Подготовка и составление общего плана аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем его форма и содержание могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

В общем плане должны быть указаны сроки проведения аудита и график его проведения, сроки подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

При расчете сроков проверки аудитору необходимо учесть реальные трудозатраты — человеко-дней, уровень существенности и аудиторский риск.

В процессе работы в план могут быть внесены изменения, но их причины должны документироваться.

В процессе разработки плана аудитор может при необходимости провести оценку эффективности С В К. Если СВК своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет ее, то аудитор при достаточной степени уверенности может скорректировать объем предстоящего аудита.

При разработке плана обязательно определяется аудиторский риск и уровень его существенности, в том числе:

• ? ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
• ? установление уровней существенности для аудита;
• ? возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
• ? выявление сложных областей бухгалтерского учета, таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Оценка материальности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самим для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятельности. Поэтому различные аудиторы (аудиторские фирмы) совершенно но-разному подходят к этой проблеме.

Отдельные показатели бухгалтерской отчетности могут быть недостаточно точными. Однако на основании этого нельзя делать вывод, что отчетность в целом недостоверна или что она не отражает реального состояния дел. Неточности могут быть вызваны ошибками в расчетах (например, при подсчете сумм амортизации) или тем, что показатели являются оценочными (например, срок амортизации основных средств, безнадежная дебиторская задолженность). Но такие неточности, выявленные аудитором, должны быть скорректированы в отчетности. Вместе с тем не всегда клиенты вносят исправления сразу — бывает, они не вносятся совсем.

Зачастую аудиторы оставляют неточности в бухгалтерской отчетности:

• ? когда они мелкие и не влияют на решения пользователей финансовых отчетов и, следовательно, не являются материальными;
• ? затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики;
• ? время, затраченное на эти цели, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.

Таким образом, аудитор допускает, что учетные показатели не являются абсолютно точными, но при этом стремится доказать, что бухгалтерская отчетность является достоверной.

В настоящее время но проблеме оценки материальности неточностей в отчетности в профессиональных организациях и среди отдельных аудиторов нет единого мнения. Так, одни считают, что необходимы точные количественные оценки материальности, а другим внушает опасения жесткость таких оценок. Аудиторы, однако, обычно обходятся без таких количественных оценок. Чаще всего считается, что отклонение показателя до 5% будет незначительным, а больше 10% — существенным.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

• 1) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
  • ? относительную важность различных разделов учета для проведения аудита,
  • ? влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей,
  • ? существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
• 2) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
  • ? привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний клиента,
  • ? привлечение экспертов,
  • ? количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга,
  • ? количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
• 3) прочие аспекты, в том числе:
  • ? возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом,
  • ? обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц,
  • ? особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства,
  • ? срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании клиенту сопутствующих услуг,
  • ? форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

При планировании и определении объема предстоящих аудиторских процедур учитывается степень автоматизации обработки учетной информации и наличие структурных подразделений и филиалов, показатели деятельности которых включаются в совокупную бухгалтерскую отчетность организации.

С целью повышения эффективности предстоящего аудита план в процессе его разработки может обсуждаться с руководством организации. Это позволяет скоординировать работу аудиторов и специалистов проверяемого субъекта.

В плане обязательно следует предусмотреть способ проведения аудита: сплошной или выборочный.

Заключительной частью работы над планом является формирование аудиторской группы: численность и квалификация аудиторов, их распределение по конкретным участкам, инструктирование всех членов группы, ознакомление с общим планом аудита, с порядком контроля руководителя группы качества работы ее членов.