Резервы повышения эффективности региональной налоговой политики по формированию благоприятного инвестиционного климата на примере практики отдельных субъектов Российской Федерации

Анализ российской налоговой практики показывает, что у региональной налоговой политики имеются резервы стимулирования инвестиционной деятельности посредством предоставления налоговых льгот в части налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций. Данную проблему рассмотрим на примере опыта города Санкт-Петербурга, Тульской и Нижегородской областей в установлении инвестиционных льгот по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций.

Санкт-Петербург

Налоговые льготы на территории региона установлены Законом г. Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11(ред. от 29.11.2013) "О налоговых льготах". Размер ставок, эволюция льгот, условиях их применения представлены в таблице 30.

Анализ данных, приведенных в таблице, позволяет сделать следующие выводы:

  • 1. барьер доступа к льготам достаточно высок - 800 млн. руб., т.е. льготы рассчитаны на крупный производственный сектор
  • 2. льготируется только обновление производственной базы (а не расширение)
  • 3. предоставление льготы не ограничивается в случае снижения поступлений в бюджет
  • 4. заключение инвестиционного договора с администрацией не требуется.

Тульская область

Налоговые льготы на территории региона установлены Законом Тульской области от 06.02.2010 № 1390-ЗТО "О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области".

Закон СПб N 81-11

Редакция Закона

Комментарии

Срок вступления в действие

2005

2007

2010-2013

Первый период, в /леченое которого можно выполнить условия для получения льготы

Условия предоставления льготы

Налогоплателыци к

плательщики налога в бюджет СПб

Налог обязательно должен зачисляться в бюджет города СПб

Вид деятельности налогоплател ыци ка

не ограничен

О по ОКВЭД

Ц,Е,1 по ОКВЭД

льготы распространются только на определенные виды деятельности

Сумма вложений, млн.

150-3001 от 300

от 3 000

от 800

Вложение = приобретение и ввод в эксплуатацию

Период осуществления вложений.

1 год

3 года

3 года

Объекты инвестирования

любые ОС

любые ОС

новые ОС + только производственные

Ранее в качества базиса для получения льготы допускалось учитывать

в т.ч. офисные ОС (компьютеры, принтеры, проч).

Срок в течение которого невозможно отчуждение ОС

3 года

3 года

5 лет

только в отношении ОС заявленных в качестве инвестиций для получения льготы

Утрата права на льготу в случае снижения налогов в бюджет СПБ

Да

Да

нет

По сравнению с годом, предшествующим заявлению льгот

Размер налоговых льгот

Льготная ставка налога на имущество, %

1.1%

1.1%

0.0%

0.0%

Только в отношении ОС заявленных в качестве условия для получения льготы

Экономия, налог на имущество, %

1.1%

1.1%

2.2%

2.2%

Льготная ставка налога на прибыль в части бюджета СПБ, %

15.5%

133%

133%

133%

Экономия, налог на прибыль, %

2.5%

43%

43%

43%

Срок льготы

3 года

5 лет

5 лет

Начиная с календарного года, следующего за годом осуществления инвестиций

Заключение инв.соглаюения с СПб

Не требуется

Срок окончания предоставления льготы

2010

2012

не установлен

Последний период, в который могут быть выполнены условия для получения льготы

Закон предусматривает пониженные ставки по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль организаций при заключении инвестиционного проекта на срок окупаемости, но не более четырех лет. Условием предоставления льгот является осуществление инвестиций в размере не менее 50 млн. руб. При этом размер ставки зависит от соотношения (в процентах) суммы инвестиций и остаточной стоимости основных средств на балансе организации на момент инвестирования. Точные ставки по налогам в зависимости от этого соотношения и пример расчета льготы для инвестиций в размере 1 млрд. руб. и суммы прибыли до налогообложения 50 млн. руб. представлен в таблице 31.

Данные таблицы показывают, что объем налоговой льготы зависит не от размера инвестиций (единственное условие - не менее 50 млн. руб.), а от состояния производственной базы на момент инвестирования. Максимальный эффект достигается, когда балансовая стоимость внеоборотных активов стремится к нулю, что характерно как для вновь созданных предприятий, так и для предприятий с полностью изношенной базой.. Чем выше стоимость ОС на балансе на момент инвестирования, тем меньше размер льготы. В таблице на условном примере показано, что размер экономии на налоге на имущество меняется от 200 тыс. руб. до 22 млн. при одном и том же размере инвестиций, что выглядит неоправданно.

Таким образом, региональная инвестиционная налоговая льгота не стимулирует обновление основных фондов при том, что изношенность основных фондов - это острейшая проблема как экономики страны в целом, так и экономики Тульской области. Решение данной проблемы может быть решено предоставлением льготы только для нового оборудования.

Другим «узким» местом инвестиционных налоговых льгот в Тульской области является чрезмерное число налоговых ставок (17) при отсутствии четких требований к качественным характеристикам того оборудования, которое подпадает под налоговую льготу.

Инвестиции

1 млрд. руб.

Прибыль до налогообложения

50 млн. руб.

Отношение суммы инвестиций к остаточной стоимости ОС по балансу на первое число налогового периода (в %)

Налоговая ставка по налогу на имущество, %

Снижение налоговой ставки по налогу на имущество, %

Экономия на налоге на имущество, руб.

Налоговая ставка по налогу на прибыль, %

Снижение налоговой ставки по налогу на прибыль, %

Экономия на налоге на прибыль, руб.

Итого экономия на налогах, тыс.руб.

5

2.18

0.02

200,000

17.90

0.10

50,000

250

5-10

2.10

0.10

1,000,000

17.80

0.20

100,000

1,100

10-20

2.00

0.20

2,000,000

17.60

0.40

200,000

2,200

20-30

1.90

0.30

3,000,000

17.30

0.70

350,000

3,350

30-40

1.70

0.50

5,000,000

17.00

1.00

500,000

5,500

40-50

1.60

0.60

6,000,000

16.70

1.30

650,000

6,650

50-60

1.50

0.70

7,000,000

16.50

1.50

750,000

7,750

60-70

1.40

0.80

8,000,000

16.30

1.70

850,000

8,850

70-90

1.30

0.90

9,000,000

16.10

1.90

950,000

9,950

90-100

1.20

1.00

10,000,000

15.90

2.10

1,050,000

11,050

100-200

1.10

1.10

11,000,000

15.60

2.40

1,200,000

12,200

200-300

1.00

1.20

12,000,000

15.00

3.00

1,500,000

13,500

300-400

0.60

1.60

16,000,000

14.70

3.30

1,650,000

17,650

400-500

0.50

1.70

17,000,000

14.40

3.60

1,800,000

18,800

500-600

0.40

1.80

18,000,000

14.20

3.80

1,900,000

19,900

600-1000

0.30

1.90

19,000,000

14.00

4.00

2,000,000

21,000

>1000% или остаточная стоимость 0 руб.

-

2.20

22,000,000

13.50

4.50

2,250,000

24,250

Нижегородская область

Льготы по налогу на имущество и налогу на прибыль в Нижегородской области предусмотрены в Законах по соответствующим налогам. Дополнительно принято Письмо Минфина Нижегородской области от 25 октября 2011 г. № 306-41-1-7109/11, которое представляем собой методические рекомендации по порядку предоставления инвестиционных льгот по налогам.

Льготы предоставляется организациям обрабатывающих производств, научно-исследовательским институтам и конструкторским бюро.

В целях обновления производственных фондов организациям в отношении приобретенных и вновь введенных в действие основных средств (с 2013 года - объектов недвижимости) предоставляются налоговые льготы по налогу на имущество в виде установления следующих налоговых ставок:

  • - в течение первого года с момента ввода в эксплуатацию - 0%;
  • - в течение второго года - 0,55%;
  • - в течение третьего года - 1,1%.

Кроме того, в Нижегородской области предоставляются налоговые льготы по отдельным объектам имущества организации в зависимости от удельного веса стоимости модернизации, реконструкции объекта в его остаточной стоимости на начало квартала, следующего за отчетным периодом, в котором проведена модернизация, реконструкция (в процентах), в виде установления следующих налоговых ставок (таблица 32).

Таблица 32 - Условия применения пониженной ставки по налогу на имущество, зачисляемой в бюджет Нижегородской области, 2013г.34_

Удельный вес стоимости модернизации, реконструкции объекта в его остаточной стоимости на начало квартала, следующего за отчетным периодом, в котором проведена модернизация, реконструкция(в процентах)

Налоговая ставка (в процентах)

От 75 до 100

0,55

От 50 до 74

1,1

От 25 до 49

1,65

Льгота по налогу на прибыль в виде пониженной ставки предоставляется в зависимости от объема капитальных вложений в объекты основных средств по следующей шкале, представленной в таблице 33. [1]

Таблица 33 - Ставки налога на прибыль организаций в Нижегородской области

Объем капитальных вложений в объекты основных средств, расположенные на территории Нижегородской области (в млн. рублей)

Снижение ставки налога на прибыль организаций (в процентах)

от 100 до 200

0,5

от 201 до 300

1,0

от 301 до 500

1,5

от 501 до 1000

2,0

от 1001 до 2000

2,5

от 2001 до 3000

3,0

от 3001 до 4500

3,5

от 4501 до 6000

4,0

от 6001 и более

4,5

Льготы предоставляются организациям по итогам налогового периода при соблюдении следующих условий:

  • 1. темп роста налоговой базы по налогу на прибыль должен быть не ниже темпа роста цен производителей для организаций обрабатывающих производств и не ниже темпа роста потребительских цен (в среднегодовом исчислении) для организаций вида экономической деятельности "Научные исследования и разработки", фактически сложившегося на территории Нижегородской области по данным Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Нижегородской области;
  • 2. размер средней заработной платы должен быть не ниже среднеобластного уровня по данному виду экономической деятельности, фактически сложившегося на территории Нижегородской области по данным Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Нижегородской области;
  • 3. выполнение текущих обязательств по платежам в бюджеты всех уровней.

Кроме того, в Нижегородской области[1] предоставление пониженных ставок для налогоплательщиков, осуществляющих инвестиционную деятельность, зависит также от удельного веса выручки, полученной от реализации приоритетного инвестиционного проекта области, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) (таблица 34).

Таблица 34 - Условия применения пониженной ставки по налогу на при- быль организаций в доле, зачисляемой в бюджет Нижегородской области36

Удельный вес выручки от реализации приоритетного инвестиционного проекта Нижегородской области в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) (в процентах)

Снижение ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет Нижегородской области (в процентах)

от 2 до 10

1,0

от 11 до 15

1,5

от 16 до 20

2,0

от 21 до 30

2,25

от 31 до 40

2,5

от 41 до 50

3,0

от 51 до 60

3,25

от 61 до 70

3,5

от 71 до 80

4,0

свыше 81

4,5

Таким образом, отличительной особенностью льгот в Нижегородской области является наличие связи между предоставляемыми налоговыми льготами и соблюдением комплекса социально- экономических показателей по региону. С одной стороны, такие ограничения «защищают» бюджет региона от снижения налоговых поступлений, стимулируют рост заработной платы, но в то же время ограничивают область применения льгот для вновь созданных производств (проявляющих объективную нестабильность на этапе становления), и для условий кризисных периодов (2008-2009 г.).

Проведенное научное исследование показало, что региональная налоговая политика обладает высоким потенциалом стимулирования инвестиций. Однако региональное законодательство в этой части не отличается последовательностью и продуманностью подходов. Пороговые значения экономических показателей, иные условия предоставления налоговых льгот по отдельным регионам характеризуются необоснованно широким диапазоном.

Считаем целесообразным на основе изучения лучшей практики региональной налоговой политики разработать единую методику пре- [3]

доставления региональных налоговых льгот инвестиционного характера. При этом единая методика должна сочетаться с возможностью применения индивидуального подхода в зависимости от специфики региона. Задача создания единой методики предоставления инвестиционных налоговых льгот состоит в том, чтобы дать регионам общие ориентиры в разработке эффективных моделей налогового стимулирования инвестиционной деятельности. Выполнению данной задачи будет способствовать привлечение профессионалов-практиков из Минфина и ФНС, а также научных работников для разработки единой методики с учетом накопленного регионального опыта. Дискуссионным остается вопрос о целесообразности /нецелесообразности установления определенных ограничений в части установления всех видов региональных инвестиционных налоговых льгот (по типу ограничения снижения ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты регионов). Отсутствие каких-либо ограничений по объему предоставляемых регионами налоговых льгот может способствовать развитии налоговой конкуренции регионов. Однако следует обратить внимание на такой аспект вопроса налоговой конкуренции регионов. При определенных плюсах явления конкуренции во всех ее сферах, региональная налоговая конкуренция объективно может привести к территориальным диспропорциям размещения производительных сил, обострению проблемы занятости по регионам, нарастанию социальной напряженности в отдельных регионах.

Обобщение опыта субъектов Российской Федерации по формированию благоприятного налогового климата для привлечения инвестиций на свои территории, позволило сформулировать несколько выводов:

  • -несмотря на рост инвестиций, Россия по-прежнему находится в числе стран- лидеров по уровню износа основных производственных фондов, от которых напрямую зависят объем и качество выпускаемой продукции, ее конкурентоспособность, уровень издержек производства и эффективности работы предприятий;
  • -к факторам, сдерживающим инвестиционную активность в регионах, относятся: недостаток собственных финансовых средств, эпизодический характер деятельности по совершенствованию и корректировке концепции инвестиционной политики региона, недостаточность механизмов (стимулов), активизирующих деятельность региональных органов власти по привлечению инвестиций; отсутствие средних и небольших зарубежных инвесторов, влияющих на стабильность и устойчивость притока инвестиций;
  • -недостаток финансовых ресурсов в регионах продолжает оставаться одной из самых болезненных и до сих пор нерешенных проблем; это не способствует оптимизации структуры имеющихся в настоящее время источников инвестирования и приводит к неразвитости институтов долгового финансирования и нестабильности в экономике;
  • -во всех регионах России осуществляется постепенная реализация единого Стандарта требований, способствующих увеличению притока инвестиций в регионы, с учетом необходимости развития приоритетных отраслей для каждого региона.

  • [1] Закон Нижегородской области от 31 декабря 2004 года № 180-3 «Огосударственной поддержке инвестиционной деятельности на территорииНижегородской области» (с изменениями на 3 мая 2011 года).
  • [2] Закон Нижегородской области от 31 декабря 2004 года № 180-3 «Огосударственной поддержке инвестиционной деятельности на территорииНижегородской области» (с изменениями на 3 мая 2011 года).
  • [3] Интернет-ресурс ГАРАНТ, http://base.garant.ru/20107458/
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >