Налоги на доходы, прибыль и прирост капитала, налоги на фонд заработной платы и рабочую силу
Налоги на доходы, прибыль и прирост капитала, как правило, взимаются: 1) с заработной платы, чаевых, гонораров, комиссионных, дополнительных социальных выплат и иных видов оплаты трудовых услуг; 2) доходов в форме процентов, дивидендов, ренты и роялти; 3) прироста и потерь капитала, включая распределение прироста капитала инвестиционных фондов; 4) прибыли корпораций, товариществ, предприятий без образования юридического лица, наследственной массы и трастов; 5) налогооблагаемой части социального обеспечения, пенсий, аннуитетов, страхования жизни и иных пенсионных счетов; 6) разных прочих статей доходов.
Налоги на доходы, прибыль и прирост капитала относятся либо к «физическим лицам» (ИИ)[1], либо к «корпорациям и другим предприятиям» (1112). При отсутствии информации, необходимой для определения того, следует ли относить налоги к одной из указанных категорий, эти налоги отражаются как «не распределяемые по категориям» (1113). Подоходные налоги с наследственной массы учитываются как налоги с физических лиц. Налоги на доходы некоммерческих единиц учитываются как налоги с корпораций. Налоги на доходы трастов, если получателями доходов являются физические лица, отражаются как налоги с физических лиц, а в остальных случаях — как налоги с корпораций. Эти налоги могут взиматься с фактической или оценочной величины доходов и прибыли и с реализованного или нереализованного прироста капитала. Сумма доходов, подлежащая обложению налогом, как правило, меньше валовых доходов, поскольку допускаются различные вычеты. Налог на прибыль взимается с разности доходов и допустимых вычетов.
В принципе налоги на доходы и основанные на доходах взносы (отчисления) на социальные нужды должны относиться к тому периоду, в котором эти доходы получены, хотя время, когда появляется возможность определить фактическое обязательство налогоплательщика, может существенно отстоять от момента окончания отчетного периода. При этом на практике допускается некоторая гибкость. В частности, в качестве практического отступления от общего принципа, налоги на доходы, взимаемые у источника, такие как налоги, которые взимаются по мере поступления доходов, и регулярные авансовые платежи по налогам на доходы, могут отражаться в учете в те периоды, в которые они уплачиваются, а любое окончательное обязательство по налогам на доходы — в тот период, в котором оно определяется.
Налогами на доходы обычно облагаются доходы, полученные в течение всего года. При составлении ежемесячной или ежеквартальной статистики для распределения годовых итоговых сумм по периодам можно использовать показатели сезонной активности или иные пригодные для этого показатели. В системах условного исчисления налога на доходы корпораций акционеры полностью или частично освобождаются от обязательств по уплате налога на доходы от дивидендов, которые выплачиваются корпорацией из доходов или прибыли, подлежащих обложению налогом на доходы корпораций. Такое освобождение обычно называется налоговым кредитом, хотя фактически оно представляет собой способ распределения налога между налогоплательщиками. Если сумма освобождения превышает общую величину обязательства акционера по уплате налога, сумма превышения может подлежать выплате акционеру. Поскольку данный «налоговый кредит» является неотъемлемой частью системы условного исчисления налога на доходы корпораций, любая чистая выплата акционерам учитывается как отрицательный налог, а не как расходы. Такой порядок учета отличается от общего порядка учета налоговых кредитов, изложенного в подпараграфе 1.6.1. Общая сумма налога, уплачиваемого корпорацией, относится к корпорациям (1112), а кредиты относятся к акционерам.
В категорию «налогов на фонд заработной платы и рабочую силу» (112) входят налоги, которые взимаются с работодателей или лиц, работающих не по найму, устанавливаются либо в процентах от фонда заработной платы, либо как фиксированная сумма в расчете на одного человека и не направляются целевым назначением в программы социального обеспечения. Платежи, направляемые целевым назначением в программы социального обеспечения, классифицируются как «взносы (отчисления) на социальное обеспечение» (121).
- [1] Нумерация соответствует позициям, представленным в Классификации доходов.
