Классификация налоговых потоков
Охват, время отражения в учете и стоимостная оценка налоговых доходов в статистике государственных финансов и СНС 1993 г. идентичны, однако существуют различия в системах классификации. СНС 1993 г. содержит положения о составлении статистики: 1) по налогам на производство и импорт; 2) текущим налогам на доходы, имущество и т.п. и 3) налогам на капитал. Подход, принятый в статистике государственных финансов, заключается в том, чтобы классифицировать налоги главным образом по объекту налогообложения. Налоги группируются в шесть основных категорий: 1) налоги на доходы, прибыль и прирост капитала; 2) налоги на фонд заработной платы и рабочую силу; 3) налоги на собственность; 4) налоги на товары и услуги; 5) налоги на международную торговлю и операции; 6) прочие налоги. Между этими категориями не всегда можно провести четкие границы, поэтому те случаи, относительно которых могут возникнуть сомнения, нуждаются в дополнительных комментариях.
Как правило, направление поступлений от того или иного налога на целевое использование не оказывает влияния на его классификацию. Исключение составляет разграничение, проводимое между налогами на фонд заработной платы и рабочую силу и взносами (отчислениями) на социальное обеспечение. Если доходы предназначаются для использования в рамках программы социального обеспечения, они являются взносами (отчислениями) на социальное обеспечение. В противном случае они представляют собой налог на фонд заработной платы и рабочую силу.
Классификация налогов МВФ во многом аналогична классификации, используемой в издании Revenue Statistics («Статистика доходов»), ежегодно публикуемом Организацией экономического сотрудничества и развития. Два основных различия состоят в том, что в «Статистике доходов» обязательные взносы (отчисления) на социальное обеспечение отражаются как налоги, а категории налогов на товары и услуги и налогов на международную торговлю и операции объединены в одну.
Налоги и другие обязательные трансферты должны отражаться в учете тогда, когда имеют место деятельность, операции или другие события, в результате которых образуются требования органа государственного управления по налогам или другим платежам. Это время не обязательно является временем наступления налогооблагаемого события. Например, обязательство по уплате налога на прирост капитала обычно возникает при продаже актива, а не при повышении его стоимости.
Возвраты налогов представляют собой поправки на переплаченные суммы и обычно учитываются как отрицательные налоги. Они относятся к тому периоду, в котором имело место событие, вызвавшее переплату. В случае налога на добавленную стоимость налогоплательщики, кроме конечных потребителей, обычно имеют право на возврат налогов, уплаченных с покупок. Если этот возврат превышает сумму налогов, уплаченных данным налогоплательщиком, чистый возврат отражается как отрицательный налог.
Налоговые кредиты представляют собой суммы, вычитаемые из налога, который в противном случае подлежал бы уплате. Следствием некоторых видов кредитов может стать чистый платеж, производимый государственной единицей налогоплательщику, которые отражаются как расходы, а не как отрицательный налог.
В ряде случаев сбор налогов осуществляется одной государственной единицей, которая затем частично или полностью переводит их другой государственной единице. В зависимости от действующего механизма налоги, переводимые второй государственной единице, могут быть перераспределены с отнесением к налоговым доходам этой единицы или отражаться в учете как налоговые доходы единицы, осуществляющей сбор налогов, и как грант от этой единицы другой государственной единице.
Как правило, налог закрепляется за государственной единицей, которая: а) реализует свои полномочия по взиманию налога (либо в качестве принципала, либо в результате делегирования ей полномочий принципала), б) имеет право самостоятельно принимать окончательное решение об установлении и изменении налоговой ставки, а также
в) имеет право самостоятельно принимать окончательное решение об использовании средств.
Если сумма собрана одним органом государственного управления в пользу и от имени другого органа государственного управления и последний орган государственного управления обладает полномочиями взимать налог, устанавливать и изменять его ставку, а также определять использование поступлений, то первый орган государственного управления действует как агент последнего, и в этом случае осуществляется перераспределение налога. Любые суммы, удерживаемые органом государственного управления, осуществляющим сбор налогов, в качестве платы за сбор налога, должны отражаться как плата за услугу. Любые другие суммы, удерживаемые органом государственного управления, осуществляющим сбор налогов, например в рамках механизма распределения налоговых поступлений, должны отражаться как текущие гранты. Если органу государственного управления, осуществляющему сбор налогов, были делегированы полномочия устанавливать и изменять ставку налога, а также принимать решение о конечном использовании поступлений, тогда собранная сумма должна отражаться как налоговые доходы этого органа государственного управления.
В тех случаях, когда различные органы государственного управления совместно и на равных основаниях устанавливают ставку налога, а также совместно и на равных основаниях принимают решение о распределении поступлений, и при этом ни один орган государственного управления не имеет верховных полномочий в данной области, налоговые доходы закрепляются за каждым органом государственного управления в соответствии с его долей поступлений. Если действующий механизм позволяет одной государственной единице осуществлять верховные полномочия в данной области, тогда все налоговые доходы закрепляются за этой институциональной единицей.
Кроме того, возможна ситуация, когда налог взимается в соответствии с конституционными или иными полномочиями одного органа государственного управления, однако другие органы государственного управления самостоятельно устанавливают ставку налога в рамках своей юрисдикции и самостоятельно принимают решения об использовании поступлений от налогов, собираемых в рамках их юрисдикции. Поступления от налогов, собранных в рамках юрисдикции каждого соответствующего органа государственного управления, закрепляются за этим органом государственного управления в качестве налоговых доходов.
