АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ПРАВОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ЮРИСДИКЦИИ В ФИНАНСОВОЙ СФЕРЕ НА ОСНОВЕ НОРМ АДМИНИСТРАТИВНОГО, ФИНАНСОВОГО, БЮДЖЕТНОГО, НАЛОГОВОГО, БАНКОВСКОГО И ИНОГО ОТРАСЛЕВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Правонарушения в налоговой сфере в КоАП РФ и НК РФ: сравнительный анализ проблемы

Анализ состав административных правонарушений в области налогов, изложенных в главе 15 Кодекса об административной ответственности Российской Федерации «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования и рынка ценных бумаг», позволяет предложить несколько условных классификаций противоправных деяний в зависимости от конкретного сегмента административного управленческого правоотношения, составляющего порядок осуществления взаимодействия с налоговым органом.

К числу указанных сегментов относятся:

Первый сегмент (приведен в таблице 1).

Таблица 1 - Сроки осуществления определённых процедур, связанных с взаимодействием с налоговыми органами_

11орма

Наименование

Вывод

Статья 15.3 КоАП РФ

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.

Первая часть статьи возлагает административную ответственность за нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.

Вторая часть статьи устанавливает ответственность за совершённое противоправное деяние, в случае, если оно сопряжено с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе.

Статья 15.4 КоАП РФ

Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации.

Данная статья возлагает административную ответственность за нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации.

Статья 15.5 КоАП РФ

Нарушение сроков представления налоговой декларации

Данная статья устанавливает административную ответственность за нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Статья 15.8 КоАП РФ

Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)

Указанная статья предполагает возложение административного наказания за нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора, а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа о перечислении налога или сбора, соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет.

Второй сегмент (приведен в таблице 2).

Таблица 2 - Порядок предоставления сведений, необходимый для осуществления налоговых операций_

Норма

Наименование

Вывод

Статья 15.3 КоАП РФ

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.

Первая часть статьи возлагает административную ответственность за нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.

Вторая часть статьи устанавливает ответственность за совершённое противоправное деяние, в случае, если оно сопряжено с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе.

Третий сегмент (приведен в таблице 3).

Таблица 3 - Порядок открытие счёта налогоплательщика

Норма

Наименование

Вывод

15.7

КоАП РФ

11арушение порядка открытия счета налогоплательщику

Первая часть статьи устанавливает ответственность за открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Вторая часть статьи предусматривает наложение санкции за открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица.

Таким образом, глава 15 КоАП РФ насчитывает 6 статей административных правонарушений в области налогов (ст. 15.3 -15.8 КоАП РФ), которые содержат 9 (девять) составов налоговых правонарушений, объектами которых выступают три сегмента правоотношений, составляющих порядок осуществления взаимодействия заинтересованных субъектов с налоговым органом.

К их числу отнесены сроки осуществления определённых процедур, связанных с взаимодействием с налоговыми органами; порядок предоставления сведений, необходимый для осуществления налоговых операций; порядок открытие счёта налогоплательщика.

Анализ состав налоговых правонарушений, изложенных в главе 16 части 1 Налогового кодекса РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение», также позволяет выделить классификацию противоправных деяний в зависимости от конкретного сегмента налоговых правоотношений, составляющих порядок осуществления налоговых платежей.

К числу указанных сегментов относятся:

Первый сегмент (приведен в таблице - 4).

Таблица 4 - Порядок постановки на учёт в налоговом органе

Норма

Наименование

Вывод

Статья 116 НК РФ Данная статья состоит из 2 (двух) частей.

Нарушение порядка постановки на учёт в налоговом органе

Первая часть статьи предусматривает привлечение к ответственности за нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.

Вторая часть статьи возлагает ответственность за ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.

чёта финансового результата инвестиционного товарищества)

Норма

Наименование

Вывод

Статья 119 НК РФ

Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества)

Первая часть возлагает ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. Вторая часть распространяет положения первой части статьи 119 НК РФ в отношении управляющего товарищества, ответственного за ведение налогового учета и расчета

Статья 119.1 НК РФ

Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)

Статья возлагает ответственность за несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчёта) в электронной форме, в случаях, предусмотренных НК РФ.

Статья 119.2 НК РФ

Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учёта, расчёта финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения

Первая часть предусматривает санкцию за представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учёта, расчёта финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения.

Вторая часть предусматривает ответственность за деяния, предусмотренные частью первой указанной статьи, при условии, что они совершены умышленно.

Третий сегмент (приведен в таблице 6).

Таблица 6 - Порядок учёта доходов и расходов объектов налогообложения

Норма

Наименование

Вывод

Статья 120 НК РФ

Грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения

Первая часть статьи предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода.

Вторая часть статьи предусматривает санкцию за те же деяния, которые совершены в течение более одного налогового периода. Третья часть статьи устанавливает ответственность за деяния, предусмотренные в частях 1 и 3 указанной статьи, в случае, если они повлекли занижение налоговой базы.

Четвертый сегмент (приведен в таблице 7). Таблица 7 - Порядок уплаты сумм налог (сбора)

11орма

Наименование

Вывод

Статья 122 ПК РФ

Неуплата или неполная неуплата сумм налога (сбора)

Часть первая указанной статьи возлагает санкцию за неуплату или неполную уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 ПК РФ. Часть 3 указанной статьи предусматривает ответственность за те же деяния, совершённые умышленно.

Статья 122.1 ПК РФ

Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником

Первая часть устанавливает ответственность за сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога па прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Вторая часть предусматривает возложения наказания за деяния, предусмотренные частью 1 указанной статьи, совершённые умышленно.

Статья 123 НК РФ

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

Устанавливает ответственность за неправомерное неудержание и (или) непере- числение (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Статья 129.3 НК РФ

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми

Определена ответственность за неуплату или неполную уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми

Пятый сегмент (приведен в таблице 8).

Таблица 8 - Порядок пользования имуществом, в отношении ко-

торого приняты обеспечительные меры налоговым органом

Норма

Наименование

Вывод

Статья 125 НК РФ

Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога

В указанной статье устанавливается ответственность за несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога.

осуществления функций налоговых органов

Норма

Наименование

Вывод

Статья 26 НК РФ

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Первая часть устанавливает ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 НК РФ.

Вторая часть налагает наказание за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ.

Статья 129.1 НК РФ.

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

Первая часть устанавливает ответственность за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса.

Вторая часть указанной статьи предусматривает ответственность за аналогичные деяния, совершённые повторно в течение календарного года.

Статья 129.4 НК РФ

Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках

Статья устанавливает ответственность за неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения.

обложения

Норма

Наименование

Вывод

Статья 129.2 НК РФ

Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса

Первая часть налагает ответственность за нарушение установленного настоящим Кодексом порядка регистрации в налоговом органе объекта налогообложения налогом на игорный бизнес либо порядка регистрации изменений количества объектов налогообложения.

Вторая часть указанной статьи устанавливает ответственность за те же деяния, совершённые более одного раза.

Восьмой сегмент (приведен в таблице 11).

Таблица 11 - Порядок осуществления налоговой юрисдикции

участниками налогового дела

Норма

Наименование

Вывод

Статья 128 НК РФ

Ответствен носгь свидетеля

Статья предусматривает юридическую ответственность за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а также за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дачу заведомо ложных показаний.

Статья 129 НК РФ

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода

Часть 1 указанной статьи налагает санкцию за отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

Вторая часть статьи 129 НК РФ устанавливает ответственность за дачу экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода.

Таким образом, глава 16 Налогового кодекса РФ (часть 1) содержит 16 статей, в которых сформулировано 29 составов налоговых правонарушений, объектами которых выступают девять сегментов правоотношений, составляющих порядок осуществления платежей налогов и сборов.

Сравнительный анализ норм КоАП РФ и НК РФ (часть 1) позволяет констатировать определённый дисбаланс, сложившийся между КоАП РФ и НК РФ (первая часть) в количестве норм, налагающих юридическую ответственность за налоговые правонарушения. В Налоговом кодексе (часть 1) они преобладают. Если в Кодексе об административном правонарушении выделено 3 (три) сегмента правоотношений, составляющих объекты составов налоговых правонарушений, то в НК РФ (часть 1) выделено 8 (восемь) сегментов правоотношений, составляющих объекты составов налоговых правонарушений.

Для удобства сопоставления объектов составов налоговых правонарушений приведём таблицу 12.

Сравнительный анализ позволяет выявить типологические сходства между объектами правонарушений в налоговой сфере, содержащимися в КоАП РФ и НК РФ (часть 1). В основе указанного сходства лежит однородность объектов правонарушений, зафиксированных в составах противоправных деяний.

К таковым следует отнести:

Порядок предоставления сведений, необходимых для осуществления налоговых операций (ст. 15.6 КоАП РФ) и установленный порядок предоставления сведений, необходимых для осуществления функций налоговых органов (ст. 126 НК РФ). Во-вторых, нарушение сроков представления сроков налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ) и установленный порядок представления налоговой декларации (расчёта финансового результата инвестиционного товарищества) (ст. 119, 119.1, 119.2 НК РФ).

Однако, несмотря однородность объектов составов правонарушений, зафиксированных в соответствующих статьях КоАП РФ и НК РФ данные составы формально-юридически закреплены в различных кодифицирующих актах. Причиной такого соотнесения является субъектный состав налоговых правонарушений, зафиксированный в НК РФ (часть 1) и КоАП РФ.

КОДЕКС ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ РФ

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (ЧАСТЬ 1)

Первый сегмент. Сроки осуществления определённых процедур, связанных с взаимодействием с налоговыми органами (ст.ст. 15.3 - 15.8 КоАП РФ)

Первый сегмент. Порядок постановки на учёт в налоговом органе (ст. 116 НК РФ).

Второй сегмент. Порядок предоставления сведений, необходимый для осуществления налоговых операций (ст. 15.6 КоАП РФ).

Второй сегмент. Порядок представления налоговой декларации (расчёта финансового результата инвестиционного товарищества) (ст.ст. 119, 119.1, 119.2 НК РФ)

Третий сегмент. Порядок открытие счёта налогоплательщика (ст. 15.7 КоАП РФ).

Третий сегмент. Порядок учёта доходов и расходов объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).

Четвёртый сегмент. Порядок уплаты сумм налог (сбора) (ст.ст. 122, 121.1, 123, 129.3 НК РФ)

Пятый сегмент. Порядок пользования имуществом, в отношении которого приняты обеспечительные меры налоговым органом.

Шестой сегмент. Порядок представления сведений необходимых для осуществления функций налоговых органов (ст. 126 НК РФ).

Седьмой сегмент. Порядок регистрации отдельных объектов налогообложения (ст. 129.2 НК РФ).

Восьмой сегмент. Порядок осуществления налоговой юрисдикции участниками налогового дела (ст. ст. 128, 129 НК РФ).

Субъектами административных правонарушений, предусмотренных ст.ст. 15.4 - 15.8 КоАП РФ, в соответствии с примечаниями к статье 15.3 могут выступать должностные лица, под которыми в соответствии со статьёй 2.4 КоАП РФ понимается лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, то есть наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках и воинских формированиях Российской Федерации. К лицам, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, административная ответственность, предусмотренная ст.ст. 15.4 - 15.8 КоАП РФ не применяется.

Субъектами составов правонарушений, предусмотренных статьями 116 - 126 НК РФ, 129.1 - 129.4 НК РФ являются налогоплательщики, под которыми в соответствии со статьёй 19 НК РФ признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Кроме того, положения норм об ответственности, изложенные в составах правонарушений, закреплённых в НК РФ, могут применяться к лицам, занимающимся индивидуальной предпринимательской деятельностью.

Из изложенного определения видно, что понятие налогоплательщик является собирательным, так как включает юридические лица (организации) и физических лиц, которые выплачивают налоги. Однако физические и юридические лица, наряду с должностными лицами, также могут являться субъектами административных правонарушений, изложенных в КоАП РФ, следовательно, составы правонарушений, изложенные в статьях 116, 126 НК РФ, могут быть изложены в статьях 15.3 - 15.5, 15.7 - 15.8 КоАП РФ с указанием в гипотезах указанных статей соответствующих субъектов - физических лиц и организаций, индивидуальных предпринимателей, должностных лиц.

Проблематичным представляется определение в НК РФ (статьи 128, 129) самостоятельных правовых статусов свидетелей и экспертов по делам, связанным с административно-юрисдикционной деятельностью налоговых органов.

Так, в соответствии с частью 1 статьи 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Налоговый контроль в соответствии с положениями ст. 82 НК РФ определён как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии со ст. 25.6 КоАП РФ свидетелем по делу об административном правонарушении может быть вызвано лицо, которому могут быть известны обстоятельства дела, подлежащие установлению.

Сравнительный анализ правовых предписаний, содержащихся в статьях 90 ч.1 НК РФ и 25.6 КоАП РФ, показывает, что понятие свидетеля, содержащееся в КоАП РФ, предполагает расширительное смысловое толкование указанного термина, так как любое правоприменительное производство ориентировано па рассмотрение конкретных юридических дел и принятия решений по ним. Следовательно, указанное понятие применимо и по делам, возникающим из отношений налогового контроля.

С другой стороны, понятие, зафиксированное в статье 82 НК РФ, предполагает буквальное толкование, и предполагает привлечение в качестве свидетеля, только тех субъектов, которым известны какие- либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления деятельности уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Таким образом, понятие свидетель является узким по своему буквальному смысловому содержанию, и ограничивается исключительно реализацией функций налогового контроля.

Понятие свидетель, зафиксированное в КоАП РФ является универсальным, носит межотраслевой характер и может быть применено по делам, связанным с административно-юрисдикционной деятельностью налоговых органов. Следовательно, отсутствует необходимость формально-юридического закрепления статуса свидетеля в НК РФ.

Исходя из указанных доводов, следует рассматривать проблему возложения юридической ответственности на свидетелей и экспертов.

Так, статья 17.9. КоАП РФ (заведомо ложные показание свидетеля, пояснение специалиста, заключение эксперта или заведомо неправильный перевод) предусматривает ответственность за заведомо ложные показание свидетеля, пояснение специалиста, заключение эксперта или заведомо неправильный перевод при производстве по делу об административном правонарушении или в исполнительном производстве.

Статья 128 НК РФ (ответственность свидетеля) устанавливает ответственность за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля (часть 1) и за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний (часть 2).

Сравнительный анализ указанных норм показывает, что в КоАП РФ и НК РФ правовой статус свидетеля в указанных кодифицированных актах, по сути, идентичен, хотя указанные лица могут быть привлечены к делам соответственно по административным и налоговым правонарушениям. Исходя из предложенной универсальной, межотраслевой трактовки понятия свидетель, нет формально-юридической необходимости регламентации юридической ответственности свидетеля в НК РФ за неявку, либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля и за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дачи заведомо ложных показаний.

Следует отметить, что положения статьи 129 НК РФ (отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода), по сути, дублируют положения статьи 17.9 КоАП РФ (заведомо ложные показание свидетеля, пояснение специалиста, заключение эксперта или заведомо неправильный перевод) в части привлечения к ответственности эксперта.

Таким образом, положения статьи 17.9 КоАП РФ могут быть применены к свидетелями и к экспертам, участвующим в административно-юрисдикционной деятельности налоговых органов.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >