Теоретические основы проведения переоценки транспортных средств

В соответствии с нормативными документами [51, 54J организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Результаты переоценки основных средств, произведенной после 1 января 2002 года, на формирование базы налога на прибыль не влияют [53], т. е. если организация проводит в последующих отчетных (налоговых) периодах переоценку (уценку) стоимости объектов основных средств (с целью установления их рыночной стоимости), то положительная (отрицательная) сумма такой переоценки:

• — нс признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения;
• — не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества, используемой при начислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения в соответствии с [53].

Основные средства учитываются в бухгалтерском учете по балансовой стоимости.

Балансовая стоимость — стоимость основного средства, отраженная в учетных документах, которая при приобретении основного средства равна первоначальной стоимости основного средства, а после переоценки равна восстановительной стоимости основного средства.

Первоначальная стоимость — (нового или бывшего в эксплуатации) основного средства — сумма фактических затрат организации на приобретение основного средства (за исключением НДС и других возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством). По первоначальной стоимости основное средство принимается к бухгалтерскому учету в организации.

Как правило, первоначальная стоимость основных средств совпадает и в бухгалтерском и в налоговом учете.

Проведенный анализ соответствия восстановительной и рыночной стоимости транспортных средств указывает на целесообразность проведения переоценки методом прямого пересчета.

Этот метод позволяет определить восстановительную стоимость основного средства, соответствующую рыночным ценам.

Определить рыночную цену имущества можно, обратившись к оценщикам, у которых сеть специальная лицензия (это следует из законодательства [59])..

В то же время определить рыночную цену бухгалтеры могут и самостоятельно, но обязательно собрав при этом всю необходимую документацию, подтверждающую рыночные цены.

Метод прямого пересчета — метод проведения переоценки основных средств, при котором их балансовая стоимость на дату оценки корректируется с учетом сложившихся в месте оценки на данные основные средства документально подтвержденных рыночных цен. При применении этого метода могут быть использованы:

• 1) данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
• 2) сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
• 3) сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;
• 4) экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Согласно [53] при отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным товарам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, а также при невозможности определить соответствующие цены ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной стоимости используется метод цены последующей реализации.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг в последствие реализованных покупателю) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

Согласно нормативным документам [51, 54] с 1998 года решение о проведении переоценки основных средств является правом организаций.

До принятия решения о методе проведения переоценки основных средств необходимо проверить, соответствует ли группировка основных средств (и в том числе транспортных средств (ТС) в организации Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) [61J. Если группировка основных средств не соответствует ОКОФ, то до начала переоценки бухгалтеру организации необходимо провести их перегруппировку.

В соответствии с классификатором основные фонды состоят из материальных основных фондов и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать, соответственно, как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно. Принципы переоценки были рассмотрены на примере транспортных средств.

Анализ показал целесообразность при переоценке транспортного средства, если оно было приобретено организацией новым, определять его полную восстановительную и остаточную восстановительную стоимость, если транспортное средство было приобретено нс новым (подержанным), тогда следует определять его восстановительную и остаточную восстановительную стоимость.

Исходя из этого, предлагаются следующие определения.

Восстановительная стоимость ТС — стоимость транспортного средства на дату оценки в месте оценки, идентичного или аналогичного оцениваемому, с пробегом и сроком службы с начала эксплуатации, равными пробегу и сроку службы с начала эксплуатации на дату приобретения оцениваемого транспортного средства.

Полная восстановительная стоимость ТС — это стоимость нового транспортного средства на дату оценки в месте оценки, идентичного или аналогичного оцениваемому транспортному средству.

Она определяется как стоимость воспроизводства или стоимость замещения.

Стоимость воспроизводства ТС — это стоимость нового транспортного средства, идентичного оцениваемому транспортному средству, на дату оценки в месте оценки.

Стоимость замещения ТС — это стоимость нового транспортного средства — аналога оцениваемого транспортного средства (т. е. имеющего аналогичные функциональные, конструктивные и эксплуатационные характеристики) на дату оценки в месте оценки.

Остаточная восстановительная стоимость ТС — стоимость транспортного средства после переоценки с учетом начисленного износа (амортизации).

Числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа подлежит индексации по коэффициенту пересчета, равному индексу изменения стоимости транспортных средств при пересчете ее величины в восстановительную или полную восстановительную стоимость.

Остаточная восстановительная стоимость ТС представляет собой разницу между восстановительной (или полной восстановительной) стоимостью транспортного средства и накопленной проиндексированной суммой износа в организации, в которой оно числится на балансе.

При этом датой оценки считается дата, на которую проводится переоценка транспортных средств; местом оценки ТС — территория, где эксплуатируется оцениваемое транспортное средство.

При проведении переоценки методом прямого пересчета, восстановительная стоимость ТС на дату оценки в месте оценки (С_я), должна соответствовать его рыночной стоимости на дату оценки в месте оценки. Для нахождения величины восстановительной стоимости целесообразно использовать сравнительный подход, исходя из которого определение С_я необходимо начать с формирования выборочной совокупности рыночных цен на ТС, идентичные или аналогичные оцениваемому ТС.

Предлагаемый вариант реализации сравнительного подхода отличается от существующих методик оценки рыночной стоимости транспортных средств. Этот вариант предназначен исключительно для определения восстановительной стоимости ТС при переоценке и соединяет в себе требования нормативных документов по переоценке [54] и основы сравнительного подхода к оценке рыночной стоимости [14].

При этом следует указать на дату оценки в месте оценки рыночную стоимость точно такого же (идентичного) ТС — той же марки, модели, модификации — и с точно таким же сроком службы с начала эксплуатации и таким же пробегом с начала эксплуатации, что и оцениваемое ТС на дату его приобретения (дату постановки на баланс). Причем, пробег учитывается в том случае, когда нет сомнений в его достоверности; при формировании выборки допускается отклонение по пробегу в пределах 10 тыс. км.

Базой сравнения для идентичного ТС служат:

• 1) марка, модель, модификация;
• 2) срок службы с начала эксплуатации;
• 3) пробег с начала эксплуатации (если его возможно достоверно установить).

Для определения С_п необходимо использовать однородную совокупность рыночных цен на идентичные оцениваемому ТС (на дату оценки в месте оценки):

п

где Ц_РИЛ. — рыночная цена /-го идентичного оцениваемому ТС (его точной копии) на дату оценки в месте оценки, взятая из однородной совокупности рыночных цен, тыс. руб.; п — число взятых для сравнения идентичных ТС. Требование однородности выборочной совокупности рыночных цен учитывается согласно формулам (7.28), (7.30). При этом срок службы с начала эксплуатации идентичного ТС должен полностью совпадать со сроком службы оцениваемого ТС на дату его приобретения (дату его принятия к бухгде В нэ ид — возраст с начала эксплуатации идентичного ТС, годы;

В приобр оц — возраст на дату приобретения оцениваемого ТС, годы;

L нэ ид — пробег с начала эксплуатации идентичного ТС, тыс. км;

L приобр оц — пробег на дату приобретения оцениваемого ТС, тыс. км.

Если на дату оценки в месте оценки невозможно найти ТС, идентичное оцениваемому, то необходимо использовать для расчетов рыночную цену функционального аналога.

Базой сравнения для функционального аналога служат:

• 1) срок службы с начала эксплуатации;
• 2) пробег с начала эксплуатации (если его возможно достоверно установить);
• 3) тип кузова;
• 4) целевое назначение;
• 5) основной функциональный параметр (для легковых автомобилей — объем и мощность двигателя, грузовых — грузоподъемность, автобусов — пассажировместимость и т. д.).

Для определения С_П необходимо использовать однородную совокупность рыночных цен на функциональные аналоги оцениваемого ТС (на дату оценки в месте оценки):

где Ц”_РАН~ рыночная цена /-го функционального аналога оцениваемого ТС на дату оценки в месте оценки, взятая из однородной совокупности рыночных цен, приведенная по комплектации к оцениваемому ТС, тыс. руб.;

галтерскому учету); пробег в связи со сложностью в подборе значений выборки может отклоняться в пределах 10 тыс. км:

п — число взятых для сравнения функциональных аналогов.

Требование однородности выборочной совокупности рыночных цен учитывается согласно формулам (7.29), (7.31).

Срок службы с начала эксплуатации функционального аналога на дату оценки в месте оценки должен полностью совпадать со сроком службы оцениваемого ТС на дату его приобретения (дату его принятия к бухгалтерскому учету); пробег в связи со сложностью в подборе значений выборки может отклоняться в пределах 10 тыс. км, т. е. должны соблюдаться условия, представленные в формулах (7.22), (7.23).

Если комплектация ТС — функционального аналога и оцениваемого ТС различаются, то их необходимо привести в соответствие:

где Ц’р _АН. — рыночная цена /'-го функционального аналога оцениваемого ТС исходной комплектации, взятая из однородной совокупности рыночных цен, тыс. руб. Если комплектация функционального аналога и оцениваемого ТС совпадают,

™Ц”раш ⁼ Ц’р ЛИР

С_ю — рыночная стоимость /-го комплектующего, который отсутствует/присутствует на функциональном аналоге, но присутствует/отсутствует на оцениваемом ТС, тыс. руб.:

где Ц_к — рыночная цена j-ro материала, комплектующего, тыс. руб.;

т — количество комплектующих;

С_уст~ стоимость установки у-го комплектующего на ТС, тыс. руб!

Однородность совокупности определяется путем расчета коэффициента вариации, который нс должен превышать 0,33. Чем меньше значение коэффициента вариации, тем однороднее выборочная совокупность. Рыночные цены, при которых коэффициент вариации превышает 0,33, необходимо удалить из выборки.

Коэффициент вариации рассчитывается по формулам:

где Цр_Ид , Цран ~ рыночная цена /-го ТС в выборочной совокупности рыночных цен на ТС, идентичные или аналогичные оцениваемому ТС, тыс. руб.;

Црид > Цран ~ средняя рыночная цена в выборочной совокупности рыночных цен на ТС, идентичные или аналогичные оцениваемому ТС, тыс. руб.

Определение методом прямого пересчета (С_п) переоборудованных ТС проводится раздельно для кузова и автомобиля- платформы; итоговый результат является суммой стоимости основного ТС и специального кузова.

Полная восстановительная стоимость ТС на дату оценки в месте оценки, определенная методом прямого псрссчета (С_пп, должна соответствовать его рыночной стоимости на дату оценки в месте оценки.

В случае, если на дату оценки в месте оценки на рынке имеется информация о рыночных ценах на ТС, идентичных оцениваемому, полная восстановительная стоимость оцениваемого ТС определяется как стоимость его воспроизводства (С_в).

Идентичное ТС должно удовлетворять следующим требованиям:

• — марка, модель, модификация должны соответствовать оцениваемому ТС;
• — дата выпуска должна соответствовать оцениваемому ТС
• — пробег с начала эксплуатации не должен превышать 300 км.

Для определения С_пп (С_/;) необходимо использовать однородную совокупность рыночных цен на идентичные оцениваемому ТС (на дату оценки в месте оценки):

где Ц'р_т~ рыночная цена /-го идентичного оцениваемому ТС (его точной копии) на дату оценки в месте оценки, взятая из однородной совокупности рыночных цен, тыс. руб.; п — число взятых для сравнения идентичных ТС.

Требование однородности выборочной совокупности рыночных цен учитывается согласно формулам (7.28), (7.30).

Если на дату оценки в месте оценки невозможно найти ТС, идентичное оцениваемому, то полную восстановительную стоимость следует определять как стоимость замещения (С_ЗАМ), т. е. использовать для расчетов рыночную цену функционального аналога.

Базой сравнения для функционального аналога служат:

• 1) дата выпуска должна соответствовать оцениваемому ТС;
• 2) пробег с начала эксплуатации нс более 100 км;
• 3) тип кузова;
• 4) целевое назначение;
• 5) основной функциональный параметр.

Для определения С_ПП(С_ЗШ) необходимо использовать однородную совокупность рыночных цен на функциональные аналоги оцениваемого ТС (на дату и в месте оценки):

гдеЦ”_РАН. — рыночная цена /-го функционального аналога оцениваемого ТС на дату оценки в месте оценки, взятая из однородной совокупности рыночных цен, приведенная по комплектации к оцениваемому ТС, тыс. руб.;

п — число взятых для сравнения функциональных аналогов. Требование однородности выборочной совокупности рыночных цен учитывается согласно формулам (7.29), (7.31).

Если комплектация функционального аналога и оцениваемого ТС различаются, то их необходимо привести в СООТВЕТСТВИЙ'

где Ц’_рш — рыночная цена /-го функционального аналога оцениваемого ТС исходной комплектации, взятая из однородной совокупности рыночных цен, т.р. Если комплектация функционального аналога и оцениваемого ТС совпадают, то

Ц РЛЮ~ Ц РАНГ

С_к. — рыночная стоимость /-го материала, каждого комплектующего, которые отсутствуют/присутствуют на ТС — функциональном аналоге, но присутствуют/отсутствуют на оцениваемом ТС, тыс. руб.:

где Ц_ю — рыночная цена j-го комплектующего, тыс. руб.; т — количество комплектующих;

С_уст— стоимость установки j-ro комплектующего на ТС, тыс. руб.

Определение стоимости методом прямого пересчета (С_пп) переоборудованных ТС проводится раздельно для кузова и автомобиля-платформы; итоговый результат является суммой стоимости основного ТС и специального кузова.

При проведении переоценки транспортные средства либо дооцсниваются (их первоначальная стоимость увеличивается), либо уцениваются (их первоначальная стоимость уменьшается). Таким образом, организация может:

• 1) дооценить (уценить) основные средства, которые раньше не переоценивались;
• 2) дооценить (уценить) основные средства, которые уже подвергались переоценке.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Результаты переоценки влияют нс только на балансовую стоимость, они повышают экономическую устойчивость организации, поскольку с увеличением балансовой стоимости основных средств улучшается структура капитала организации, и возрастает ее инвестиционная привлекательность.

При проведении переоценки в некоторых случаях происходит завышение, а в других — занижение восстановительной стоимости основных средств. Экономисты совместно с менеджерами по финансам должны принимать обоснованные расчетами решения о том, что выгодней — снизить балансовую стоимость основных средств, уменьшив налог на имущество, либо увеличить балансовую стоимость основных средств для увеличения амортизационных отчислений с последующим их использованием для обновления основных средств.

Принимая решение о переоценке, руководитель организации должен предварительно проанализировать возможное изменение налогооблагаемой базы по налогам, связанным с балансовой стоимостью переоцениваемого имущества, к этим налогам относится налог на имущество.

Влияние изменения величины балансовой стоимости на приращение налога на имущество было рассмотрено при следующих допущениях:

• — рассматривается отдельно взятый объект;
• — рассматриваются четыре способа начисления амортизации;
• — первоначальная балансовая стоимость объекта принимается равной единице;
• — расчеты проводятся при пошаговом изменении величины балансовой стоимости от 1 до 9% как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Поскольку величина налога на имущество изменяется в течение срока службы объекта неодинаково при различных способах начисления амортизации (таблица 3.2), то было рассмотрено изменение величины этого налога при переоценке (изменении балансовой стоимости) для первого, пятого и девятого годов эксплуатации объекта.

Изменение величины налога на имущество (в долях от балансовой стоимости, первоначальная балансовая стоимость принята за 1) в зависимости от приращения балансовой стоимости по истечении первого года эксплуатации объекта представлено на рисунке 7.3.

Рисунок 7.4 Изменение налога на имущество в пятом году эксплуатации объекта

Рисунок 7.3 Изменение величины налога на имущество в первый год эксплуатации объекта

На пятый год эксплуатации объекта величина налога на имущество (в долях от балансовой стоимости, первоначальная балансовая стоимость принята за 1) при различных способах начисления амортизации существенно отличается от первого, результаты расчетов представлены на рисунке 7.4.

-линейный — — уменьшаемого остатка

но сумме чисел лет ... - пропорционально пробегу

Результаты расчетов величины налога на имущество (в долях от балансовой стоимости, первоначальная балансовая стоимость принята за 1) при различных способах начисления амортизации на девятый год эксплуатации объекта представлены на рисунке 7.5.

Рисунок 7.5 Изменение налога на имущество в девятом году эксплуатации объекта

Как видно из рисунков 7.4 и 7.5, при проведении переоценки на первый год эксплуатации объекта изменение величины налога на имущество нс зависит от применяемого способа начисления амортизации. Аналогичная картина наблюдается и на девятый год эксплуатации ТС (исключение составляет только способ уменьшаемого остатка, т. к. дает самую большую величину налога на имущество). Несколько иная картина наблюдается при проведении переоценки на пятый год эксплуатации объекта (рисунок 7.4): наименьшее значение величины налога на имущество достигается при следующих двух способах начисления амортизации: по сумме чисел лет и пропорционально пробегу.

Исходя из результатов исследований, приведенных на рисунках 7.3, 7.4, 7.5, можно утверждать, что на величину налога на имущество влияет не только способ начисления амортизации, но и год проведения переоценки с начала срока службы объекта. Поскольку, проведя переоценку объекта, необходимо в последующем переоценивать его ежегодно, руководитель вместе с финансистами и экономистами должен провести расчеты на весь срок службы объекта и выбрать наиболее целесообразные для себя варианты проведения переоценки для снижения себестоимости транспортной услуги и повышения конкурентоспособности.