс нужно делать. Нет смысла в сборе и обработке ненужной информации

Продолжение

Область

сравнения

Финансовый учет (ФУ)

Управленческий учет (УУ)

Цель ведения учета

Составление финансовых документов для пользователей вне организации. Когда документы составлены — цель достигнута

Обеспечение планирования, управления и контроля в организации (процесс непрерывный)

Пользователи информации

Внешние пользователи: акционеры, кредиторы, государственные налоговые органы и т.д.

Внутренние пользователи: менеджеры организации, сотрудники, помогающие им в сборе и анализе информации

Базисная

структура

Строится на основополагающем балансовом уравнении: Активы = Собственный капитал (капитал учредителей) +

+ Обязательства

Структура информации зависит от запросов пользователей

Основные

правила

Ведется в соответствии с нормами и правилами бухгалтерского учета. У пользователей должна быть уверенность в правильном понимании данных бухгалтерского учета

Управленческий аппарат может следовать любым внутренним правилам в зависимости от их полезности

Привязка ко времени

Отражает финансовую историю организации. Проводки делаются после совершения операций: «Как это было»

Кроме исторической информации включаются оценки и планы на будущее: «Как это должно быть»

Тип информации

Финансовые документы — конечный продукт ФУ — содержит информацию в стоимостном выражении

Информация в стоимостном и нату ральном выражении

Степень

точности

информации

Высокая степень точности

Могут использоваться приблизительные и примерные оценки ради оперативности

Периодичность отчетности

Полный финансовый отчет по итогам года и ежеквартально

Детализированные отчеты в больших организациях ежемесячно; могут составляться еженедельно, ежедневно, иногда немедленно

Окончание

Область

сравнения

Финансовый учет (ФУ)

Управленческий учет (УУ)

Сроки предоставления отчетности

Так как необходимо время для аудиторской проверки, оформления отчетности, то она попадает к пользователям через несколько недель после окончания отчетного периода

Обычно отчеты составляются и предоставляются в течение нескольких дней после окончания отчетного периода; при оперативных отчетах — на следующее утро

Объект отчетности

Организация — единое целое; в крупных организациях выручку и доход отражают по большим сегментам

Основное внимание уделяют сравнительно небольшим подразделениям, обособленным по отдельным производствам, видам деятельности, центрам ответственности

Ответственность за правильность ведения учета

Налоговые органы могут наложить штрафные санкции за неправильное отражение отчетности

Так как нет норм и правил, то руководителя могут привлечь к ответственности только за неправильное управленческое решение на основе данных УУ, но не за сами данные УУ

В управленческом учете используются следующие методы:

  • • методы бухгалтерского учета (двойная запись, инвентаризация, документирование и т.д.);
  • • методы финансового учета (балансовое обобщение, чтение отчетности и др.);
  • • методы статистики (индексный метод и др.);
  • • методы экономического анализа (факторный анализ и др.);
  • • математические методы (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и др.).

Организация управленческого учета классифицируется по следующим признакам (рис. 4.2).

  • 1. По форме связи между управленческой и финансовой бухгалтерией:
    • а) интегрированный учет — это система сбора информации о затратах, издержках и себестоимости продукции для осуществления контроля за хозяйственной деятельностью предприятия;
    • б) автономный учет — это система управленческих технологий по оценке деятельности предприятии в целом и отдельных его подразделений.
Формы организации управленческого учета

Рис. 4.2. Формы организации управленческого учета

  • 2. По степени оперативности осуществления учета затрат:
    • а) учет фактических затрат, который разделяется на два подвида:
      • • основной — учет издержек по изготовлению изделий и продаже товаров, оказанию услуг и выполнению работ для потребителей. В бухгалтерском учете такие затраты относят на себестоимость готовых изделий (товаров) на участках основного производства или продаж. К таким затратам относят расходы складов, цехов и участков, отдела снабжения, бухгалтерии, администрации и т.д.,
      • • вспомогательный — учет услуг, которые косвенно влияют на изготовление изделий или продажу товаров, предназначенных не для потребителя, а для основного производства или хозяйственной деятельности. К таким расходам относятся затраты социальной сферы хозяйствования, АХО (административно-хозяйственного отдела), ОТК (отдела технического контроля), ремонтного участка, инструментальных мастерских и т.д.;
    • б) нормативный метод учета затрат (система «стандарт-кост»): предусматривает учет себестоимости, которая установлена заранее, т.е. в учетные регистры вносится то, что должно произойти. Система возникла в США в начале XX в. В России на ее основе в 1930-х гг. был разработан нормативный метод учета затрат.

При использовании этого метода рассматриваются такие нормы затрат (на материалы, электроэнергию, рабочее время, труд, заработную плату и т.д.), которые нельзя перевыполнить в процессе фактической хозяйственной деятельности. Стандартная калькуляция умышленно уменьшается (планируется) для того, чтобы обеспечить необходимый уровень рентабельности хозяйственной деятельности. От уровня планируемой себестоимости зависит размер розничных цен. Если такие нормы выполнены на 80% — это уже означает успешную работу соответствующего участка хозяйственной деятельности.

Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение от умножения стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен часто используются рыночные цены. Отдельно определяются ставки распределения косвенных расходов. Наиболее распространенной базой являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих.

Такой учет затрат позволяет установить причины выявленных отклонений от нормативов, их виновников или инициаторов. Обычно выявленные отклонения списываются на предприятии за счет чистой прибыли. Основная задача этого метода — учет потерь и отклонений в планируемой прибыли предприятия. Преимущество его в том, что при правильной постановке такого учета не требуется большой штат учетных работников, поскольку рассчитывать надо только отклонения от стандартов (нормативов).

Однако, рассматривая систему «стандарт-кост» и нормативный метод отдельно, можно выявить их особенности и определить для себя положительные моменты.

Учет по системе «стандарт-кост» не регламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. Нормативный метод регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы.

Положительные стороны системы «стандарт-кост», которые могут быть заимствованы и внедрены в практику российских предприятий: все выявленные отклонения от норм (стандартов) падают в конечном счете не на себестоимость, а списываются на счет прибылей и убытков с указанием, в каком подразделении, по какой причине и по чьей вине допущены эти отклонения. Это показывает влияние качества хозяйствования в производственных цехах на конечный результат работы всего предприятия. Отчетливым становится вклад каждого подразделения, каждой структурной единицы в достижение рентабельной и высокоэффективной работы.

Законы рынка диктуют необходимость разрабатывать нормы (стандарты) таким образом, чтобы стандартная калькуляция продукции была значительно ниже возможной рыночной цены, обеспечивая необходимый уровень рентабельности. Если в условиях централизованной экономики к цене приходили от затрат, то в рыночных условиях к нормативным (стандартным) затратам необходимо идти от рыночной цены.

3. По полноте учитываемых затрат: учет полной себестоимости — этот метод подразделяет все затраты предприятия на прямые и косвенные:

прямые — материальные и трудовые затраты. Материалы учитываются с использованием методов ФИФО (по себестоимости первых по приобретению), средней стоимости. Трудовые затраты учитывают заработную плату:

а) сдельная заработная плата (Сз п) рассчитывается по формуле

где В — выработка изделий;

Р — расценка на выработку изделий.

Расчет такого показателя, как выработка изделий, осуществляется по формуле

где 0„с — остаток деталей на начало смены;

П — передано деталей за смену на рабочее место;

Окс — остаток несобранных деталей на конец смены;

б) повременная заработная плата (Пзп) устанавливается на предприятии обычно в форме окладов. Рассчитывается следующим образом:

где Тс — часовая (дневная) тарифная ставка;

Д — количество отработанных часов (дней);

косвенные — общепроизводственные и общехозяйственные затраты, которые не удается быстро и экономно отнести на конкретный носитель расходов предприятия. Общепроизводственные расходы — это постоянные и переменные затраты, связанные с обслуживанием и организацией основного вида деятельности предприятия, управлением предприятием в целом. Организация самостоятельно устанавливает сметы таких затрат (энергозатраты, машины и механизмы, смазочные и обтирочные материалы, работы вспомогательных хозяйств и т.д.). Общехозяйственные расходы — это затраты управленческой структуры предприятия. Такие затраты могут нормироваться государством (административно-хозяйственные расходы, налоговые платежи, непроизводственные затраты).

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) себестоимость продукции должна включать в себя производственные затраты. Управленческие и сбытовые издержки в калькулировании производственной себестоимости не участвуют.

Согласно приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» все предприятия имеют право отражать в бухгалтерском учете производственную себестоимость. Это означает, что независимо от вида деятельности предприятие может списывать общехозяйственные расходы на себестоимость реализованной продукции (в дебет балансового счета 90 «Продажи»),

Такой порядок позволяет предприятию формировать не полную, а производственную себестоимость. Этот прием предприятие должно отразить в своей учетной политике.

Списание общехозяйственных расходов на себестоимость реализованной продукции, минуя процесс калькулирования, имеет ряд преимуществ.

  • 1. Снижение трудоемкости учета, его упрощение. Точное определение себестоимости в рыночных условиях не обязательно. Нет систем, которые бы позволяли составить абсолютно точную калькуляцию. К тому же общехозяйственные расходы не связаны напрямую с процессом производства.
  • 2. Величина налогов, перечисляемых в бюджет, по срокам уплаты различна. Совокупная прибыль будет одной и той же за все время производства при использовании любой системы калькулирования, и размер налога на прибыль при любом подходе к калькулированию будет одинаков. Различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период. Списание общепроизводственных расходов в дебет балансового счета 46 может завысить себестоимость реализованной продукции, занизить прибыль на эту сумму и тем самым уменьшить сумму периодического платежа по налогу на прибыль, что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства.
  • 3. Данный способ калькулирования позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе, в неликвидных запасах в период, когда спрос на продукцию уменьшается. Калькулирование полной себестоимости на предприятиях, имеющих запасы готовой продукции на складе, приводит к капитализации части общехозяйственных расходов. Увеличение товарных запасов ведет к увеличению налога на имущество предприятия. Калькулирование производственной себестоимости приведет к уменьшению налога на имущество предприятия (доля накладных расходов, приходящихся на нереализованную продукцию, не будет попадать под налогообложение).

От принятого предприятием порядка списания общехозяйственных расходов зависит последовательность заполнения формы № 2. Если предприятие калькулирует полную себестоимость, то оно отражает ее в строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг». Если калькулирует производственную себестоимость, то управленческие расходы (строка 040) — общехозяйственные расходы.

Строка 030 «Коммерческие расходы» заполняется всеми предприятиями независимо от принятой формы учета общехозяйственных расходов.

Учет сокращенной себестоимости (директ-костинг) — это калькулирование не полной себестоимости, а только прямых и условнопеременных затрат (общепроизводственных), т.е. переменной части расходов в организации. Постоянная часть затрат не включается в калькуляцию себестоимости, но периодически списывается на финансовые результаты при формировании прибыли за отчетные периоды.

По величине переменных расходов оценивают запасы или остатки готовых изделий или продукции на складах и незавершенном производстве.

Метод не используют при составлении внешней отчетности и расчете налоговых платежей. Такое правило закреплено требованиями международных стандартов по ведению бухгалтерского учета.

Метод применяется во внутреннем учете для проведения техникоэкономического анализа результатов работы предприятия и принятия управленческих решений. Позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемами производства, затратами и доходами, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменении деловой активности предприятия. Существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль затрат из-за уменьшившегося их числа.

В рамках этого метода применяется схема построения отчета о доходах, которая содержит два показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход (МД) — разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав МД входят прибыль и постоянные затраты предприятия. МД за минусом постоянных издержек — операционная прибыль.

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, выделяется постоянная и переменная часть затрат. При этом обязательно формируется показатель МД:

Показатель...............................................................Сумма, млн руб.

Выручка от реализации..................................................................5

Переменная часть себестоимости реализованной продукции.....2,4

Маржинальный доход (строка 1 - строка 2).................................2,6

Постоянные затраты......................................................................1,2

Операционная прибыль (строка 3 — строка 4)..............................1,4

В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается:

Показатель...............................................................Сумма, млн руб.

Выручка от реализации..................................................................5

Себестоимость реализованной продукции...................................3

Прибыль (строка 1 - строка 2)......................................................2

В современных условиях управляющим необходимо знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов управленческого учета является: самая точная калькуляция — не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Эту задачу решает система «директ-костинг».

Примеры решения задач

Задача. Предприятие специализируется на производстве мебели. Основными являются три вида продукции: дачная, офисная и домашняя мебель. Выручка от реализации всех видов продукции равна 456,5 млн руб. и распределяется по изделиям следующим образом: дачная мебель — 148,5 млн руб., офисная мебель — 138 млн руб. и домашняя мебель — 170 млн руб. Косвенные издержки всего по предприятию — 164 млн руб., прямые издержки — 246,5 млн руб. Косвенные издержки распределяются по изделиям пропорционально затратам труда на их изготовление: дачная мебель — 0,2 ч/шт., офисная мебель — 0,6 ч/шт., домашняя мебель — 0,9 ч/шт. Выбрать наиболее рентабельный вид продукции.

Решение. 1. Определяем рентабельность выпуска изделий на основе калькулирования затрат по полной себестоимости, осуществляя следующие расчеты:

Показатель

Дачная

мебель

Офисная

мебель

Домашняя

мебель

Всего

Прямые издержки, млн руб.

91,5

66,5

88,5

246,5

Косвенные издержки, млн руб.

20

57

87

164

Итого

111,5

123,5

175,5

410,5

Выручка, млн руб.

148,5

138

170

456,5

Прибыль, млн руб.

37

14,5

-5,5

46

Рентабельность (к полным издержкам),%

33

12

0

11

Если использовать метод учета затрат по полной себестоимости, то предприятие сможет увеличить выпуск дачной мебели (так как рентабельность составляет 33%) за счет снятия с производства некоторых наборов домашней мебели.

2. Определяем рентабельность выпуска изделий на основе калькулирования затрат по средней себестоимости, осуществляя следующие расчеты:

Показатель

Дачная

мебель

Офисная

мебель

Домашняя

мебель

Всего

Выручка, млн руб.

Прямые издержки, млн руб.

  • 148.5
  • 91.5
  • 138
  • 66,5
  • 170
  • 88,5
  • 456.5
  • 246.5

Валовая маржа, млн руб.

57

71,5

81,5

210

Рентабельность (валовая маржа в сумме прямых издержек), %

62

107

91

85

В процессе использования метода учета затрат по сокращенной себестоимости (директ-костинг) на предприятии рассчитывается показатель валовой маржи, который кардинально изменяет целевые установки хозяйственной деятельности. Руководство может сосредоточить свое внимание на производстве наборов офисной мебели за счет сокращения производства наборов мебели для дома.

3. Определяем рентабельность выпуска изделий на основе количественных ограничений с использованием операционного анализа, осуществляя следующие расчеты:

Показатель

Дачная

мебель

Офисная

мебель

Домашняя

мебель

Всего

Выручка, %

32,5

30,2

37,3

100

Косвенные затраты (пропорционально выручке от реализации по каждому изделию), млн руб.

53,3

49,5

61,2

164

Валовая маржа к выручке, %

38,4

51,8

48

46

Порог рентабельности, млн руб.

138,5

95,6

127,5

356,5

Запас финансовой прочности, млн руб.

9,7

42,4

42,5

100

Запас финансовой прочности, %

6,5

30,7

25

22

Сила операционного рычага

15,4

3,5

4

4,5

Ответ. По результатам показателей операционного анализа для предприятия наиболее привлекательным будет изготовление офисной и домашней мебели с высокими процентами валовой маржи, более чем 40%-ными запасами финансовой прочности и, следовательно, низкими показателями предпринимательского риска.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >