РАЗВИТИЕ МЕХАНИЗМОВ ВНУТРЕННЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Основная функция государственных и муниципальных учреждений заключается в предоставлении государственных услуг потребителям. Качество выполнения государственными и муниципальными учреждениями их функций, обеспечение сохранности активов зависят от организации и проведения внутреннего финансового контроля (ВФК) над совершаемыми ими фактами хозяйственной жизни.

Система бухгалтерского учета и отчетности является основой информационного обеспечения внутреннего финансового контроля государственных и муниципальных учреждений. Вместе с тем, отсутствие проработанного инструментария организации и проведения внутреннего финансового контроля значительно снижает эффективность его осуществления.

В последние годы во многих странах и России началась разработка нового законодательства, стандартов и руководств, которые бы помогали государственным муниципальным учреждениям улучшить их систему внутреннего контроля. Надежная система внутреннего контроля способствует сохранности активов учреждения, а также играет важную роль в управлении различными видами рисков.

Внутренний финансовый контроль осуществляется в соответствии с порядком, установленным соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, органами муниципальных образований.

Постановлением Правительства Российской Федерации от

  • 17.03.2014 г. № 193 «Об утверждении Правил осуществления главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета, главными администраторами (администраторами) доходов федерального бюджета, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита федерального бюджета внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита и о внесении изменения в пункт 1 Правил осуществления ведомственного контроля в сфере закупок для обеспечения федеральных нужд, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от
  • 10.02.2014 г. № 89» устанавливается порядок осуществления главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета, главными администраторами (администраторами) доходов федерального бюджета, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита федерального бюджета внутреннего финансового контроля и на основе функциональной независимости внутреннего финансового аудита.

В развитие положений Бюджетного кодекса Российской Федерации Министерство Финансов Российской Федерации разработало Методические рекомендации по осуществлению внутреннего финансового контроля (письмо Минфина России от 19.01.2015г. №02-11-05/932), которые по содержанию практически полностью соответствуют Постановлению Правительства Российской Федерации от 17.03.2014 г. №

193.Они носят рекомендательный характер и направлены на оказание помощи главным администраторам (администраторам) бюджетных средств при осуществлении внутреннего финансового контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Субъекты внутреннего финансового контроля осуществляют следующие контрольные действия:

  • 1) проверка оформления документов на соответствие требованиям нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и (или) правовых актов главного администратора (администратора) бюджетных средств;
  • 2) авторизация операций, подтверждающая правомочность их совершения, например, визирование документа вышестоящим должностным лицом;
  • 3) сверка данных, т.е. сравнение данных из разных источников информации (например, сверка остатков по счетам бюджетного учета с данными первичных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками);
  • 4) сбор и анализ информации о результатах выполнения внутренних бюджетных процедур;
  • 5) контрольные действия по изучению фактического наличия и состояния объектов имущества (денежных средств, материальных ценностей), в том числе осмотр, замеры, экспертизы, инвентаризации, пересчет;
  • 6) иные контрольные действия.

При осуществлении внутреннего финансового контроля используются следующие методы:

  • - самоконтроль;
  • - контроль по уровню подчиненности;
  • - контроль по уровню подведомственности (ведомственный финансовый контроль).

В соответствии с законодательной базой в области постановки и организации внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях его проведение осуществляется на основе карты ВФК, которая утверждается руководителем главного администратора (администратора) средств федерального бюджета

Формирование, утверждение и актуализация карт ВФК выполняются на этапе подготовки к его проведению. Карта ВФК - это организационно-распорядительный документ учреждения, содержащий описание основных элементов системы контроля внутренних бюджетных процедур.

Карты ВФК составляются в подразделениях, ответственных за результаты выполнения внутренних бюджетных процедур. Под результатом выполнения внутренней бюджетной процедуры понимается сформированный документ, необходимый для реализации бюджетного полномочия главного администратора (администратора) и получателя бюджетных средств, составленный в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, правовых актов главного администратора (администратора) бюджетных средств. Для формирования карты ВФК целесообразно представить каждую отдельную бюджетную процедуру (составляющие ее операции) как процесс, включающий следующие характеристики: входные потоки, выходные потоки, ресурсы и управляющие воздействия (таблица 1).

Таблица 1

Процесс бюджетной процедуры (операции)_

Характеристика процесса

Пояснения для заполнения

Наименование процедуры (операции)

Процедура (операция), обязательная для ведения ВФК

Цель (результат) процедуры (операции)

Определяется необходимым результатом процесса. Какой итог необходимо достичь при надлежащем ведении дела

Содержание (при необходимости раскрыть более подробно перечень производимых операций); ответственное лицо; периодичность выполнения

Составляющие операции бюджетной процедуры - действия по формированию документов, необходимых для выполнения бюджетной процедуры, и иные управленческие решения, осуществляемые администратором в рамках его полномочий;

Должностное лицо, определенное ответственным за выполнение операции и периодичность осуществления операции

Владелец процедуры (операции)

Лицо, отвечающее за результат процедуры, как правило, руководитель администратора

Руководитель процедуры (операции)

Лицо, возглавляющее подразделение администратора, в котором формируется результат процедуры

Управляющие воздействия (нормативно-правовые документы, регламентирующие бюджетную процедуру)

Нормативно-правовые документы: кодексы, законы, положения, государственные программы, административные регламенты и др.

Локальные акты администратора: приказы, распоряжения, положения, должностные инструкции и др.

Поставщики, в том числе по видам входных потоков:

Конкретные субъекты (внешние организации, внутренние отделы или лица), предоставляющие различные объекты входа. Объект входа - объект, поступающий извне для данного процесса и подлежащий преобразованию для получения результата.

Первичные документы

Объект входа обязательно должен иметь тре- бования к его характеристикам - т.е. должны быть установлены критерии для объектов входа.

Информационные базы

Другие виды входных потоков (например, вспомогательные расчеты, результаты испытаний и подобное)

Ресурсы для процедуры (операции), в том числе по видам ресурсов:

Это то, что обеспечивает реализацию процесса. В классическом представлении ресурсы включают персонал, помещение, оборудование, внутренние информационные базы и другую инфраструктуру

Персонал (ФИО, должность и квалификация исполнителя)

Для каждого ресурса должны быть критерии, которые устанавливает администратор при- менительно к специфике своей деятельности

Компьютерная техника, программное обеспечение

Другие ресурсы

Выход процедуры (операции)

Это результат преобразования в ходе процесса, и имеющий требования к результату. Выход соответствует целям процесса

Потребители, в том числе по видам потребителей:

Субъекты, потребляющие различные выходы (результаты) операций. У каждого выхода есть свой потребитель (или несколько потребителей) внутреннего и внешнего происхождения, которые являются получателями и пользователями результатов процессов.

Структурные подразделения государственного органа

Например, бюджетные отчеты необходимы следующим пользователям: департамент фи- нансов, администрация, население и пр.

Государственные органы

Подведомственные организации (учреждения)

Другие потребители

Параметры (показатели) процедуры (операции)

Характеристики процесса, предлежащие планированию, контролю и мониторингу

Промежуточные показатели в ходе выполнения процедуры (операции)

Показатели (соответствия) качества управляющих воздействий;

Показатели качества входных потоков; Показатели качества ресурсов; Промежуточные результаты по этапам текущей работы.

Показатели результативности процедуры (операции)

Абсолютные - это, собственно, достигнутые результативные показатели;

Относительные показывают степень соответствия достижения фактических показателей запланированным показателям (эталонам)

Риски процедуры (операции)

Рассматриваются отдельно в Картах рисков. В настоящую Карту вписываются только основные виды рисков

Показатели для контроля процедуры (операции)

Рассматриваются отдельно в Картах ВФК. В настоящую Карту вписываются только основные показатели контроля.

Карта ВФК формируется до начала очередного финансового года. Перед её составлением в подразделении, ответственном за результаты выполнения внутренних бюджетных процедур, формируется перечень операций.

В Карте ВФК указываются следующие данные (таблица 2): о должностном лице (работнике), ответственном за выполнение каждой операции (действия по формированию документа, необходимого для выполнения внутренней бюджетной процедуры); о периодичности выполнения операции; о должностных лицах (работниках), осуществляющих контрольные действия в ходе самоконтроля и (или) контроля по уровню подчиненности (подведомственности); о периодичности контрольных действий.

В отдельных случаях может возникнуть необходимость актуализации карт ВФК. К таким случаям относятся: а) принятие решения руководителем главного администратора (администратора) средств федерального бюджета о внесении изменений в карты ВФК; б) внесение изменений в нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения, определяющие необходимость изменения внутренних бюджетных процедур.

Карта ВФК бюджетной процедуры (операции)

Таблица 2

Владелец бюджетной процедуры (операции)_

Руководитель бюджетной процедуры (операции)

Предмет внутреннего финансового контроля

Контрольный показатель, ФИО ответствен

ного лица

Контрольные

действия

Должность лица, осуществляющего контрольные действия, ФИО

Форма

контроля

Объем

выборки

Периодичность

контроля

Бюджетная процедура или составляющая операция

Показатель А Показатель В

Сверка

данных

На основе журналов ВФК проводится анализ и разрабатываются предупредительные мероприятия, направленные на: увеличение эффективности контроля; изменение (актуализацию); унификацию документов; использование баз данных; изменение внутренних стандартов; изменение прав на формирование документов; устранение конфликта интересов; проведение служебных проверок; усовершенствование кадровой политики и т.д.

При осуществлении внутреннего финансового контроля для каждой внутренней бюджетной процедуры и составляющих ее операций необходимо:

  • 1) проанализировать процесс, определяющий общие характеристики процесса и его содержание (оформляется по желанию);
  • 2) выявить основные риски и показатели, необходимые для контроля (оформляется по желанию);
  • 3) составить или актуализировать Карту ВФК, включающую основные показатели контроля, контрольные действия и их осуществление;
  • 4) внести результаты проверки в Журнал внутреннего финансового контроля, регистрирующий отклонения от показателей, включающий корректировочные действия и их результат.

Руководитель процесса бюджетной процедуры формирует

классификацию рисков, которые будут составлять угрозу выполнения бюджетных процедур и которыми можно будет управлять в рамках полномочий. Классификация управляемых рисков (и возможных негативных событий) может быть привязана к характеристикам процесса: входам, управляющим воздействиям, событиям в течение процесса, ресурсам.

Для оценки рисков по каждому из них указывается значимость последствий, вероятность их возникновения и меры реагирования. Контрольные процедуры, включая конкретные действия по показателям контроля, проводятся для высоко вероятных событий, независимо от значимости их последствий.

На основе анализа рисков вырабатывается необходимость контрольных процедур, контрольные объекты - контрольные показатели.

Для этих целей используется механизм составления простой матрицы оценки рисков и реагирования на них (рисунок 1).

Оценка рисков и реагирования на них

Рисунок 1 - Оценка рисков и реагирования на них

После этого прогнозируются риски проведения бюджетной процедуры (таблица 3).

Таблица 3

Риски бюджетной процедуры (операции)_

Ранг(иерархия) рисков

Наименование

риска

Событие, ведущее к риску

Контрольные процедуры

Контрольные

показатели

Значительные последствия и высокая веро- ятность

  • 1.
  • 2.
  • 1.
  • 2.

Необходимы

Показатель А Показатель В

-

-

Показатель К

Незначительные последствия и высо- кая вероятность

  • 1.
  • 2.
  • 1.
  • 2.

Необходимы

Показатель L Показатель М

-

-

Показатель Z

Значительные последствия и низкая вероятность

  • 1.
  • 2.
  • 1.
  • 2.

Нет

Нет

Незначительные последствия и низкая вероятность

  • 1.
  • 2.
  • 1.
  • 2.

Нет

Нет

Контрольные показатели - это показатели выхода, входа, управляющих воздействий, ресурсов, промежуточные показатели в ходе реализации процесса (бюджетной процедуры). Каждый контрольный показатель предполагает выполнение определенного контрольного действия с учетом формы контроля.

Можно выделить следующие формы контроля: 1) самоконтроль (всегда у исполнителя процесса и всегда сплошной); 2) по уровню подчиненности: 3) у руководителя процесса - сплошной или авторизация; 4) у владельца процесса - сплошной или выборочный; 5) по уровню подотчетности, подведомственный (сплошной или выборочный); 6) мониторинг - определяется периодичностью контрольного действия.

Соответственно контрольные действия подразделяются: проверка оформления; авторизация; сверка данных; сбор и анализ информации о результатах выполнения бюджетной процедуры; регистрация нарушений в ходе контроля.

В случае выявления нарушения оно должно быть зарегистрировано в журнале ВФК (таблица 4).

Таблица 4

Журнал регистрации отклонений по результатам ВФК

Дата

обнаружения

откло

нения

Пред

мет

ВФК,

дата

операции,

показатель

ДЛЯ

контроля

Дол

жно

стн

ое

ЛИЦО

Контрол

ьное

дей-

стви

е

Долж

ност-

ное

лицо,

осуществляю

щее

контроль

ные

действия

Нарушение

или

недостаток

При

чина

на-

ру-

ше-

ния

Меры

по

устранению,

кор-

ректи-

рую-

щие

мероприятия

Фак

т

уст- ране ния, нал и чие послед стви й

  • 01.09.
  • 2016

Бюд

жет-

ная

процедура

или

составляю

щая

операция

Ива

нов

Петров

Также регистрируются нарушения показателей бюджетной процедуры, обнаруженные потребителями результатов бюджетных процедур (внешние нарушения), которые могут регистрироваться в отдельных журналах внешних жалоб и претензий (отчет о контрольных мероприятиях).

На основе журналов ВФК проводится анализ и разрабатываются предупредительные мероприятия, направленные на: увеличение эффективности контроля; изменение (актуализацию) карт ВФК; унификацию документов; использование баз данных; изменение внутренних стандартов; изменение прав на формирование документов; устранение конфликта интересов; проведение служебных проверок; усовершенствование кадровой политики и др.

В таблице 5 представлен пример по одной из бюджетных процедур, в отношении которых осуществление внутреннего финансового контроля обязательно (таблица 5).

Таблица 5

Процесс бюджетной процедуры (фрагмент) «Составление и представление предусмотренных нормативными правовыми актами документов, необходимых для составления и рассмотрения проекта бюджета, в том числе обоснований бюджетных ассигнований, реестров расходных

обязательств»

Характеристика

процесса

Содержание процесса

Наименование процедуры (операции)

Составление и представление предусмотренных нормативными правовыми актами документов, необходимых для составления и рассмотрения проекта бюджета, в том числе обоснований бюджетных ассигнований, реестров расходных обязательств

Цель (результат) процедуры (операции)

Представить в финансовый орган документы, необходимые для составления и рассмотрения проекта бюджета, в том числе обоснования бюджетных ассигнований, реестров расходных обязательств, составленные в соответствии с требованиями законодательства и методическими указаниями, в установленные сроки.

Содержание процедуры (составляющие бюджетную процедуру операции)

  • 1. Получить методические указания по порядку подготовки заявок на финансирование из бюджета по направлениям расходов;
  • 2. Получить прогнозируемые цены (тарифы), подлежащие государственному регулированию;
  • 3. Получить проекты нормативов и методик расчета финансовых затрат бюджета;
  • 4. Получить методические указания по формированию заявок на финансирование из бюджета и

планированию бюджетных ассигнований на очередной финансовый год и на плановый период и контрольные цифры расходов проекта бюджета;

  • 5. Подготовить заявки на финансирование из бюджета в соответствии с контрольными цифрами расходов проекта бюджета и методическими указаниями финансового органа по формированию заявок на финансирование из бюджета и планированию бюджетных ассигнований на очередной финансовый год и на плановый период;
  • 6. Провести анализ эффективности расходов, указанных в подготовленных заявках на финансирование из бюджета;
  • 7. Представить заявки на финансирование из бюджета в соответствии с контрольными цифрами расходов проекта бюджета и методическими указаниями по формированию заявок на финансирование из бюджета и планированию бюджетных ассигнований на очередной финансовый год и на плановый период;
  • 8. Согласование соответствия заявок на финансирование из бюджета возможностям бюджета;
  • 9.. .
  • 10.. .

Применение Карт ВФК бюджетных процедур позволит значительно повысить качество, своевременность и оперативность внутреннего контроля, что является необходимым условием эффективного расходования государственных ресурсов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ источников

  • 1. Демина И.Д., Качкова О.Е. Внешний и внутренний финансовый контроль государственных(муниципальных) учреждений // Актуальные проблемы социально-экономического развития России. 2014. №2. С.5-8.
  • 2. Демина И.Д. Организация и оценка системы внутреннего контроля в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учет в здравоохранении. 2014 №7. С.51-56.
  • 3. Качкова О.Е. Учетно-контрольное обеспечение функционирования деятельности бюджетных учреждений // Бухучёт в здравоохранении. 2015. №2. С. 16-24.
  • 4. Организация бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях / Качкова О.Е., Кришталева Т.И., Супроткина В.И. М. 2014 г.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >