Учет затрат но содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов

Учет затрат на содержание и эксплуатацию как собственных, так и арендованных строительных машин и механизмов в соответствии с Планом счетов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» но видам или группам машин и механизмов.

Затраты учитываются по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» себестоимости строительных работ и включают в себя:

— затраты но принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работников: рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), которые в учете отражаются бухгалтерской проводкой:

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При этом отчисления в государственные внебюджетные фонды с сумм оплаты труда, начисленных в пользу работников, занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов, списываются за счет накладных расходов, и поэтому учитываются по счету 26 «Общехозяйственные расходы»;

— затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели, которые в учете отражаются бухгалтерской проводкой:

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

К 10 «Материалы»;

— амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств, которые в учете отражаются бухгалтерской проводкой:

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

К 02 «Амортизация основных средств»;

— арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором, которые в учете отражаются бухгалтерской проводкой:

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисленные суммы арендной платы списываются и в учете отражаются бухгалтерской проводкой:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К 51 «Расчетные счета».

Если арендная плата вносится за несколько отчетных периодов, то сумма платежей последующих периодов относится на расходы будущих периодов, что отражается бухгалтерской проводкой:

Д 97 «Расходы будущих периодов»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При наступлении отчетного периода сумма платежей списывается в общепроизводственные расходы и отражается бухгалтерской проводкой:

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

К 97 «Расходы будущих периодов».

При этом суммы арендной платы за аренду отдельных машин и механизмов и других платежей по услугам, не связанным непосредственно с производством строительных работ, относятся на соответствующие счета по учету этих затрат (дебет счетов 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.);

— затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов, которые отражаются бухгалтерской проводкой:

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на списание услуг сторонних организаций К 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда», 10 «Материалы» — на расходы по оплате труда задействованных работников, отчисления на государственное социальное страхование и обеспечение, расходы материалов;

— затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования, а в случае образования резервов — отчислений в резерв расходов па ремонт, которые отражаются бухгалтерской проводкой:

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на расходы по оплате ремонта, производимого сторонними организациями

К 23 «Вспомогательные производства» — на расходы па ремонт, осуществляемый собственными силами, если не создан резерв расходов на ремонт

К 96 «Резервы предстоящих расходов» — па отчисления в резерв расходов па ремонт.

Дальнейшее использование созданного резерва расходов на ремонтные работы оформляется проводкой:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов»

К 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• — затраты на перебазирование строительных машин и механизмов или отчисления в резерв;
• — затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;
• — затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта.

При использовании транспорта сторонних организаций затраты на перевозку относятся ежемесячно в:

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

К 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

— прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов. Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются.

Следует отметить, что не относятся на себестоимость затраты па выполнение силами строительной организации работ и услуг, не связанных с производством строительных работ (например, работы по очистке прилегающих к стройке улиц, городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и т.п.), затраты на индивидуальное апробирование отдельных машин и механизмов.

Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов подразделяются на два вида: единовременные и текущие (табл. 4.8).

Таблица 4.8

Перечень единовременных и текущих затрат

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным отнесением равными долями на себестоимость продукции в течение срока, к которому они относятся. Такими затратами являются:

• — ряд единовременных затрат;
• — затраты но неравномерно производимому ремонту, если организацией не создается резерв расходов на ремонт основных средств или если затраты по ремонту превысили сумму образованных резервов;
• — арендная плата; затраты по консервации и содержанию машин и механизмов с сезонным характером их использования и др.

По истечении 12 месяцев остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов» может составить ноль, если планируемые суммы будут равны фактическим, или представлять собой дебетовый остаток, когда фактические затраты с учетом стоимости возврата материалов превысят планируемые, или кредитовый остаток, если планируемые величины, г.е. списанные суммы в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», превысят фактические.

Сумма дебетового остатка списывается дополнительной проводкой:

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

К 97 «Расходы будущих периодов».

Сумма кредитового остатка сторнируется:

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

К 97 «Расходы будущих периодов».

Если организация для производства строительных работ использует технику других организаций, в том числе специализированных, на счет 25 «Общепроизводственные расходы» относятся затраты по оплате:

— арендной платы за арендуемую технику согласно заключенному договору аренды;

— работ, выполненных организациями, и в форме услуг или по договорам на строительство в порядке субподряда.

ЛЛ. Калькулирование себестоимости и принципы распределения расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов

Объектом калькулирования себестоимости работы строительных машин и механизмов является единица времени их работы, г.е. маши- но-смена или машино-час. Калькуляции затрат па одну машино-сме- ну или машино-час составляются по видам строительных машин, группам однородных механизмов или крупным агрегатам и утверждаются руководителем организации.

Сумма фактических затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, учтенная на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списывается на затраты основного производства — объекты строительства и другие счета потребителей услуг, исходя из количества машино-смен/машино-часов работы машин и механизмов на каждом объекте и фактической себестоимости машино-смены/ма- шино-часа.

Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов, использованных на других работах, списываются таким же порядком на соответствующие счета в зависимости от вида выполненных ими работ.

Основанием для распределения затрат но эксплуатации строительных машин и механизмов служат данные первичных документов, сменных рапортов или отчетов механика.

В зависимости от видов выполняемых строительными машинами и механизмами работ и количества машино-смен (машино-часов), учтенных но первичным оправдательным документам по учету работы строительных машин и механизмов, затраты списываются в:

Д 10 «Материалы» — при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

Д 20 «Основное производство» — при выполнении строительными машинами и механизмами строительно-монтажных работ;

Д 23 «Вспомогательные производства» — при выполнении работ во вспомогательных и подсобных производствах;

Д 26 «Общехозяйственные расходы» — при выполнении работ, стоимость которых учтена в нормах накладных расходов (благоустройство строительных площадок и т.д.).

Учет расходов но механизмам, применяемым только во вспомогательных (подсобных) производствах (растворомешалки, бетономешалки, камнедробилки и др.). ведется непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства».

Затраты по эксплуатации мелких производственных механизмов и такелажного оборудования (домкратов, лебедок, электродрелей, вибраторов и др.), предусмотренные нормами накладных расходов, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Учет затрат организуется, как правило, по позаказному методу, при котором объектом учета затрат является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком на производство работ, но которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ но заказу.

Учет затрат осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в установленном порядке. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ (в необходимых случаях в разрезе статей и элементов затрат), а также в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительной организации, в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозрасчета.

При использовании нормированного учета затрат учет ведется раздельно в части затрат по нормам и в части затрат, представляющих собой отклонения от норм, путем документирования отклонений при их возникновении или с составлением в последующем расчетов на базе инвентаризаций или других данных.

При таком методе использование строительных машин и механизмов сверх времени, предусмотренного проектом производства работ, а также использование их на работах или в условиях, не предусмотренных таким проектом, должно оформляться соответствующими сигнальными документами. В этих документах указываются причины, вызвавшие использование машин и механизмов сверх времени, предусмотренного проектом производства работ, а также лица, по вине которых были допущены такие нарушения. Одновременно определяются меры и сроки но ликвидации и предупреждению допущенных отклонений. На основании сигнальной документации составляются отчеты (рапорты) об отклонениях от норм и представляются руководству строительной организации для принятия необходимых мер.

Фактические расходы по эксплуатации мелких машин и механизмов, на которые не составляются отдельные оправдательные документы, распределяются на основании отчета механика и данных о плановой себестоимости машиио-смены.

Для определения фактической себестоимости машино-смены (часа) по видам машин и распределения затрат но объектам строительства используют алгоритм расчета (рис. 4.5).

Рис. 4.5. Алгоритм распределения по объектам строительства затрат по эксплуатации и содержанию строительных машин и механизмов

Пример. Фактические расходы но эксплуатации мелких машин и механизмов за месяц составили 1986,3 руб. За этот период, согласно отчету механика, на объектах работали следующие виды машин и механизмов: растворосмесители для приготовления водоцементных и других растворов 350 л (плановая себестоимость - 4,03 руб. за смену) — 180 машино- смсн; компрессоры передвижные с электродвигателем давлением 600 кПа (6 атм.) 0,5 м³/мин (плановая себестоимость - 4,14 руб.) — 200 машино- смен; лебедки ручные и рычажные, тяговым усилием до 9,81 (1) кн(т)

(плановая себестоимость - 1,32 руб.) — 150 машино-смен. Количество отработанных машино-смен распределено по объектам строительства согласно отчету механика в следующем порядке, указанном в табл. 4.9.

Таблица 4.9

Отчет механика об отработанных машино-сменах на объектах строительства

Для определения фактической себестоимости машино-смены составляется таблица по вышеуказанному алгоритму (табл. 4.10).

Таблица 4.10

Расчет фактической себестоимости машино-смены

Далее фактические расходы но эксплуатации строительных машин и механизмов распределяются по объектам строительства (табл. 4.11).

Таблица 4.11

Распределение расходов но эксплуатации строительных машин и механизмов по объектам строительства

По строительным агрегатам, выработку которых учитывают в натуральных измерителях (дробильные установки, экскаваторы), сумму фактических затрат делят на количество полученного щебня, грунта (в куб. м) и т.д. Затем но исчисленной себестоимости одной натуральной единицы списывают затраты по эксплуатации этих машин на соответствующие счета или объекты строительства.

Синтетический и аналитический учет затрат по счету 25 ведется но каждой крупной машине или группе однородных машин и их мощностей (краны башенные, краны на гусеничном ходу, экскаваторы, тракторы), по которым устанавливаются задания выработки в натуральном выражении или по времени их использования. Для мелких строительных машин и механизмов учет затрат ведется в целом но всем машинам.

Если но условиям договора оплата осуществляется согласно фактически затраченным машино-часам работы, включая часы простоя но вине заказчика (генерального подрядчика), то оплата таких часов простоя является обязательной.

При оплате простоев по вине заказчика соответствующая сумма проставляется отдельной строкой в «Справке для расчетов за выполненные работы и услуги».

Сверхнормативное использование строительной техники по вине подрядчика (субподрядчика) фиксируется с целью избежания предъявления санкций со стороны исполнителя работ, а также выставления претензий, исков за несвоевременное (неполное) выполнение работ.

Согласно и. 3 ст. 743 ГК РФ подрядчик, обнаруживший в ходе строительства неучтенные в технической документации работы и в связи с этим необходимость проведения дополнительных работ и увеличения сметной стоимости строительства, обязан сообщить об этом заказчику.

При неполучении от заказчика ответа на свое сообщение в течение 10 дней, если законом или договором не предусмотрен для этого иной срок, подрядчик обязан приостановить соответствующие работы с отнесением убытков, вызванных простоем, на счет заказчика. Заказчик может быть освобожден от такой ответственности, если докажет отсутствие необходимости в проведении дополнительных работ.

Сообщение об обнаружении не учтенных технической документацией работ подается в письменной форме в установленный договором срок. Договором подряда может быть предусмотрен пункт о том, что при неполучении ответа в установленный срок подрядчик вправе производить дополнительные работы, а заказчик обязан их принять и оплатить.

Подрядчик, не выполнивший вышеизложенные обязанности, лишается права требовать от заказчика оплаты выполненных им дополнительных работ и возмещения вызванных этим убытков, если не докажет необходимость немедленных действий в интересах заказчика, в частности, в связи с тем, что приостановление работ могло привести к гибели или повреждению объекта строительства.

При согласии заказчика на проведение и оплату дополнительных работ подрядчик вправе отказаться от их выполнения лишь в случаях, когда они не входят в сферу профессиональной деятельности подрядчика либо не могут быть выполнены подрядчиком по не зависящим от него причинам.

При выполнении работ, предусмотренных технической документацией, по не учтенных сметой, подрядчик выполняет их в установленном порядке, сообщая об этом заказчику.