Организация работы налоговых органов по планированию и подготовке выездных налоговых проверок

Формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках при планировании выездных налоговых проверок

30 мая 2007 г. приказом ФНС России утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок — это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения. Перечень этих критериев стал общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.

Единая, открытая и понятная для налогоплательщиков и налоговых органов система планирования выездных налоговых проверок базируется на определенных принципах:

  • 1. Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков.
  • 2. Своевременность реагирования па признаки возможного совершения налоговых правонарушений.
  • 3. Неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах.
  • 4. Обоснованность выбора объектов проверки.

В соответствии с новым подходом к организации системы планирования изменен отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой данной системы является всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

Вместе с тем налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и оценить это преимущество самостоятельно путем выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов.

Каждый налогоплательщик должен понимать, что от прозрачности его деятельности, полноты исчисления и уплаты налогов в бюджет зависит возможность избежать включения в план выездных налоговых проверок.

Таким образом, в соответствии с упомянутой Концепцией планирование выездных налоговых проверок ведется на основе принципа двусторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые — к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Планирование выездных налоговых проверок является подготовительным этапом проведения выездных налоговых проверок и состоит в определении перечня налогоплательщиков, в отношении которых должны быть проведены выездные налоговые проверки в предстоящем квартале; сроков их проведения; видов налогов, сборов и других обязательных платежей и периодов, которые должны быть охвачены проверкой, а также кадровых ресурсов, необходимых для ее проведения. Подготовительный этап необходим для отбора таких налогоплательщиков, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить поступление в бюджет сумм доначисленных налогов, пени и налоговых санкций.

Подготовка выездных налоговых проверок представляет собой комплекс проводимых налоговым органом процедур, обеспечивающих углубленное изучение информации о налогоплательщиках, включаемых в план проведения выездных налоговых проверок.

Процесс планирования и подготовки выездных налоговых проверок включает следующие процедуры:

  • 1. Формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках.
  • 2. Анализ результатов камеральных налоговых проверок.
  • 3. Выбор объектов проверки в зависимости от категории налогоплательщика.
  • 4. Подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок.

Для целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок налоговые органы используют информационные ресурсы ФНС России (внутренние источники), а также информацию, получаемую из внешних источников.

Работа налогового органа по формированию информационных ресурсов о налогоплательщиках должна отвечать следующим основным требованиям'.

непрерывность — обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках;

систематизация — создание информационных баз данных о налогоплательщиках (досье налогоплательщика);

актуализация — своевременное обновление информации о налогоплательщиках с учетом вновь поступающих данных из внутренних и внешних источников;

полнота — наличие объема информации о налогоплательщиках, достаточного для принятия правильного и обоснованного решения о целесообразности их отбора для проведения выездных налоговых проверок;

достоверность — предварительный анализ поступающей в налоговый орган информации на предмет ее соответствия реальному положению дел. В целях осуществления такого анализа производится сопоставление данной информации со сведениями, полученными из иных источников, направление запросов в контролирующие и правоохранительные органы, истребование в рамках проведения мероприятий налогового контроля у налогоплательщика дополнительных сведений, получение объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

организация рациональной системы обработки и хранения информации — включение имеющейся и поступающей информации о деятельности налогоплательщиков в программный комплекс налогового органа местного уровня.

К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими мероприятий налогового контроля, в частности, информационные ресурсы:

  • • по учету налогоплательщиков (ОГРН);
  • • по бухгалтерской и налоговой отчетности юридических и физических лиц;
  • • сведения о доходах физических лиц;
  • • по камеральным и выездным налоговым проверкам;
  • • об исполнении обязанности по уплате налогов и сборов;
  • • по контрольно-кассовой технике;
  • • по контролю за производством и оборотом алкогольной и табачной продукции;
  • • по валютному контролю;
  • • сформированные в результате мероприятий налогового контроля (об участниках схем ухода от налогообложения; об участниках притворных (мнимых) сделок; о налогоплательщиках, зарегистрированных на подставных лиц либо на недействительные паспорта; о фактах несоответствия данных налоговой отчетности налогоплательщика документам (информации), поступившей для истребования указанных документов (информации) по запросам других налоговых органов (при наличии указанных ресурсов).

К информации из внешних источников о налогоплательщиках, полученной налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией, относится информация:

  • • от Федеральной таможенной службы;
  • • Ростехнадзора и его территориальных органов;
  • • Росрегистрации и Роснедвижимости, их территориальных органов;
  • • Министерства природных ресурсов Российской Федерации и его территориальных органов;
  • • Министерства транспорта Российской Федерации и его территориальных органов;
  • • Государственных инспекций по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники;
  • • государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и их территориальных органов;
  • • лицензирующих органов;
  • • Государственной инспекции безопасности дорожного движения (ГИБДД) МВД России (о зарегистрированных транспортных средствах и их владельцах);
  • • Рослесхоза;
  • • правоохранительных и иных контролирующих органов;
  • • органов местного самоуправления;
  • • иных источников.

К информации о налогоплательщиках, которая может быть получена налоговыми органами по запросам, относится информация:

  • • от органов МВД России (включая информацию от подразделений паспортно-визовой службы органа внутренних дел Российской Федерации об утерянных, похищенных паспортах, паспортах умерших лиц);
  • • банков (сведения о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей);
  • • организаций Минтранса России;
  • • Федеральной службы государственной статистики;
  • • Федеральной службы по финансовым рынкам (об организациях, осуществляющих дополнительную эмиссию ценных бумаг);
  • • Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и их территориальных фондов;
  • • валютных бирж и торгово-промышленных палат;
  • • Государственной инспекции безопасности дорожного движения (ГИБДД) МВД России;
  • • лицензирующих органов (о выданных, приостановленных и изъятых лицензиях па различные виды деятельности (на риэлтерскую деятельность; на перевозки автомобильным транспортом, в области обращения драгоценных металлов и драгоценных камней; международной туристической деятельности и т.д.);
  • • товарных бирж (о номенклатуре и ценах);
  • • лиц, располагающих сведениями о дислокации торговых точек и рынке потребительских услуг;
  • • администраций рынков (сведения об арендаторах торговых

мест);

• иные источники (информация, поступающая от юридических и физических лиц (письма, жалобы, заявления и т.п.), из средств массовой информации, сети Интернет (рекламные объявления, содержащие сведения о реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) юридическими и физическими лицами; публикации и т.д.)

Конечным результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование информационных ресурсов налоговых органов, содержащих информацию о налогоплательщиках, состоящих на учете в налоговом органе (досье налогоплательщиков).

Досье налогоплательщика представляет собой совокупность сведений о конкретном налогоплательщике, содержащихся как в электронном виде в различных централизованных информационных ресурсах («ЭОД «Местный уровень», «ПК «Регион», ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ОГРН и др.) и ресурсах, формируемых программными средствами территориальными налоговыми органами, так и на бумажных носителях информации, хранящейся в делах налогоплательщиков (неформализованная информация об осуществлении финансово-хозяйственных операций, получении дохода, причастности к совершению налоговых правонарушений и т.п.), поступившая в отношении конкретного налогоплательщика.

Информационные ресурсы налоговых органов, содержащие информацию о налогоплательщиках, подлежат использованию как при отборе перечня налогоплательщиков, рекомендуемых для включения в планы выездных налоговых проверок, так и при проведении пред- проверочного анализа.

В целях обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами используется информация, полученная в рамках проведения камеральных налоговых проверок.

По результатам камеральных налоговых проверок (в том числе по результатам проведенного в рамках данных проверок анализа налоговой и бухгалтерской отчетности) отделом камеральных проверок составляется заключение о целесообразности проведения выездной налоговой проверки. Заключение должно содержать:

  • • наименование налогоплательщика;
  • • ИНН/КПП;
  • • наименование налога;
  • • налоговый период, за который рекомендуется провести выездную налоговую проверку;
  • • предполагаемую сумму доначислений;
  • • обоснование причин включения налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок.

Основаниями для составления заключения могут являться:

  • • наличие в отделе камеральных проверок документов (информации) о налогоплательщике, истребованных в порядке, предусмотренном ст. 931 НК РФ, и указывающих на факты налоговых правонарушений, но полученных по истечении срока проведения камеральной налоговой проверки;
  • • использование налоговых льгот (освобождение от налогообложения), правомерность применения которых документально подтвердить невозможно при проведении камеральной проверки (большой объем информации, документы по требованию не представлены налогоплательщиком и т.д.);
  • • проверкой правильности исчисления налоговой базы установлены: несопоставимость показателей налоговой отчетности текущего и предыдущего периодов либо отсутствие логической связи показателей налоговой декларации с показателями налоговых деклараций по другим налогам и (или) с бухгалтерской отчетностью;
  • • наличие информации о возможном использовании механизмов сокрытия объектов налогообложения, связанных с участием посреднических фирм, дочерних компаний, кредиторов, поставщиков и потребителей;
  • • другие основания, указывающие на наличие нарушения законодательства о налогах и сборах.

Заключение о целесообразности проведения выездной налоговой проверки подписывается начальником отдела камеральных проверок и передается в отдел, ответственный за подготовку плана проведения выездных налоговых проверок.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >