Способы противоправных действий, совершаемых в процессе или под видом операций с уставным капиталом и расчетов с инвесторами, их сущность и методы выявления нарушений

Способ противоправных действий

Сущность

Метод выявления нарушений

1. Неполное оприходование имущества и денежных средств с целью создания их неучтенных излишков

Неполное оприходование:

денежных средств, полученных в качестве эмиссионного дохода; денежных средств или имущества, поступивших в качестве оплаты за акции;

денежных средств, поступивших в качестве неустойки за неисполнение обязанностей по оплате акций; денежных средств, полученных от продажи дополнительных акций или от увеличения их номинальной стоимости; денежных средств, источником которых является разница между выкупной ценой и номинальной стоимостью

Метод взаимного контроля различных документов, отражающих одну и ту же операцию, а также метод встречной проверки разных экземпляров одного и того же документа. Неоприходование денежных средств, поступивших в качестве эмиссионного дохода, можно выявить путем сопоставления общей суммы денежных средств, поступивших и записанных на счета бухгалтерского учета как эмиссионный доход, с расчетной величиной, определенной исходя из продажной и номинальной стоимости акций и их количества.

Для выявления неполного оприходования денежных средств, поступивших в качестве неустойки за неисполнение обязанностей по оплате акций, используется метод встречных проверок с потенциальными плательщиками таких средств — юридическими и физическими лицами. К потенциальным плательщикам можно отнести лиц, своевременно не оплативших акции. Неполное оприходование денежных средств или имущества, поступивших в качестве оплаты за акции, можно выявить, используя данные аналитического учета к субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Неполное оприходование денежных средств, полученных от продажи дополнительных акций или от увеличения их номинальной стоимости, можно выявить путем сопоставления суммы денежных средств и имущества, поступивших от их реализации, с расчетной величиной. Расчетная величина определяется исходя из продажной стоимости дополнительных акций или из размера увеличения номинальной стоимости акций и их количества. Неполное оприходование выкупленных собственных акций выявляется

Способ противоправных действий

Сущность

Метод выявления нарушений

акций, при выкупе собственных акций; выкупленных акций (для начисления по ним дивидендов и создания фиктивной кредиторской задолженности).

путем сопоставления фактически оприходованных акций согласно записям в аналитическом и синтетическом учете к счету 81 «Собственные акции (доли)» с информацией, содержащейся в решении о выкупе акций. Проверку целесообразно проводить по истечении срока, установленного для выкупа акций

2. Необоснованное списание в расход имущества или денежных средств с целью создания их неучтенных излишков

Оплата акций физических Последовательность проверки для выявления фактов оплаты акций физи- лицза счет имущества ческих лиц за счет имущества или денежных средств юридического лица: или денежных средств установить акционеров — физических лиц, которые произвели оплату акций юридического лица имуществом;

Необоснованное изъятие определить форму этого имущества и гипотетическую возможность нахож- денежных средств под дения его в собственности конкретного физического лица; видом или в процессе проверить по накладным или актам приемки-передачи имущества в орга- операций по оплате вы- низации-получателе, откуда поступило имущество (от юридического или купаемых собственных физического лица);

акций, в том числе за счет провести встречную проверку с организациями, в которых работают дан- занижения по учету цены ные физические лица — акционеры или которые им подконтрольны; выкупаемых акций выявить, нет ли фактов списания с баланса в этих организациях имущества, поступившего в качестве оплаты акций.

Для выявления необоснованного изъятия денежных средств под видом или в процессе операций по оплате выкупаемых собственных акций целесообразно:

установить сумму (по отчету кассира), списанную из кассы в качестве оплаты за собственные акции, выкупленные у акционеров; определить число выкупленных акций и цену, по которой они выкупались на основе решения полномочного органа акционерного общества;

Способ противоправных действий

Сущность

Метод выявления нарушений

сопоставить сумму, фактически поступившую в кассу по данным операциям, с расчетной суммой и количеством оприходованных собственных акций по данным аналитического учета к счету 81 «Собственные акции (доли)»; сделать корректировку в случае расхождения на разницу между выкупной и номинальной ценой выкупаемых акций. После этого можно определить сумму, необоснованно списанную из кассы под видом оплаты собственных выкупленных акций

3. Искажение оценки объектов учета с целью создания их неучтенных излишков

Завышение денежной оценки одной части имущества для сокрытия следов незаконного изъятия другой части имущества, поступившего в оплату акций Занижение по учету денежной оценки имущества, списываемого в оплату акций, с целью его незаконного изъятия путем списания по учету имущества на большую сумму, чем реально требуется для оплаты акций

Для выявления признаков и следов незаконного изъятия, совершенного подобным способом, целесообразно провести встречную проверку между организацией-получателем имущества и организацией-инвестором. Следы незаконного изъятия проявятся в виде противоречий между содержанием записей в разных экземплярах одного и того же документа (например, накладной). В организации-получателе вместо, например, двух предметов в накладной будет записан один предмет, но по стоимости двух В экземпляре накладной, переданной организации-получателю, указываются реальное количество предметов и их реальная цена. В экземпляре накладной, остающемся в организации-инвесторе, указывается завышенное количество предметов по заниженной цене. Следы проявляются в виде противоречий между разными экземплярами накладной, а также как несоответствие в цене имущества, указанной в экземпляре накладной организации-инвестора и в данных складского и бухгалтерского учета

Способ противоправных действий

Сущность

Метод выявления нарушений

4. Создание фиктивной кредиторской задолженности для последующего присвоения денежных средств под видом погашения этой задолженности

Создание фиктивной кредиторской задолженности под видом или в процессе операций по начислению дивидендов

Начисление дивидендов по ранее выкупленным и погашенным акциям Начисление дивидендов по акциям, поступившим в распоряжение акционерного общества Неисключение из реестра акций, не оплаченных в установленный срок, и последующее начисление по ним дивидендов

Данные нарушения проявляются в виде противоречий между записями в аналитическом учете по субсчету 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и документами, служащими основанием для этих записей. Именно документов, служащих основанием для записей, отражающих задолженность по выплате доходов акционерам, и не будет либо эти документы будут подложными

5. Искажения отчетности с целью привлечения обманным путем средств пользователей этой отчетности

Неуменьшение размера уставного капитала при фактической недостаточности чистых активов Сокрытие информации о событиях после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности С целью обмана пользователей отчетности события после отчетной даты, отрицательно по-

Сравнительный анализ показателей финансовой отчетности. Анализ показателей отчетности в динамике может обнаружить неоправданно резкое улучшение финансового состояния организации по мере приближения к дате представления на регистрацию проспекта эмиссии. Углубленная проверка на предмет соответствия показателей отчетности бухгалтерским записям, документам и фактическому наличию активов Анализ и сопоставление рекламы о дивидендах на вложенные средства и данных анализа финансового состояния организации на основе бухгал терских балансов за ряд смежных периодов

Анализ показателей финансовой отчетности, выполненный в динамике за определенный период

Способ противоправных действий

Сущность

Метод выявления нарушений

влиявшие на финансовое состояние организации, могут не показываться в отчетности

Приукрашивание показателей отчетности с целью создания видимости более благополучного финансового состояния Завышение величины прибыли, приходящейся на одну акцию, с целью привлечения средств инвесторов. Может также занижаться число акций Завышение размера фактически выплачиваемых дивидендов. Может применяться при совершена преступления, ответственность за которое предусмотрена ст. 182 УК РФ Сокрытие или искажение данных об аффилированных лицах, которые чрезвычайно важны при раскрытии преступлений, связанных с преднамерен ным или фиктивным банкротством. Заведомо ложная реклама

-

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >