Способы защиты прав налогоплательщиков

Институту защиты прав налогоплательщиков посвящены 19 и 20 главы НК РФ. В соответствии со ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В качестве защиты прав налогоплательщиков предусмотрен административный (обжалование в вышестоящий налоговый орган) и судебный порядок обжалования актов и действий налоговых органов и их должностных лиц. При этом акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (по общему правилу) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган (ст. 138 НК РФ). В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в установленные сроки (в течение одного месяца со дня их подачи), акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

Обжалование организациями и физическими лицами в судебном порядке актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом:

жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права. Порядок и сроки подачи жалобы установлены в ст. 139 НК РФ;

апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со ст. 101 НК РФ «Вынесение решения по результатам налоговой проверки», если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

Жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом). По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе: 1) оставить жалобу без удовлетворения; 2) отменить акт налогового органа; 3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении; 4) изменить решение или вынести новое решение. По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе: 1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу — без удовлетворения; 2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение; 3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу. Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается (по общему правилу) в течение одного месяца со дня ее получения.

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

Отметим, что в 2014 году в России была проведена судебная реформа, в результате которой произошло объединение Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ в единую высшую судебную инстанцию — Верховный суд Российской Федерации (ВС РФ), которая стала высшим судебным органом по гражданским делам, разрешению экономических споров, уголовным, административным и иным делам. В результате в составе Верховного Суда была создана Судебная коллегия по экономическим спорам наряду с судебными коллегиями по административным, гражданским, уголовным делам, делам военнослужащих (в соответствии с ФКЗ от 05.02.2014 № 3 “О Верховном Суде Российской Федерации” ш). Преобразование судебной системы было связано с реализацией идеи о специализации судебной деятельности. В большинстве европейских стран получает развитие тенденция образования специализированных судов (в среднем 19% судов первой инстанции). К специализированным судам относятся, наряду с другими (административными, трудовыми, социальными, церковными) экономические суды (в ряде случаев — хозяйственные и арбитражные — это они же; финансовые)[1] [2]. Например, в Германии, наряду с судами общей юрисдикции, действует специализированная система финансовых судов (фискальные, налоговые, таможенные споры). В государствах, образованных на территории постсоветского пространства наблюдалась первоначальная схожесть (рецепция опыта СССР) с дальнейшей разнообразной динамикой[3]. В большинстве этих государств существует практика наличия различных специализированных судов, а именно суды по административным делам (Азербайджан, Армения, Грузия, Казахстан, Киргизия, Латвия, Литва, Молдова, Таджикистан, Украина, Узбекистан); арбитражные, экономические и хозяйственные суды созданы в Азербайджане, Бе- лоруси, Казахстане, Киргизии, Молдове, Таджикистане, Узбекистане. В Казахстане действует специализированный финансовый суд. В Таджикистане и Узбекистане системы экономических судов возглавляются высшими экономическими судами.

Поскольку налоговая деятельность (как одно из направлений финансовой деятельности) является одним из сегментов экономической деятельности, налоговые деликты (споры) относятся к экономическим деликтам (спорам) и должны подлежать рассмотрению специализированным судом.

  • [1] СЗ РФ. 2014. № 6. Ст. 550.
  • [2] См. здесь и далее: Ершов В. В., Петухов Н.Л. Судебные системы стран континентальнойЕвропы на примере Германии и Франции // Российское правосудие. № 4. 2014. С. 5-16.
  • [3] См. подробно: Ершов В.В., Петухов НА. Судебные системы государств, образовавшихсяна постсоветском пространстве // Российское правосудие. № 5. 2014. С. 5-29.
 
Посмотреть оригинал