Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Право arrow Административная юрисдикция в финансовой сфере
Посмотреть оригинал

Порядок привлечения к административной ответственности крупнейших налогоплательщиков

В соответствии со статьей 28.3 КоАП РФ должностные лица налоговых органов уполномочены составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных частью 3 статьи 14.1.1, статьями 14.1.1-1, 15.3 - 15.9, 15.11, частью 3 статьи 18.15, частью 3 статьи 18.17, частью 1 статьи 19.4, частью 1 статьи 19.5, статьями 19.6, 19.7 настоящего Кодекса.

Однако, согласно статье 23.5 КоАП РФ, налоговые органы вправе рассматривать дела об административных правонарушениях только по следующим составам:

  • - неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники (часть 2 статьи 14.5 КоАП РФ);
  • - нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов (статья 15.1 КоАП РФ);
  • - неисполнение требований законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (части 1- 3 стати 15.27 КоАП РФв пределах своих полномочий);
  • - незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка (статья 19.7.6 КоАП РФ).

Между тем, основными составами, по которым должностные лица налоговых органов составляют протоколы об административных правонарушениях в отношении должностных лиц крупнейших налогоплательщиков, являются:

  • - нарушение сроков представления налоговой декларации (статья 15.5 КоАП РФ);
  • - непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (статья 15.6 КоАП РФ).

Данное обстоятельство связано с тем фактом, что крупнейшие налогоплательщики имеют значительный штат сотрудников, участвующих в процессе сбора и представления в налоговые органы необходимых сведений и документов (в том числе деклараций, справок по форме 2-НДФЛ и др.).

Например, крупнейшие налогоплательщики в области связи (ОАО «Мобильные ТелеСистемы», ОАО «Ростелеком»), осуществляющие свою деятельность па территории всей России, создают трехуровневую систему управления: корпоративный центр, макро-регион, регион[1].

Корпоративный центр определяет общую стратегию компании, единые стандарты, регламенты и процедуры управления и разрабатывает единую политику компании по основным направлениям. Макро- регионы осуществляют управление деятельностью региональных бизнес-единиц. Регионам делегированы полномочия по оперативному управлению деятельностью компании на территории конкретной области.

Между тем, макро-региоиы представляют собой не дочерние предприятия, а лишь структурные подразделения самого крупнейшего налогоплательщика. Следовательно, непредставление указанным подразделением сведений в срок необходимых сведений в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, влечет наступление ответственности.

Рассмотрим совершение крупнейшим налогоплательщиком административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.6 КоАП РФ - непредставление налоговыми агентами в установленный пунктом 2 статьи 230 НК РФ срок сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот период налогов (Справка по форме 2- НДФЛ) (46].

Обращаем внимание, что, например, в макрорегионалыюм филиале «Дальний Восток» ОАО «Ростелеком» - структурном подразделении ОАО «Ростелеком», которое действует на территории Дальневосточного Федерального Округа, численность работников составляет почти 14 000 человек .

Деятельность макрорегиональпого филиала определяется регламентами или иными локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Указанные акты, а также трудовые договоры с лицами, ответственными за предоставление справок о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, необходимы для установления виновности, как должностного лица организации, так и вины самой организации.

В соответствии со статьей 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

В свою очередь, пункт 4 статьи 110 НК РФ ставит вину организации в совершении налогового правонарушения в зависимость от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

х http://www.rostelecom.ru/about/branches/far_east/about/info/

Однако ни Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, ни Налоговый кодекс Российской Федерации не содержат обязанности крупнейшего налогоплательщика представлять локальные нормативные акты и трудовые договоры с лицами, ответственными за предоставление справок о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, а также их паспортные данные, необходимые при составлении протокола об административных правонарушениях.

Таким образом, должностные лица налогового органа зачастую не имеют возможности установить виновное лицо и (или) составить протокол об административном правонарушении.

Между тем, при обнаружении факта нарушения срока представления справок по форме 2-НДФЛ, сотрудник камерального отдела межрегиональной налоговой инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, в чье производство было передано данное дело, в соответствии с внутренним регламентом налогового органа в течение 3-5 дней собирает информацию, необходимую для установлении вины лица и составления протокола протокол об административном правонарушении.

В последующем указанные сведения, документы и проект протокола об административном правонарушении передаются сотруднику юридического отдела на заключение о соответствии указанных данных и проекта протокола законодательству Российской Федерации. По итогам анализа представленных сведений (1-3 дня) принимается одно из следующих решений:

  • - возвратить проект протокола на доработку с учетом имеющихся сведений;
  • - возвратить проект протокола на доработку с необходимостью получения дополнительных сведений;
  • - возвратить материалы с целью возбуждения административного расследования;
  • - возвратить проект протокола для составления оригинала и ознакомления с ним лица, в отношении которого он составлен.

В случае получения положительного заключения юридического отдела на проект протокола об административном правонарушении, сотрудник камерального отдела в течение следующего дня направляет почтой уведомление в адрес лица, в отношении которого составлен протокол о возможности явиться в налоговый орган для ознакомления с протоколом и отражения в нем своих пояснений по факту административного правонарушения.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2006 г. № 160 средний срок пересылки письменной корреспонденции составляет 6 дней [27]. Следовательно, дата ознакомления должна предусматривать временной интервал на получение уведомления и явку лица, в отношении которого будет составлен протокол (не менее 10 дней).

Таким образом, протокол об административном правонарушении, выразившимся в непредставлении в установленный срок одной справки по форме 2-НДФЛ, будет составлен минимум через 15 дней после обнаружения правонарушения, из них 5 дней с проектом протокола будут работать сотрудники налогового органа.

Одновременно до установления вины должностного лица крупнейшего налогоплательщика, учитывая пункт 4 статьи ПО НК РФ, данную организацию невозможно привлечь к ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ.

Кроме наличия причин невозможности установить виновное лицо в виду отсутствия необходимых документов в отношении должностных лиц, ответственных за предоставление налоговой декларации и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, существует вероятность представления недостоверных сведений о переложении вины на иное физическое лицо, согласившегося со сведениями, составленными непосредственно в период обнаружения правонарушения с целью устранить возможность привлечь руководителя, по вине которого совершено правонарушение.

Также существует возможность отнесения штрафных санкций на расходы организации по налогу на прибыль в виде премии привлеченному к административной ответственности лицу в соответствии с пунктом 2 статьи 255 НК РФ. Данное обстоятельство нивелирует положение пункта 2 статьи 270 НК РФ, которой предусмотрена невозможность учета в расходах по налогу на прибыль организаций штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет.

Учитывая изложенное, рассматриваемые санкции на практике фактически не применяются в отношении виновного должностного лица в соответствии с КоАП РФ.

  • [1] http://www.cornpany.rnts.ru/cornp/press-centre/press_release/2006-05-02-804579/;http://www.rostelecorn.ru/about/branches/
 
Посмотреть оригинал
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы