Сравнительный анализ положений российских правовых актов формирования отчетности вузов и международных стандартов раскрытия информации некоммерческими организациями

Система нормативного регулирования отчетности вуза обширна и разнопланова, поскольку включает в себя значительный перечень документов, издаваемых как Министерством образования и науки РФ, так и Росстатом, Министерством финансов РФ и другими государственными органами управления и контроля. В связи с этим необходимо систематизировать нормативную документацию и охарактеризовать основные моменты, связанные с порядком формирования и представления отчетности вуза.

По итогам года бюджетная образовательная организация, исходя из специфики своей деятельности, предоставляет следующие виды отчетности: бухгалтерская (финансовая), налоговая, статистическая и публичная отчетность. При этом порядок формирования и представления каждого из указанных видов отчетности регламентируется различными нормативными актами. Охарактеризуем основные положения нормативно-правовых документов, регулирующих те или иные аспекты отчетности вуза.

Федеральный закон от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» не только устанавливает правовое поле для участников рынка образовательных услуг, но и регламентирует государственное управление системой образования, в частности, порядок лицензирования, аккредитации, государственного надзора в сфере образования, порядок независимой оценки качества образования и общественной аккредитации, а также особенности финансового обеспечения в сфере образования, экономическую деятельность и международное сотрудничество вуза [3].

Статьей 29 «Информационная открытость образовательной организации» регламентируется перечень обязательно размещенных сведений об образовательной организации в Интернете на ее официальном сайте, в том числе это касается и форм публичной отчетности. В частности, должны быть в открытом доступе план финансово-хозяйственной деятельности образовательной организации, отчет о результатах самообследования и отчет ректора.

Статьей 97 «Информационная открытость системы образования. Мониторинг в системе образования» определена необходимость осуществления мониторинга системы образования, а сам порядок и перечень обязательной информации, подлежащей мониторингу, устанавливается Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 2013 г. № 662 «Об осуществлении мониторинга системы образования» [8] и приказом Министерства образования и науки РФ от 17 марта 2014 г. № 190 «О проведении мониторинга эффективности образовательных организаций высшего образования» [16]. В частности, в этот перечень включены сведения о развитии высшего и дополнительного профессионального образования, об интеграции науки и образования, сферы труда и образования, а также интеграции в международное образовательное пространство. Сюда относится перечень показателей, на основании которых Министерство образования и науки РФ и Федеральная служба по надзору в сфере образования и науки осуществляют оценку качества образовательных услуг, анализ эффективности образовательной деятельности и устанавливают факты нарушения требований законодательства об образовании.

К числу таких показателей относятся следующие: организация образовательного процесса, в том числе по образовательным программам высшего образования, содержание образовательной деятельности; информационное обеспечение и материально-техническое обеспечение образовательных организаций, которые осуществляют образовательную деятельность в области образовательных программ высшего образования; численность населения и уровень доступности высшего образования; профессиональные достижения выпускников организаций, реализующих программы высшего образования, а также учебные и внеучебные достижения обучающихся в них лиц; кадровое обеспечение образовательных организаций как высшего образования, так и иных организаций, осуществляющих образовательную деятельность в той части, которая реализует образовательные программы высшего образования, а также оценка уровня заработной платы педагогических работников; финансово-экономическая деятельность учреждений высшего профессионального образования в той части обеспечения, которая ответственна за реализацию образовательных программ высшего образования; формы и условия для получения высшего профессионального образования лицами с ограниченными возможностями здоровья и инвалидами; научная и творческая деятельность, связанная с реализацией образовательных программ высшего образования, осуществляемая образовательными организациями; необходимость создания безопасных условий осуществления образовательного процесса в части реализации образовательных программ высшего образования организациями, осуществляющими образовательную деятельность; структура образовательных организаций высшего образования с учетом характеристики их филиалов.

Указанные сведения предоставляются в Министерство образования и науки РФ по форме «Мониторинг по основным направлениям деятельности образовательной организации высшего образования» (далее - форма № 1 - Мониторинг) [16], которая предусматривает автоматическую синхронизацию с данными формы федерального статистического наблюдения «Сведения об организации, осуществляющей образовательную деятельность по программам высшего профессионального образования» (форма ВПО-1). Форма № 1 - Мониторинг предоставляется ежегодно на 1 октября.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июля 2010 г. № 539 «Об утверждении порядка создания, реорганизации, изменения типа и ликвидации федеральных государственных учреждений, а также утверждения уставов федеральных государственных учреждений и внесения в них изменений» [10] закреплен перечень сведений, обязательных к отражению в уставе вуза. В нем в свою очередь регламентируется порядок представления ежегодного отчета ректора — еще одной формы публичной отчетности. Однако формат, наполнение отчета ректора нормативно не установлены на текущий момент, единственное обязательное требование - о ежегодном представлении.

Приказ Министерства образования и науки РФ от 14 июля 2013 г. № 462 «Об утверждении порядка проведения самообсле- дования образовательной организацией» [14] регулирует порядок осуществления вузом процесса самообследования, в частности в нем установлена необходимость ежегодного проведения и представления в Министерство образования и науки РФ по состоянию на 1 апреля, а также размещения на официальном сайте вуза в Интернете не позднее 20 апреля. Приказ Министерства образования и науки РФ от 10 декабря 2013 г. № 1324 «Об утверждении показателей деятельности образовательной организации, подлежащей самообследованию» [12] закрепляет перечень показателей, рассчитываемых вузом при проведении самообследования. Письмом Министерства образования и науки РФ от 20 марта 2014 г. № АК-643/05 «О проведении самообследования образовательных организаций высшего образования» [38] утверждены рекомендации по проведению самообследования образовательной организации высшего образования. Таким образом, отчет о само- обследовании содержит две части: аналитическую и результаты анализа показателей самообследования. Аналитическая часть включает в себя шесть разделов: 1) общие сведения об образовательной организации; 2) образовательная деятельность; 3) научно-исследовательская деятельность; 4) международная деятельность; 5) внеучебная работа; 6) материально-техническое обеспечение. Вторая часть отчета содержит расчетные показатели, дублирующие сведения форм статистической отчетности (ВПО-1, ВПО-2, 1-НУ, 2-Наука, 1-ЗП и пр.). При этом информация по филиалам и расчет показателей самообследования осуществляются по каждому из филиалов в отдельности.

Еще одной формой публичной отчетности является план финансово-хозяйственной деятельности. Порядок его составления и представления регулируется приказом Министерства образования и науки РФ от 10 декабря 2013 г. № 1321 «Об утверждении порядка составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности федеральных государственных учреждений, находящихся в ведении Министерства образования и науки Российской Федерации» [15] и приказом Министерства образования и науки РФ от 28 июля 2010 г. № 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения» [17]. План содержит пять разделов.

Раздел 1 «Сведения о деятельности федерального государственного учреждения (подразделения)» включает в себя цели деятельности учреждения и его подразделений, закрепленные в уставе учреждения; перечень основных видов деятельности; перечень услуг (работ), относящихся к основным видам деятельности, предоставление которых осуществляется за плату для юридических и физических лиц.

Раздел 2 «Показатели по поступлениям, выплатам и источникам дефицита средств федерального государственного учреждения (подразделения)» в разрезе источников поступлений и выплат (субсидии на выполнение государственного задания, бюджетные инвестиции, целевые субсидии, а также средства от приносящей доход деятельности) содержит сведения об остатке средств на начало и конец планируемого года, планируемые поступления и выплаты по видам показателей, а также источники финансирования дефицита средств учреждения. Кроме того, можно указать следующие сведения для справки: поступления от размещения средств на банковских депозитах; суммы публичных обязательств; суммы средств, поступающих учреждению (подразделению) во временное распоряжение.

Раздел 3 «Сведения о вносимых изменениях по виду поступлений» содержит суммы изменений по видам показателей, обоснования и расчеты вносимых изменений.

В разделе 4 «Мероприятия стратегического развития федерального государственного учреждения (подразделения)» раскрывается информация о видах планируемых мероприятий, а также сроках исполнения и предполагаемых результатах.

Раздел 5 «Мероприятия по энергосбережению и повышению энергетической эффективности» отражает информацию о видах планируемых мероприятий, сроках исполнения и предполагаемых результатах, а также планируемом объеме затрат.

План формируется на следующий финансовый год, а также плановый период. Он должен быть подписан руководителем организации либо уполномоченным должностным лицом, ответственным за содержащиеся в плане данные, как правило, начальником финансово-экономического подразделения (отдела, учреждения), техническим исполнителем.

Утвержденный план представляется в Министерство образования и науки РФ, а также вывешивается в Интернете на официальном сайте образовательной организации в соответствии с приказом Министерства образования и науки РФ от 21 июля 2011 г. № 86н «Об утверждении порядка представления информации государственным (муниципальным) учреждением, ее размещения на официальном сайте в сети Интернет и ведения указанного сайта» [13]. Кроме того, ежеквартально вуз обязан предоставлять Отчет об использовании учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737).

Хотелось бы отметить, что прочие формы публичной отчетности размещаются на сайте бюджетной организации, однако они носят необязательный характер, и содержащаяся в них информация зависит от целей и интересов самого вуза. Некоторые вузы по собственной инициативе могут составлять развернутый годовой отчет об образовательной, научной, финансовой, международной и прочих видах деятельности.

Статистическая отчетность вуза регламентируется рядом нормативных документов, в первую очередь, Федеральным законом от 29 ноября 2007 г. № 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации» [4] и Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 августа 2008 г. № 620 «Об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета» [9], которые устанавливают порядок, сроки и условия предоставления статистической отчетности. Что касается вуза, то основные формы отчетности закреплены следующими приказами Федеральной службы государственной статистики: приказом от 28 августа 2013 г. № 349 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за численностью, условиями и оплатой труда работников, деятельностью в сфере образования» [36]; приказом от 28 января 2014 г. № 54 «Об утверждении статистического инструментария для организации Министерством образования и науки Российской Федерации федерального статистического наблюдения за деятельностью образовательных организаций» [26]; приказом от 24 июля 2012 г. № 407 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за численностью, условиями и оплатой труда работников, деятельностью в сфере образования» [35]; приказом от 27 августа 2013 г. № 344 «Об утверждении статистического инструментария для организации Министерством образования и науки Российской Федерации федерального статистического наблюдения за деятельностью образовательных учреждений, выявлением и устройством детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей» [25]; приказом от 30 декабря 2013 г. № 508 «Об утверждении статистического инструментария для проведения федерального статистического наблюдения в сфере оплаты труда отдельных категорий работников социальной сферы и науки, в отношении которых предусмотрены мероприятия по повышению средней заработной платы в соответствии с указом Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 г. № 597» [37]; приказом от 27 июля 2012 г. № 422 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за рыночными услугами, административными правонарушениями в сфере экономики и туризмом» [32]; приказом от 12 сентября 2012 г. № 492 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно-коммунальным хозяйством» [33]; приказом от 9 августа 2013 г. № 317 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за внутренней и внешней торговлей» [27]; приказом от 18 июля 2013 г. № 288 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно-коммунальным хозяйством» [34]; приказом от 7 августа 2013 г. № 312 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью в сфере транспорта» [28]; приказом от 11 сентября 2013 г. № 361 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за предприятиями по формам № 4-ТЭР “Сведения об остатках, поступлении и расходе топливно-энергетических ресурсов, сборе и использовании отработанных нефтепродуктов”», № 6-ТП (КЭС) “Сведения о работе электросетей”» [31]; приказом от 29 июля 2013 г. № 295 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за закупочной деятельностью отдельных юридических лиц» [29]; приказом от 29 августа 2013 г. № 349 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за определением поставщиков (подрядчиков, исполнителей) для обеспечения государственных и муниципальных нужд» [30]. В табл. 1.3 представлены перечень и периодичность предоставления вузом форм статистической отчетности.

Перечень и периодичность предоставления форм статистической отчетности вузом

Наименование

формы

Приказ Росстата

Комментарий

1

2

3

Годовые

№ 1-НК «Сведения о работе аспирантуры и докторантуры»

Приказ от 29 августа 2013 г. № 349

Отражаются сведения о численности аспирантов, их приеме и выпуске с подразделением по гендерному признаку и по наличию гражданства; движении численности аспирантов; качестве работы диссертационных советов (в частности, количество диссертационных советов по отраслям науки, количество рассмотренных в них кандидатских диссертаций, численность лиц, защитивших кандидатские работы, научное руководство аспирантами, возрастной состав аспирантов)

№ 2-наука «Сведения о выполнении научных исследований и разработок»

Приказ от 29 августа 2013 г. № 349

Отражаются сведения о численности работников и отдельно численности совместителей, выполняющих научные исследования и разработки; распределении исследователей по областям науки, возрасту, направлению на стажировки в зарубежные организации; затратах на научные исследования и разработки, объеме выполненных работ, стоимости основных фондов и объектов интеллектуальной собственности

№ 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников»

Приказ от 29 августа 2013 г. № 349

Отражаются сведения о среднесписочной численности работников (без внешних совместителей и работников несписочного состава), фонде заработной платы и выплатах социального характера работникам списочного состава и внешним совместителям, отдельной строкой для работников несписочного состава

№ СПО-2 «Сведения о материально-технической и информационной

Приказ от 28 января 2014 г. № 54

Содержатся сведения об имуществе организации в разрезе имеющихся зданий, площадей, мест общественного питания и пребывания, наличии информационного и компьютерного оборудования, возможности и виде под-

1

2

3

базе, финансово-экономической деятельности профессиональной образовательной организации, осуществляющей подготовку специалистов среднего звена»

ключения к Интернету и его технических характеристиках, наличии на вебсайте обязательной информации, наличии и качестве библиотечного фонда. Кроме того, представлена информация о распределении объема средств по источникам их получения и видам деятельности, о расходах, сведения о заработной плате работников по категориям персонала, выплате стипендий и других форм материальной поддержки с расшифровкой по видам

№ ВПО-2 «Сведения о материально-технической и информационной базе, финансово-экономической деятельности образовательной организации высшего образования»

Приказ от 28 января 2014 г. № 54

Содержатся аналогичные разделы, представленные в форме СПО-2, но с более детальной расшифровкой по библиотечному фонду, в частности, о соответствии его требованиям приказа Министерства образования и науки РФ; по распределению объема средств по источникам их получения (бюджетные, внебюджетные, собственные средства вуза) и видам деятельности (образовательная, научные исследования и разработки и пр.), о расходах вуза, заработной плате работников по специфическим категориям персонала (руководящий, ППС, научные работники, инженерно-технический, административно-хозяйственный, учебно-вспомогательный (УВП) персонал), о выплате стипендий и других форм материальной поддержки с расшифровкой по видам (государственные, стипендии Правительства Российской Федерации, стипендии Президента Российской Федерации, именные, социальные, государственные для слушателей и студентов, проходивших военную службу)

№ СПО-1 «Сведения об образовательной организации, осуществляющей образовательную деятельность по образо-

Приказ от 27 августа 2013 г. № 344

Содержатся общие сведения о наличии лицензий на образовательную деятельность, свидетельства о госаккредитации, коллегиальных органах управления, наличии обособленных структурных подразделений и представительств; информация о распределении приема по специальностям (на базе основного образования, среднего общего образования, среднего профес

вательным программам среднего профессионального образования»

сионального образования), в разрезе численности студентов по курсам, в том числе за счет бюджетных ассигнований, данные об ожидаемом выпуске, о количестве граждан иностранных государств в разрезе специальностей, распределения по курсам и выпуске, численности студентов, получающих стипендии и другие формы материальной поддержки; сведения о персонале организации в разрезе категорий штатного персонала и внешних совместителей, а также распределении персонала по стажу работы, полу и возрасту

№ ВПО-1 «Сведения об образовательной организации, осуществляющей образовательную деятельность по образовательным программам высшего профессионального образования»

Приказ от 27 августа 2013 г. № 344

В отличие от формы СПО-1 более подробно раскрываются сведения о распределении приема по направлениям подготовки и специальностям (бакалавриат, специалитет, магистратура), выпуске студентов по направлениям подготовки и специальностям, в том числе с подразделением по половому признаку и финансированию; отдельно раскрываются движение численности студентов по программам, источникам финансирования обучения, результаты приема по уровню образования абитуриентов, а также в разрезе программ бакалавриата и специалитета, магистратуры, сведения о направлении на работу выпускников, обучившихся по очной форме за счет средств бюджетов всех уровней

№ 1-услуги «Сведения об объеме платных услуг населению»

Приказ от 27 июля 2012 г. № 422

Отражается объем платных услуг системы образования населению за отчетный год

№ 4-ТЭР «Сведения об остатках, поступлении и расходе топливно-энергетических ресурсов, сборе и использовании отработанных нефтепродуктов»

Приказ от 11 сентября 2013 г. № 361

Представляются сведения об остатках, поступлении, расходовании топлива и электроэнергии вузом за отчетный год

1

2

3

№ 22-ЖКХ (сводная) «Сведения о работе жилищно-коммунальных организаций в условиях реформы»

Приказ от 12 сентября 2012 г. №492

Отражаются сведения об объеме коммунальных услуг в натуральном выражении, доходах и расходах, объеме и направлении использования финансовых средств, дебиторской и кредиторской задолженности, оплате населением жилищно-коммунальных услуг (в том числе оплата общежитий студентами)

№ П-2 (инвест) «Сведения об инвестиционной деятельности»

Приказ от 18 июля 2013 г. № 288

Содержатся сведения об инвестициях в основной капитал (строительство корпусов, общежитий, библиотек и т. д.), состав прочих капитальных работ и затрат, инвестиции в непроизведенные нефинансовые активы, а также источники инвестиций по видам экономической деятельности

№ 8-ВЭС (услуги) «Сведения об экспорте (импорте) услуг во внешнеэкономической деятельности»

Приказ от 9 августа 2013 г. № 317

Отражаются сведения о поступлениях средств за оказанные образовательные услуги иностранным гражданам

№ 1-ТР (автотранспорт) — год «Сведения об автотранспорте и о протяженности автодорог необщего пользования»

Приказ от 7 августа 2013 г. № 312

Представлены сведения о наличии собственного автотранспорта по видам и технической годности, грузооборот и общий пробег за отчетный год, затраты на эксплуатацию и доходы от эксплуатации

Ежемесячные

№ П-2 (краткая) «Сведения об инвестициях в основной капитал»

Приказ от 18 июля 2013 г. № 288

Представлены сведения об инвестициях в основной капитал и величине приобретенных основных средств, бывших в употреблении у других юридических и физических лиц, а также объектов капитального строительства

№ П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников»

Приказ от 24 июля 2012 г. № 407

Отражаются сведения о средней численности работников за месяц, в том числе работников списочного состава, внешних совместителей, которые выполняют работы по гражданско-правовому договору, начисленной заработной плате работников и выплатах социального характера в разрезе видов деятельности (образование и наука)

Квартальные

№ 2-наука (краткая) «Сведения о выполнении научных исследований и разработок»

Приказ от 29 августа 2013 г. № 349

Отражаются внешние и внутренние затраты на научные исследования и разработки в отчетном периоде в разрезе статей (амортизация, оплата труда сотрудников и капитальные затраты)

№ ЗП-образование «Сведения о численности и оплате труда работников сферы образования по категориям персонала»

Приказ от 30 декабря 2013 г. № 508

Содержатся сведения о средней численности работников списочного состава и внешних совместителей, фонде заработной платы списочного состава, внутренних и внешних совместителей, фонде начисленной заработной платы по источникам финансирования в разрезе категорий персонала

№ 1-контракт «Сведения об определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) для обеспечения государственных и муниципальных нужд»

Приказ Росстата от 18 сентября 2013 г. № 374

Содержатся общие сведения об источниках финансирования закупок, их видах, конкурентных способах определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с разделением для обеспечения государственных и муниципальных нужд, проведенных с предоставлением преференций товарам из Российской Федерации, Республики Беларусь, Республики Казахстан

Полугодовые

№ 1-закупки «Сведения о закупочной деятельности»

Приказ от 29 июля 2013 г. № 295

Представлены сведения о количественных и стоимостных характеристиках закупочной деятельности в разрезе малого, среднего и крупного бизнеса, а также количественных и стоимостных характеристиках закупок, предусмотренных ст. 15 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»

Периодические (1 раз в 3—4 года)

№ 1-кадры «Сведения об обучении работников организаций»

Приказ от 29 августа 2013 г. № 349

Отражаются сведения о профессиональном обучении работников в разрезе программ подготовки, переподготовки, дополнительного образования, стажировок по категориям персонала и возрастному составу

Наиболее полно отражающими специфику деятельности вуза являются формы ВПО-1, СПО-1, ВПО-2, СПО-2, 1-НК и 2-наука, поскольку в них содержатся качественные показатели образовательной деятельности, динамика развития вуза, объем предоставляемых образовательных услуг, имеющаяся материальная и техническая база, уровень и направления финансирования, кадровый состав и научный потенциал. Форма П-2 (инвест) характеризует направления инвестиционного развития вуза и его материальной базы. Формы 1-услуги, 1-закупки, 1-контракт, 4-ТЭР, 22-ЖКХ (сводная), 1-ТР (автотранспорт) позволяют оценить динамику хозяйственной деятельности бюджетной организации.

В соответствии со ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5] порядок составления, представления и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора регулируется инструкцией «О порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений», утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 25 марта 2011 г. № ЗЗн (далее - приказ № ЗЗн) [23]. Учреждения, которые исполняют публичные обязательства (например, выплачивают стипендии студентам), составляют отчетность в соответствии с инструкцией «О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н (далее - № 191н) [22].

В табл. 1.4 отражена периодичность представления форм бюджетной и бухгалтерской отчетности вуза в соответствии с приказами Министерства финансов РФ № 191н и ЗЗн.

В соответствии с поди. 5 и. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации [2] и письмом Министерства финансов РФ от 28 марта 2013 г. № 02-06-07/9937 налогоплательщики-организации (получатели бюджетных средств, государственные бюджетные учреждения) обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бюджетную (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года в составе следующих форм.

Таблица 1.4

Периодичность представления форм отчетности получателей бюджетных средств (приказ Министерства финансов РФ № 191н) и бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений (приказ Министерства финансов РФ Nq ЗЗн)

Наименование формы

Период представления

Месяц

Квартал

Полугодие

Год

1

2

3

4

5

Отчетность получателей бюджетных средств (приказ Министерства финансов РФ № 191н)

Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130)

-

-

-

+

Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110)

-

-

-

+

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121)

-

-

-

+

Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125)

+

+

+

+

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета (ф. 0503127)

+

+

+

+

Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128)

-

+

-

+

Пояснительная записка (ф. 0503160):

+

+

+

+

Текстовая часть

-

+

+

+

Сведения об основных направлениях деятельности

-

-

-

+

Сведения о мерах по повышению эффективности расходования бюджетных средств

-

-

-

+

Сведения о результатах деятельности (ф. 0503162)

-

-

-

+

Сведения об исполнении бюджета (ф. 0503164)

-

+

-

+

Сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ (ф. 0503166)

-

-

-

+

Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168)

-

-

-

+

Продолжение табл. 1.4

1

2

3

4

5

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169)

-

+

-

+

Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173)

-

-

-

+

Сведения о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503176)

+

+

-

+

Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178)

-

-

-

+

Сведения об особенностях ведения бюджетного учета

-

-

-

Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля

-

-

-

+

Сведения о проведении инвентаризаций

-

-

-

+

Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий

-

-

-

+

Отчет о состоянии лицевого счета получателя бюджетных средств (форма по КФД 0531786)

-

-

-

+

Отчетность федеральных государственных бюджетных учреждений (приказ Министерства финансов РФ № ЗЗн)

Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730)

-

-

-

+

Справка по консолидирзюмым расчетам учреждения (ф. 0503725)

-

+

-

+

Отчет о финансовых результатах деятельности зшреждения (ф. 0503721)

-

-

-

+

Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710)

-

-

-

+

Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф. 0503730)

-

-

-

+

Отчет об исполнении упреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)

-

+

-

+

Отчет об обязательствах, принятых учреждением (ф. 0503738)

-

-

+

+

Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760)

-

+

-

+

Сведения о количестве обособленных подразделений (ф. 0503761)

-

-

-

+

Сведения о результатах деятельности по субсидиям (ф. 0503762)

-

-

-

+

Окончание табл. 1.4

1

2

3

4

5

Сведения об исполнении мероприятий в раках субсидий на иные дели и бюджетных инвестиций (ф. 0503766)

-

-

-

-

Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768)

-

-

-

+

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503769)

-

-

-

+

Сведения о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771)

-

-

-

+

Сведения о суммах заимствований (ф. 0503772)

-

-

-

+

Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773)

-

-

-

+

Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779)

-

+

-

+

  • 1. Для получателей бюджетных средств (приказ № 191н)- «Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» (ф. 0503130).
  • 2. Для бюджетных организаций (приказ № ЗЗн):
    • - Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);
    • - Отчет об исполнении учреждением плана его финансовохозяйственной деятельности (ф. 0503737) (в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) в соответствии с требованиями Инструкции, утвержденной приказом № ЗЗн);
    • - Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);
    • - Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) в соответствии с требованиями Инструкции, утвержденной приказом № ЗЗн);
    • - Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) (в разрезе деятельности с целевыми средствами, деятельности по оказанию услуг (работ), по средствам во временном распоряжении в соответствии с требованиями Инструкции, утвержденной приказом № ЗЗн).

Табл. 1.5 содержит основные формы бухгалтерской и статистической отчетности, предоставляемые ВГУ в соответствующий контролируемый орган.

Перечень форм отчетности ВГУ, периодичность их представления в контролирующий орган

Таблица 1.5

Форма отчетности

Контролирующий

орган

Периодичность

1

2

3

Декларация по налогу на имущество

Налоговая

инспекция

Ежеквартально

Декларация по налогу на автотранспорт

Налоговая

инспекция

1 раз в год

Декларация по водному налогу

Налоговая

инспекция

Ежеквартально

Инвестиции в основные средства

Облстатупр явление

Воронежской

области

Ежемесячно,

ежеквартально,

ежегодно

Сведения об инвестициях в основной капитал строительства (фп-2)

Облстатупр явление

Воронежской

области

Ежемесячно, ежеквартально

Сведения о наличии и движении основных средств в некоммерческих организациях (ф-11 краткая)

Облстатупр явление

Воронежской

области

1 раз в год

Декларация по налогу на имущество

Налоговая инспекция

Ежеквартально

Сведения об остатках и расходе ТЭР, сборе и использовании отработанных нефтепродуктов

Облстатупр явление

Воронежской

области

1 раз в год

Об иностранных учащихся

Облстатуправление

Воронежской

области

1 раз в год

Сведения об автотранспорте и о протяженности автодорог общего пользования

Облстатупр явление

Воронежской

области

1 раз в год

Сведения об объеме платных услуг населению (ф№ 1)

Облстатупр явление

Воронежской

области

Ежемесячно и по итогам года

Сведения о работе ЖКХ организаций в условиях реформы (ф№ 22)

Облстатупр явление

Воронежской

области

Ежеквартально

Сведения о заработной плате работников по профессиям и должностям

Облстатупр явление

Воронежской

области

1 раз в два года

Окончание табл. 1.5

1

2

3

Сведения о численности труда работников сферы образования по категориям персонала

Министерство образования и науки РФ

Ежемесячно,

ежеквартально

Сведения о численности и заработной плате работников (фп-4)

Облстатуправление Воронежской области

Ежемесячно,

ежеквартально

План финансово-хозяйственной деятельности

Министерство образования и науки РФ

Ежеквартально

Информация о штатной численности и распределении фонда заработной платы

Министерство образования и науки РФ

1 раз в год

Информация о расходах учреждения за счет средств субсидии на выполнение государственного задания

Министерство образования и науки РФ

1 раз в год

Порядок формирования и представления бухгалтерской отчетности организациями общественного сектора в международной практике регулируется международными стандартами финансовой отчетности общественного сектора (далее - МСФО ОС). При этом Комитет по МСФО ОС Международной федерации бухгалтеров на текущую дату принял 31 стандарт. Официальный перевод на русский язык самих стандартов, а также приложений и дополнений к ним размещен в свободном доступе на официальных сайтах Министерства финансов РФ и Международной федерации бухгалтеров, а текст на английском языке — на сайте Международной федерации бухгалтеров [170].

В соответствии с Федеральным законом от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» [6] дана установка на повышение эффективности и обеспечение прозрачности использования бюджетного финансирования, а также постепенного перехода формируемой субъектами общественного сектора отчетности согласно требованиям

МСФО ос.

Для реализации поставленной задачи в 2012 г. Министерством финансов РФ были разработаны и представлены для общественного обсуждения пять проектов федеральных стандартов на базе МСФО ОС с целью их дальнейшего внедрения в отечественную практику. Одними из основных стандартов, касающихся формирования и представления бухгалтерской отчетности, являются «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в секторе государственного управления» [172] и «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» [171].

Проведем сравнительный анализ различий в подходах, порядке формирования и представления отчетности по российским и международным стандартам (табл. 1.6).

Таблица 1.6

Сравнительный анализ различий в подходах к формированию и представлению отчетности по российским и международным стандартам

Критерий

сравнения

Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ)

Международные стандарты финансовой отчетности общественного сектора (МСФО ОС)

1

2

3

Определение

В соответствии со ст. 3 Федерального закона № 402-ФЗ «О бз^хгалтерском учете» под бухгалтерской (финансовой) отчетностью понимается информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим федеральным законом

Исходя из и. 3 МСФО ОС № 1 «Представление финансовой отчетности», финансовая отчетность общего назначения - это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности ползать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения своих особых информационных нужд

Цель финансовой отчетности

Согласно ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результа- те его деятельности и движении денежных средств за

В соответствии с и. 8 стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в секторе государственного управления» бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности

Продолжение табл. 1.6

1

2

3

отчетный период, которое необходимо пользователю для принятия экономических решений. Бз^хгалтер- ская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бз7х- галтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами

и движении денежных средств, предоставляя:

  • — информацию об источниках, распределении и использовании ресурсов;
  • — информацию об удовлетворении потребностей субъекта в денежных средствах и способах финансирования деятельности;
  • — информацию, позволяющую оценивать способность субъекта осуществлять финансирование деятельности и выполнять свои обязательства;
  • — информацию о финансовом положении субъекта и его изменениях;
  • — информацию, полезную для оценки результатов деятельности субъекта с точки зрения издержек на ведение деятельности, эффективности и достигнутых результатов.

Кроме того, отчетность общего назначения служит инструментом прогнозирования объема ресурсов, которые по- требуются для продолжения функционирования субъекта, ресурсов, созданных в процессе финансово-хозяйственной деятельности, рисков и неопределенностей

Субъекты учета

Согласно ст. 3 Федерального закона № 402-ФЗ «О бз7х- галтерском учете» организации государственного сектора — государственные (муниципальные) учреждения, государственные академии наук, государственные органы, органы местного самоуправления, органы Зшравления государственных внебюджетных фондов, органы зшравления территориальных государственных внебюджетных фондов

В п. 4 стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского Зачета и отчетности в секторе государственного управления» дано определение государственного сектора Российской Федерации, в соответствии с которым под сектором государственного управления понимаются органы государственной власти, органы управления государственными внебюджетными фондами, государственные (муниципальные) зшреж- дения, госзщарственные академии наук, органы местного самозшравления.

Продолжение табл. 1.6

1

2

3

Соответственно, из состава государственного сектора Российской Федерации исключены:

  • — ГУП и МУП;
  • — коммерческие организации с з^частием государства, которые находятся полностью или частично в государственной или муниципальной собственности;
  • — ряд государственных корпораций, за исключением «Росатом», которые не подпадают под действие ч. 7 ст. 34 № 317- ФЗ от 1 декабря 2007 г. «О Государственной корпорации по атомной энергии “Росатом”» в части формирования и представления отчетности

Объекты учета

Статья 5 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает объекты бухгалтерского учета экономического субъекта:

  • - факты хозяйственной жизни;
  • - активы;
  • - обязательства;
  • - доходы;
  • - источники финансирования его деятельности;
  • - расходы;
  • - иные объекты, если это установлено федеральными стандартами

В соответствии со ст. 9 стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» под объектами Зачета понимаются:

  • - активы;
  • - обязательства;
  • - чистые активы;
  • - доходы;
  • - расходы;
  • - изменения чистых активов;
  • - движение денежных средств

Требования (качественные характеристики), предъявляемые к отчетности

К бухгалтерской (финансовой) отчетности предъявляются следующие требования в соответствии с и. 3 Инструкции № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления,

В соответствии с п. 14 стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского зачета и отчетности в секторе государственного управления» сформулированы требования (качественные характеристики), которым должна удовлетворять информация, отображаемая в бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов го-

1

2 П

) о д о л ж е н gt е т а о л. 1.6

органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению» [20]:

  • — имущественная обособленность;
  • — непрерывность деятельности;
  • — последовательность применения учетной политики;
  • — временная определенность фактов хозяйственной жизни;
  • — сопоставимость;
  • — правдивость;
  • — уместность;
  • — надежность;
  • — сравнимость

сударственного сектора. К ним относятся:

  • — сопоставимость;
  • — уместность;
  • — достоверное представление;
  • — существенность;
  • — понятность;
  • — своевременность;
  • — возможность подтверждения (верификация)

Принципы (допущения) подготовки отчетности

В и. 3 Инструкции № 157н уставлены следующие принципы подготовки отчетности:

  • — имущественная обособленность;
  • — непрерывность деятельности;
  • — последовательность применения учетной политики;
  • — временная определенность фактов хозяйственной жизни

В соответствии с и. 42 стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в секторе государственного управления» отчетность общего назначения субъектов государственного сектора формируется и представляется, исходя из допущений:

  • — имущественная обособленность;
  • — непрерывность деятельности;
  • — временная определенность фактов хозяйственной жизни, в случаях когда в отчетах или пояснениях к ним не указано иное

Классификация активов и обязательств

В бухгалтерском балансе активы представлены в двух разделах: «Нефинансовые активы» и «Финансовые активы». Источники формирования активов отражены в пассиве баланса: раздел 3 «Обязательства», раздел 4 «Финансовый результат»

В бз^хгалтерском балансе обязательства и активы отражаются в виде долгосрочных и краткосрочных обязательств, а также внеоборотных и оборотных активов

Продолжение табл. 1.6

1

2

3

Оценка объектов учета

«Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» в и. 9 [21] устанавливает способы оценки активов, обязательств, доходов и расходов. В частности, оценка активов, обязательств, доходов и расходов производится, как правило, в сумме денежных средств, уплаченных или начисленных при приобретении или производстве объекта, т.е. по фактической (так называемой первоначальной) стоимости (себестоимости).

В ряде случаев оценка отдельных обязательств и активов, а также доходов и расходов может проводиться следующими способами:

  • 1) в случае необходимости замены какого-либо объекта оценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), что означает сумму денежных средств, которая на дату составления бухгалтерской отчетности должна быть уплачена;
  • 2) по текущей рыночной стоимости, так называемой стоимости реализации, т. е. в сумме денежных средств, которая может быть получена при наступлении срока ликвидации объекта либо его продажи;
  • 3) по дисконтированной стоимости, когда отсутствуют базы измерения для оценки отдельных обязательств и активов, доходов и расходов

В соответствии с и. 37 стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского зачета и отчетности в секторе государственного управления» приняты следующие способы оценки активов и обязательств субъектов государственного сектора: историческая (первоначальная) стоимость; стоимость замещения (так называемая текущая стоимость); стоимость возможной реализации (погашения); дисконтированная (приведенная) стоимость

Продолжение табл. 1.6

1

2

3

Компоненты бухгалтерской (финансовой) отчетности

Согласно приказу № 191н для получателей бюджетных средств установлены следующие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности:

  • — Баланс главного распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 503130);
  • — Справка по заключению счетов бюджетного зачета отчетного финансового года (ф. 0503110);
  • — Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
  • — Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
  • — Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета (ф. 0503127);
  • — Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128).

Согласно приказу № ЗЗн для бюджетных учреждений установлены следующие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности:

  • — Баланс государственного (муниципального) зарождения (ф. 0503730);
  • — Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);
  • — Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);
  • — Справка по заключению З'чреждением счетов бзчсгал- терского зачета отчетного финансового года (ф. 0503710);

Исходя из и. 21 МСФО ОС № 1, полный комплект финансовой отчетности включает: а) Отчет о финансовом положении; Ь) Отчет о финансовых результатах деятельности; с) Отчет об изменении чистых активов / капитала; d) Отчет о движении денежных средств; е) когда организация публикует свой утвержденный бюджет, сопоставление бюджета и фактических сумм образует либо отдельный финансовый отчет, либо колонку с бюджетными данными в финансовых отчетах; f) Примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов зачетной политики и прочей пояснительной информации

Продолжение табл. 1.6

1

2

3

  • — Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф. 0503730);
  • — Отчет об исполнении учреждением плана его финансовохозяйственной деятельности (ф. 0503737);
  • - Отчет об обязательствах, принятых учреждением (ф. 0503738);
  • - Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760)

Представление и публикация отчетности

Законодательные и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальные правовые акты устанавливают:

  • - сроки публичного раскрытия показателей;
  • - обязательство публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектами сектора государственного управления;
  • - способы публикации показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • - места размещения такой информации в Интернете;
  • - сроки публичного раскрытия показателей

В соответствии со ст. 25—26 стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» бухгалтерская отчетность субъекта государственного сектора должна иметь четкое обозначение и выделение из прочей информации, опубликованной вместе с отчетностью, для того чтобы заинтересованные пользователи смогли идентифицировать информацию от прочей информации, подготовленной не в соответствии со стандартами бухгалтерского учета в государственном секторе. С этой целью все формы отчетности должны соответствовать ряду требований:

  • — в первую очередь в них должна быть отражена информация о наименовании субъекта госзщарственного сектора и все происходящие за отчетный период изменения;
  • — информация о типе отчетности — сводная, консолидированная либо индивидуальная, по одному сз^бъекту или по грзчше;
  • — информация об отчетном периоде либо отчетной дате;
  • — должна быть указана единица, величина окрзтлений

Окончание табл. 1.6

1

2

3

Ответственность

руководителя

В соответствии со ст. 7 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» руководитель экономического субъекта единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период

МСФО ОС № 1 ст. 19 регламентирует ответственность, которую несут за подготовку и представление финансовой отчетности. Ответственность может различаться в разных странах и внутри одной страны. Кроме того, в рамках местного законодательства может предз7- сматриваться разделение ответственности для лиц, подготавливающих отчетность, и отдельно для лиц, ее утверждающих и представляющих

Как видно из данных табл. 1.6, в отечественной практике дается определение бухгалтерской (финансовой) отчетности, т. е. указывается на связь финансовой отчетности с порядком ее формирования в бухгалтерском учете, в отличие от международных стандартов, которые оперируют элементами финансовой отчетности и профессиональным суждением. Отсюда и различие в цели, субъектах и объектах учета и отчетности.

Соответственно, цель бухгалтерской отчетности по МСФО более объемна, поскольку содержит информацию не только о финансовом положении, финансовом результате деятельности и движении денежных средств субъекта, но и способах финансирования, источниках распределения и использования ресурсов (в соответствии с бюджетом (сметой, планом) либо по договорным требованиям), а также финансовых результатах. Согласно МСФО ОС отчетность общего назначения может давать информацию прогнозного характера, поскольку содержит сведения о рисках и неопределенностях, возникающих в процессе генерирования ресурсов, объемах будущих денежных потоков.

Субъекты учета, обозначенные в Инструкции № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению», шире, поскольку включают в себя не только финансовые органы, осуществляющие составление и исполнение бюджетов, кассовое обслуживание исполнения бюджетов, но и учреждения в отличие от МСФО.

Объекты учета, представленные в стандарте «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в секторе государственного управления», соответствуют ст. 5 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в частности к ним относятся активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы, расходы и иные объекты. Но при этом в действующей системе бюджетной отчетности объекты бухгалтерского учета для целей отчетности общего назначения представлены несколько иначе - активы (финансовые и нефинансовые), обязательства и чистая стоимость активов сектора государственного управления. Еще одно отличие состоит в определении активов, которое представлено в стандарте. В соответствии с и. 26 «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в секторе государственного управления» активы не только содержат будущие экономические выгоды, но и полезный потенциал. То есть активы могут не приносить денежного потока как такового, но могут обладать потенциалом, который позволяет организациям осуществлять свои функции (например, здания корпусов, библиотек, зеленые насаждения и т. д.). Еще одним примером полезного потенциала являются активы наследия, обладающие культурной, исторической или экологической ценностью (например, редкие книги, заповедники, раскопки и т.д.).

Кроме того, стандарт устанавливает критерии признания элементов отчетности (т. е. принятие к бухгалтерскому учету), выполнение которых должно быть одновременным. К ним относятся соответствие определению одного из объектов (активов, обязательств, доходов и расходов); возможность надежно оценить стоимость объекта активов, обязательств, доходов и расходов; достаточная степень вероятности поступления или выбытия полезного потенциала или будущих экономических выгод, связанных с данным объектом активов, обязательств, доходов и расходов. Если перечисленные критерии не выполняются, то соответствующие элементы отчетности должны быть списаны с баланса.

Помимо качественных характеристик, стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в секторе государственного управления» в и. 42 раскрывает принципы (допущения) подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности: имущественной обособленности; непрерывности деятельности организации; временной определенности фактов хозяйственной жизни. Перечисленные допущения полностью соответствуют и. 3 Инструкции № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению». Мы согласны с мнением С. А. Табалиной, которая считает, что для бюджетных учреждений принцип непрерывности деятельности зависит не только от оценки финансового состояния, но и от следующих факторов: наличия у субъекта многолетних соглашений о финансировании или иных соглашений, которые подтверждают непрерывность его работы; текущих и ожидаемых результатов деятельности субъекта; объявленных или потенциальных реструктуризаций организационных единиц; оценки доходов или вероятности продолжения государственного финансирования; возможных источников замещения финансирования и т. и. [160, с. 56-57]. Эти факторы позволяют рассматривать организации как действующие непрерывно, даже при отрицательных чистых активах.

Еще одним отличительным критерием является классификация активов и обязательств в бухгалтерском балансе. В соответствии с и. 34 стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» в бухгалтерском балансе обязательства и активы подразделяются на долгосрочные (внеоборотные) и краткосрочные (оборотные). Причем пунктами 35-39 этого же стандарта устанавливаются критерии классификации. В соответствии с РСБУ активы и обязательства группируются не по признаку длительности нахождения в обороте (долгосрочные и краткосрочные), а по отношению к процессу исполнения бюджета (финансовые и нефинансовые активы, обязательства и чистая стоимость активов сектора государственного управления).

Следующим критерием сравнения является оценка объектов учета. Несмотря на то что предложенные способы оценки в п. 37 стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в секторе государственного управления» не противоречат принятым в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, справедливая стоимость практически не применяется, поскольку оценка обязательств по справедливой стоимости не предусмотрена, а оценка по текущей рыночной стоимости используется лишь для объектов активов, получаемых по договорам дарения от юридических и физических лиц, не относящихся к сектору государственного управления.

В МСФО 1 и и. 31 стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» содержится аналогичный перечень форм отчетности в государственном секторе, который состоит из бухгалтерского баланса; отчета о финансовых результатах деятельности; отчета об изменении чистых активов; отчета о движении денежных средств; отчета, сопоставляющего бюджетные и фактические суммы; пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В РСБУ перечень значительно шире и регулируется двумя приказами - № 191н (для получателей бюджетных средств) и № ЗЗн (для бюджетных учреждений). Данное отличие объясняется необходимостью более подробного отчета об использовании бюджетных средств перед органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

Стандарт «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» также закрепляет необходимость опубликования всех форм отчетности, порядок представления показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности при их публичном раскрытии субъектами государственного сектора, включая требования к формированию и форме представления таких показателей и пояснений к ним, а также сопоставимости информации как минимум за предыдущий период. В свою очередь, различные законодательные и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальные правовые акты в зависимости от вида субъектов сектора государственного управления устанавливают обязанность публично раскрывать показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектами сектора государственного управления; способы публикации, сроки публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, размещение в Интернете. Однако нет однозначных требований к опубликованию всех форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В МСФО ОС 1 не установлены жесткие правила персональной ответственности кого-либо за подготовку и представление финансовой отчетности. Это должно быть регламентировано нормативными актами конкретной страны, регулирующими учет и отчетность. Правила могут отличаться и в пределах одной страны, например, ответственность может быть: а) за подготовку финансовой отчетности; б) за утверждение или представление финансовой отчетности. В свою очередь, в РСБУ (ст. 7 Федерального закона № 402-ФЗ) ответственность возлагается на руководителя экономического субъекта - лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо на управляющего, которому переданы функции единоличного исполнительного органа. Согласно проекту федерального стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» за формирование и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несут ответственность как руководитель субъекта сектора государственного управления, так и главный бухгалтер.

Таким образом, можно заключить, что российские правила учета и отчетности в большей степени ориентированы на юридическую форму, поскольку важная роль отводится плану счетов бухгалтерского (бюджетного) учета, корреспонденции счетов и формированию на ее основании отчетности. Адаптация национальных стандартов к МСФО ОС предполагает постепенное совершенствование российских правил бухгалтерского (бюджетного) учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного сектора для формирования информации высокого международного качества. Мы считаем, что на сегодняшний день вопрос перехода вузов на МСФО ОС очень важен и актуален, поскольку данные стандарты позволяют создать условия и предпосылки для ускорения интеграции отечественных вузов в международную систему образования и увеличения притока иностранных инвестиций.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >