Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Техника
Посмотреть оригинал

Формирование и использование амортизационных отчислений

Амортизация является одним из источников инвестиций для обновления (приобретения) основных средств. Инвестиционная политика в значительной мере зависит от величины источников финансирования инвестиций, а значит и от принятого предприятием способа начисления амортизации основных средств.

Амортизируемое имущество — это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся в организации на праве собственности и используемые ею для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Срок полезного использования — это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации доход.

Срок полезного использования в соответствии с ПБУ 6/01 определяется организациями самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. № 1 (далее - Классификация).

Амортизируемое имущество, исходя из Классификации, объединено в следующие амортизационные группы:

  • — первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
  • — вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
  • — третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
  • — четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
  • — пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
  • — шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
  • — седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
  • — восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
  • — девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
  • — десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Данная Классификация базируется на Общероссийском классификаторе основных фондов (утвержден. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359, с изм. от 14.04.1998 г.), который устанавливает группировку основных средств по их видам.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, организация устанавливает срок полезного использования в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Сроки полезного использования автотранспортных средств в данной Классификации базируются на нормативных сроках службы автотранспортных средств до капитального ремонта. При использовании Классификации бухгалтеры могут установить для автотранспортных средств любой срок полезного использования (в полных месяцах) в пределах, определяемых номером амортизационной группы, в которую они входят. Например, если автотранспортное средство входит в третью группу, можно выбрать любой срок полезного использования, находящийся в интервале от 3 до 5 лет.

При выборе срока полезного использования необходимо учитывать условия эксплуатации, год выпуска, общий пробег, если приобретенное автотранспортное средство не новое, и вид перевозок. В частности, срок полезного использования необходимо сокращать, т. е. приближать к левой границе интервала, для машин скорой помощи, для автотранспортных средств, используемых в качестве учебных при подготовке водителей, для автотранспортных средств, работающих с прицепами не менее 70% пробега, для всех групп автотранспортных средств (грузовых, легковых, специальных, автобусов), прицепов и полуприцепов, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к районам Крайнего Севера (за исключением автотранспортных средств в северном исполнении), в пустынно-песчаных и высокогорных районах, а также в тяжелых дорожных условиях (котлованы, грунтовые и лесовозные дороги, временные подъездные пути), для грузовых автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов, постоянно (не менее 70% пробега) используемых на перевозке химических грузов, вызывающих интенсивную коррозию, для грузовых автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов, постоянно работающих на вывозке леса из лесосек (за исключением автомобилей-лесовозов), для всех групп автосамосвалов, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, пустынно-песчаных и высокогорных районах, используемых для перевозки грузов, вызывающих коррозию или сильно пылящих (сера, фосфаты, интенсивно пылящий уголь), и постоянно работающих в карьерах глубиной более 200 м.

В настоящее время в бухгалтерском учете действуют 4 способа начисления амортизации:

  • — линейный;
  • — уменьшаемого остатка;
  • — списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • — списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе способа начисления амортизации автотранспортного средства необходимо стремиться к выбору наиболее эффективного варианта.

При бухгалтерском учете автотранспортных средств выбор способа начисления амортизации зависит от ряда факторов, набор и степень влияния которых обусловлены существенными особенностями автотранспортных средств, которые проявляются при их эксплуатации и заключаются в том, что с увеличением срока службы и, следовательно, общего пробега:

  • — уменьшается среднегодовой пробег;
  • — уменьшается годовая выработка в натуральном выражении;
  • — увеличивается продолжительность технического обслуживания и ремонта;
  • — снижается наработка на отказ;
  • — уменьшается удельный годовой доход от одного транспортного средства.

Величина начисленной годовой амортизации, входящая в себестоимость, должна соответствовать годовым доходам и учитывать перечисленные особенности.

При линейном способе амортизацию начисляют равными долями в течение всего срока работы объекта до полного перенесения его стоимости на стоимость производимой продукции (работ, услуг). Норму амортизации Нл определяют, как отношение 100% к сроку службы объекта:

где Ты срок службы (срок полезного использования) автотранспортного средства до списания, годы.

Сумма амортизации за год:

где СПБ первоначальная балансовая или восстановительная стоимость автотранспортного средства.

Амортизацию по способу уменьшаемого остатка начисляют исходя из остаточной осг), а нс первоначальной (СПБ) стоимости объекта основных средств. Другими словами, каждый год величина амортизации от того или иного вида основных средств, которая приходится на себестоимость продукции, будет уменьшаться в соответствии с уменьшением остаточной стоимости:

Норму амортизации Нл в этом случае определяют как отношение 100% к сроку службы объекта, а годовую амортизацию А определяют соответственно по годам:

1) первый год:

где СПБ первоначальная стоимость объекта;

2) второй год:

3) третий год:

Формула для расчета амортизации на каждый год способом уменьшаемого остатка может быть представлена в виде выражения:

при А=0.

где и — срок службы, годы;

j — порядковый номер года.

Использование способа уменьшаемого остатка для расчета амортизации позволяет снизить себестоимость и этим повысить конкурентоспособность автотранспортной организации.

Данный способ расчета нс обеспечивает начисление суммы амортизационных отчислений, равной первоначальной балансовой стоимости за срок полезного использования автотранспортного средства, и, следовательно, является замедленным. Очевидно, что при списании автотранспортного средства после окончания его срока полезного использования, амортизация на которое начислялась этим способом, произойдет уменьшение прибыли на сумму недоначисленной амортизации.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка соответствует динамике изменения показателей работы автомобильного транспорта, однако этот способ является замедленным способом начисления амортизации.

Изменения, введенные в ПБУ 6/01 с 01.01.2006 г., предоставляющие возможность использования коэффициента ускорения (до 3), применяемого к норме амортизации, не смогли устранить основной недостаток способа уменьшаемого остатка. Анализ показал, что введение коэффициента ускорения в расчетную формулу нормы амортизации не позволяет списать полностью первоначальную балансовую стоимость в амортизационные отчисления даже за удвоенный срок полезного использования.

Сущность способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования заключается в том, что в первые периоды эксплуатации амортизационные отчисления будут выше, а в последующие — ниже. Целесообразность применения этого ускоренного способа начисления амортизации для автотранспортных средств проявляется в том, что величина амортизационных отчислений, входящая в себестоимость, выше для новых автотранспортных средств, обычно эксплуатируемых более интенсивно и приносящих больше доходов. В то же время с увеличением пробега возрастает время простоя в ремонте и, как следствие, сокращается время работы, при этом снижаются доходы, одновременно уменьшается и сумма амортизационных отчислений. Следовательно, данный способ учитывает особенности эксплуатации автотранспортных средств.

Норму амортизации при использовании данного способа определяют как отношение количества оставшихся лет эксплуатации к сумме числа лет полезного использования:

где Ност количество оставшихся лет эксплуатации;

Н. — порядковый номер года эксплуатации; п — срок службы.

Сумма амортизации определяется умножением первоначальной балансовой стоимости объекта на норму амортизации:

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации осуществляют исходя из натурального показателя объема продукции (объемов перевезенных грузов, пробега) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных фондов. Данный способ начисления амортизации применим к транспортным средствам, для которых ранее применялась норма амортизационных отчислений в процентах от стоимости автомобиля на 1000 км пробега, что позволяет приблизить начисляемый износ к реальному износу автотранспортного средства, определяемому фактическим пробегом, и быстрее начислять сумму, необходимую для приобретения нового автомобиля. Норму амортизации при использовании данного способа определяют как отношение первоначальной балансовой стоимости СПБ к нормативному пробегу до списания LH:

Сумму амортизации определяют как произведение нормы амортизации на пробег за расчетный период (месяц, квартал или год):

где Lpn пробег годовой, месячный, квартальный, в зависимости от периода расчета.

В данном случае нормативный пробег до списания является объемом работ, выполненным за весь срок полезного использования автотранспортного средства.

Способ начисления амортизации пропорционально пробегу в наибольшей степени соответствует реальному износу автотранспортных средств.

Использованный способ начисления амортизации влияет на величину накапливаемой суммы амортизационных отчислений, если осуществлять резервирование всей начисляемой ежегодно амортизации. Так, при линейном способе ежегодно начисляется одинаковая сумма, использование способа уменьшаемого остатка позволяет начислять первоначально бульшие суммы, а затем — меньшие. Однако использовать этот способ для накопления средств на воспроизводство нецелесообразно, поскольку сумма начисленной амортизации нс будет равна первоначальной стоимости даже за весь срок службы основного средства. Наилучшими для накопления собственных средств для финансирования приобретения новых автотранспортных средств являются способы по сумме чисел лет и пропорционально пробегу, поскольку позволяют за первую половину срока службы основного средства накопить бульшую часть общей суммы амортизации. При необходимости сумму накопленной амортизации по двум автотранспортным средствам в середине срока исполнения (при использовании двух последних способов) можно использовать для приобретения нового автотранспортного средства, даже при условии увеличения его стоимости из-за инфляции по сравнению с приобретенным ранее.

В связи с тем, что на отдельном счете бухгалтерского учета нс формируется величина денежных средств, необходимых для финансирования обновления основных средств, ее определяют расчетным путем. Для формирования необходимой информации, используемой для принятия управленческих решений, необходимо вести аналитический учет начисления амортизации в целях ее использования на обновление основных средств.

Сложившаяся организация учета приобретения внеоборотных активов не позволяет отражать на бухгалтерских счетах используемый источник финансирования — суммы начисленной амортизации.

Амортизационные отчисления и часть прибыли, направляемой на накопление, могут резервироваться на расчетом счете (по решению руководителя организации). Они составляют денежные ресурсы организации, используемые на ее производственное и научно-техническое развитие, формирование финансовых активов — приобретение ценных бумаг, вклады в уставный капитал других организаций.

В отличие от бухгалтерского учета [62] в [53] для налогового учета предложено 2 способа начисления амортизации.

Организации при расчете базы под налог на прибыль начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных [53]:

  • — линейным методом;
  • — нелинейным методом.

Метод начисления амортизации устанавливается организацией самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом организация вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Установленные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется организацией ежемесячно в порядке, установленном законодательством. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:

где Sn остаточная стоимость указанных объектов по истечении п месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

п — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с [53];

к — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, приведенных в таблице 3.1, по следующей формуле:

где А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

к — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При применении нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации (таблица 3.1).

Таблица 3.1 Нормы амортизации при использовании нелинейного метода

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная), %

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

При применении нелинейного метода начисления амортизации в составе амортизационных групп (подгрупп) сумма амортизации определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы и нормы амортизации.

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, организация может ликвидировать группу (подгруппу) и списать значение суммарного баланса на внереализационные расходы.

При начислении амортизации можно применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в случаях, оговоренных в Налоговом Кодексе.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент нс применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации организации вправе применять специальный коэффициент, но нс выше 3. Данные положения нс распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Для наглядного сравнения способов было рассмотрено начисление амортизации на транспортное средство каждым из них (в соответствии с [62|): линейным, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет, пропорционально пробегу (таблица 3.2) (суммы начисленной амортизации указаны в рублях).

Таблица 3.2 Сравнение различных способов начисления амортизации

Год

Способ начисления амортизации

Линейный

Уменьшаемый

остаток

Уменьшаемый остаток с коэффициентом 2

Уменьшаемый остаток с коэффициентом 3

Списание по сумме чисел лет

Пропорционально

пробегу

Нелинейная в соответствии с 25 главой НК РФ

Сумма начисленной амортизации, руб.

1

68444

68444

136888

205332

123199

124212

199583

2

68444

60839

106469

136888

109511

90601

134918

3

68444

53234

82809

91259

95822

75332

91205

4

68444

46474

64407

60839

82133

66085

61654

5

68444

40559

50094

40559

68444

59703

41678

6

68444

35396

38962

27040

54755

54948

28175

7

68444

30889

30304

18026

41066

51224

19046

8

68444

26956

23570

12018

27378

48203

12875

9

68444

23524

18332

8012

13689

45687

8704

Итого

615996

386315

551835

599973

615997

615995

597838

Результаты расчетов представлены в виде графика (рисунок 3.2).

Срок службы, лет

Величина амортизационных начислений при использовании различных способов

Рисунок 3.2 Величина амортизационных начислений при использовании различных способов

Линейная

  • --Уменьшаемый остаток
  • — -Уменьшаемый остаток с коэффициентом 2 -Уменьшаемый остаток с коэффициентом3
  • ---•Списание по сумме чисел лет
  • — ? Пропорционально пробегу

Нелинейная в соответствии с 25 главой НК РФ

Использование такого собственного источника финансирования воспроизводства основных средств, как амортизационные отчисления, нс отражается непосредственно на счетах бухгалтерского учета организации. Сумма амортизационных накоплений на полное восстановление основных средств определяется как сальдо по регулирующему счету 02 «Амортизация основных средств», который предназначен для учета остаточной стоимости объекта основных средств, а не для выявления источника финансирования обновления основных средств.

Себестоимость услуги, оказываемой автомобильным транспортом, с включенной в нее суммой амортизационных отчислений возмещается выручкой от оплаты за оказанную услугу по перевозке. Из этого следует, что поступление денежных средств от реализации услуги подразумевает поступление и начисленных в данном отчетном периоде сумм амортизации транспортных средств, используемых для оказания услуги.

Таким образом, амортизационные отчисления влияют как на себестоимость перевозки, так и позволяют сформировать средства для приобретения новых транспортных средств и, следовательно, изменяют экономическую устойчивость организации.

 
Посмотреть оригинал
 

Популярные страницы