НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ЕЕ СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ

В настоящее время в России нормативное регулирование бухгалтерской отчетности осуществляется нормативными правовыми актами четырех уровней.

Первый уровень представляют федеральные законы. Главным из них относительно бухгалтерской отчетности является Закон о бухгалтерском учете. Он устанавливает общие правила составления и представления бухгалтерской отчетности, а также правовой механизм ее регулирования.

Вопросы бухгалтерской отчетности регулируются также Федеральными законами: от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО), от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО), от 14.11.2002 № 161- ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (далее — Закон № 161-ФЗ), от 25.02.1999 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» и др.

Второй уровень представляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Состав, содержание и методические вопросы формирования бухгалтерской отчетности устанавливает ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»1. В других ПБУ определен порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об объектах, которым они посвящены.

К числу нормативных правовых документов второго уровня можно отнести Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации[1] [2] (далее — ПВБУ), а также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию но его применению[3] (далее — План счетов; Инструкция по применению Плана счетов).

Третий уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности составляют приказ Минфина России от 02.08.2010 № ббн «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ № 66н), методические указания, рекомендации и другие подобные нормативные акты Минфина России, а также других министерств и ведомств.

В них, как правило, детализируются и разъясняются вопросы нормативных правовых актов первого и второго уровня.

Четвертый уровень составляют приказы, распоряжения, инструкции и другие подобные внутренние документы экономических субъектов. С учетом действующих нормативных правовых актов в них конкретизируются вопросы состава и содержания бухгалтерской отчетности организации, исходя из ее учетной политики, отраслевых особенностей и сложившихся условий хозяйствования.

Составление бухгалтерской отчетности является завершающей стадией учетного процесса, на которой происходит систематизация информации, накопленной на бухгалтерских счетах за отчетный период, ее группировка и детализация. Например, сальдо счетов, предназначенных для учета активов (имущества), которыми располагает организация на правах собственности, и источников их формирования обобщаются в виде бухгалтерского баланса. Обороты по соответствующим счетам, характеризующие доходы и расходы организации, составляют основу отчета о финансовых результатах. В виде отдельных форм отчетности может быть обобщена информация о составе конкретных объектов бухгалтерского учета, их состоянии на отчетную дат}', а также об изменениях, происходящих с ними в течение отчетного периода.

Таким образом, бухгалтерская отчетность — это совокупность отчетов, основанных па достоверных данных текущего бухгалтерского учета, являющихся его продолжением и результатом. Как уже отмечалось, все бухгалтерские отчеты тесно связаны с бухгалтерским балансом, они развивают и дополняют систему балансовых показателей. Ряд отчетов представляет собой детализацию и расшифровку отдельных статей бухгалтерского баланса.

В настоящее время в соответствии с действующими нормативными правовыми актами составляющими бухгалтерской отчетности коммерческой организации являются:

  • ? бухгалтерский баланс;
  • ? отчет о финансовых результатах[4];
  • ? приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, предусмотренные нормативными правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерской отчетности;
  • ? аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

При определении содержания составляющих бухгалтерской отчетности организациям рекомендовано учитывать перечень сведений, которые согласно действующим положениям по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию в определенных формах бухгалтерской отчетности.

Так, бухгалтерский баланс должен содержать данные об активах организации (имуществе) и их источниках (пассивах) как минимум па две отчетные даты (на последний календарный день отчетного периода и на последний календарный день предыдущего отчетного периода).

В составе активов предусмотрено выделять внеоборотные активы:

  • ? нематериальные активы (права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, патенты, торговые знаки, знаки обслуживания, деловая репутация и т.и.);
  • ? материальные и нематериальные поисковые активы;
  • ? основные средства (земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины, оборудование, незавершенное строительство и т.и.);
  • ? доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг и по договору проката);
  • ? долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, предоставленные займы и другие финансовые вложения на срок более 12 месяцев);
  • ? расходы но научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;
  • ? отложенные налоговые активы.

В отдельный раздел актива баланса должны быть выделены оборотные активы:

  • ? запасы (сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения), готовая продукция и товары, расходы будущих периодов и т.и.);
  • ? начисленный налог на добавленную стоимость;
  • ? дебиторская задолженность (задолженность покупателей, заказчиков, дочерних и зависимых обществ, учредителей по взносам в уставный капитал, авансы выданные, векселя к получению и т.и. в разрезе дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение более 12 месяцев после отчетной даты);
  • ? краткосрочные финансовые вложения (предоставленные займы и другие финансовые вложения на срок менее 12 месяцев);
  • ? денежные средства и денежные эквиваленты (денежные средства в кассе, на расчетных, валютных счетах и т.и., а также высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости).

В составе пассивов в бухгалтерском балансе следует выделять капитал и резервы:

  • ? уставный капитал;
  • ? добавочный капитал;
  • ? результат переоценки внеоборотных активов;
  • ? резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами);
  • ? нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года;
  • ? собственные акции, выкупленные у акционеров.

Отдельными разделами необходимо отражать долгосрочные

и краткосрочные обязательства.

Долгосрочные обязательства должны представлять информацию обо всех кредитах и займах организации, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также об отложенных налоговых обязательствах.

Краткосрочные обязательства в бухгалтерском балансе должны быть подразделены:

  • ? на заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);
  • ? кредиторскую задолженность (задолженность поставщикам и подрядчикам, дочерним и зависимым обществам, персоналу организации, бюджету и социальным фондам, по авансам полученным и т.п.);
  • ? доходы будущих периодов;
  • ? оценочные обязательства.

Отчет о финансовых результатах призван характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, а также обеспечившие их доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие.

В этой форме бухгалтерской отчетности должны содержаться данные о выручке (нетто) от продажи и себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Отдельными статьями в отчете о финансовых результатах предусмотрено отражать коммерческие и управленческие (при соответствующей организации учета) расходы.

Следует также обособленно представлять информацию о прочих доходах и расходах организации с выделением доходов от участия в других организациях, процентов к получению и процентов к уплате.

Финансовые результаты рекомендуется представлять в отчете такими показателями, как «Валовая прибыль», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Чистая прибыль (убыток)».

Отдельно должен выделяться начисленный организацией за отчетный период налог на прибыль.

Организациям, применяющим различные правила признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах но бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, в отчете о финансовых результатах необходимо представлять данные о постоянных налоговых обязательствах и постоянных налоговых активах, об изменении отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Справочно в отчете о финансовых результатах должны быть отражены суммы финансового результата, не включенные в чистую прибыль (убыток) соответствующего отчетного периода (например, результат от переоценки внеоборотных активов), и совокупный финансовый результат этого периода.

Коммерческие организации в организационно-правовой форме хозяйственных обществ, признанных акционерными обществами, в отчете о финансовых результатах должны раскрывать информацию о части прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам — владельцам обыкновенных акций (базовой прибыли (убытка) на акцию), а также о возможном снижении уровня базовой прибыли (увеличении убытка) па акцию в последующем отчетном периоде (разводненной прибыли (убытке) на акцию).

Приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны содержать показатели, обеспечивающие пользователей бухгалтерской отчетности дополнительной информацией, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которая необходима пользователям для более реальной оценки имущественного и финансового положения организации, а также результатов ее деятельности.

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах представляются в виде отдельных отчетных форм. Такими формами могут быть отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения, отчет о целевом использовании средств (в составе бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций) и специализированные формы (в составе бухгалтерской отчетности организаций, имеющих отраслевую специфику).

Отчет об изменениях капитала предназначен для отражения данных о наличии на отчетные даты отчетного и предыдущего годов капитала организации в разрезе его составляющих (уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)) с выделением причин, обусловивших изменение этих составляющих и всего капитала в целом. В рассматриваемой форме отчетности предусмотрено приводить данные о корректировках статей капитала в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок, а также о состоянии чистых активов организации.

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о наличии на начало, на конец отчетного периода и движении денежных средств и денежных эквивалентов за отчетный период и аналогичный период предыдущего года в разрезе направлений их движения и видов финансово-хозяйственных операций организации: текущих, инвестиционных и финансовых.

В Пояснениях предусмотрены показатели, характеризующие наличие и движение амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности), расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходов на освоение природных ресурсов, а также показатели состава финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов по обычным видам деятельности, обеспечений полученных и выданных, государственной помощи.

В составе Пояснений организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности. Это могут быть важнейшие экономические и финансовые показатели деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие организации, природоохранные мероприятия, политика в отношении заемных средств и управления рисками и т.п.

Пояснения при необходимости могут быть представлены в виде таблиц, графиков, диаграмм и текста.

Отчет о целевом использовании средств рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности некоммерческим организациям различных организационно-правовых форм, не осуществляющим предпринимательской деятельности и не имеющим, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг). Его содержание определяется данными о наличии полученных средств и их движении в разрезе источников поступления и направлений использования.

Специализированные формы включаются в состав бухгалтерской отчетности с целью отражения отраслевых или производственных особенностей организации. Их структура, содержание и инструкции о порядке заполнения утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами в пределах своей компетенции. При этом они не должны противоречить нормативным актам Минфина России.

Аудиторское заключение должно содержать такую информацию, как название формы, сведения об аудиторской фирме, кому адресована, наименование экономического субъекта, объект аудита, указание на нормативные акты, которым должна соответствовать бухгалтерская отчетность, общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дату составления.

  • [1] Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.
  • [2] Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
  • [3] Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
  • [4] Отчет о финансовых результатах стал так именоваться начиная с годовойбухгалтерской отчетности за 2012 г. Ранее он именовался как отчет о прибыляхи убытках.
 
Посмотреть оригинал