Предварительное планирование аудита

Предварительное планирование проводится для оценки возможности проведения аудита и заключения договора, а также для информационной подготовки общего плана аудита.

Задачи этапа предварительного планирования сводятся к общему пониманию:

• ? бизнеса предприятия-клиента;
• ? обстоятельств, способных повлиять на жизнеспособность предприятия;
• ? финансового состояния клиента, требований к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
• ? общего уровня компетентности руководства;
• ? вероятности оказания сопутствующих услуг;
• ? необходимого состава и квалификационного уровня специалистов, сроков работы, оценки возможности проведения аудита и принятия решения.

При разработке плана аудита необходимо принимать во внимание:

• ? системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
• ? влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• ? планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

Основные методы и приемы, используемые аудиторами на данном этапе планирования: просмотр документов; наблюдение; аналитические процедуры; устный опрос руководителей и должностных лиц предприятия.

Источниками информации в данном случае выступают: бухгалтерская документация; договоры на выполнение (получение) работ (услуг) или поставку (получение товаров); учредительская документация; результаты бесед с аудиторами по поводу прошлых проверок компании; результаты бесед с руководителями, персоналом бухгалтерии и других подразделений предприятия-клиента, результаты личных наблюдений и др.

Предварительное планирование осуществляется на начальном этапе аудиторской работы и часто (если это целесообразно) — в офисе клиента. Иногда его называют «знакомство с бизнесом клиента». Данный этап включает в себя принятие решения о согласии начать или продолжить аудит, установление причин, но которым клиент обосновывает заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей и составление письменного обязательства.

На стадии предварительного планирования аудитор должен решить немаловажный вопрос подбора кадров для проведения аудиторской проверки. Чтобы следовать требованиям аудиторских стандартов и обеспечить эффективность работы, необходимо соблюдать правило, которое гласит, что проверка должна осуществляется лицом или лицами, имеющими соответствующую подготовку и профессиональные знания в области аудита.

Предварительное планирование включает в себя и составление письма о проведении аудита на данном экономическом субъекте. Клиент и аудиторская фирма должны однозначно понимать условия договора о проведении аудита и, чтобы свести к минимуму недоразумения, зафиксировать их в письменном виде.

Письмо о проведении аудита — это соглашение между аудиторской фирмой и клиентом о проведении аудита и оказании взаимосвязанных с ним услуг. В нем должно быть точно оговорен круг обязанностей аудитора: аудит, ревизия или составление отчетов. В нем фиксируются также вводимые клиентом ограничения сферы деятельности аудитора, предельные сроки завершения аудита, обязанность персонала клиента помогать аудитору в сборе учетных данных и документов, готовить для него вспомогательные записи. В него часто включается и соглашение о гонораре. Письмо о проведении аудита является также способом уведомления клиента о том, что аудитор не несет ответственности за обнаружение каких-либо обманных действий.

На стадии предварительного планирования аудитор должен осуществлять сбор первичной информации: ассортимент производимой продукции, особенности технологического процесса, основные покупатели и поставщики, размещение компании с точки зрения удаленности от головного предприятия и рынков реализации, квалификационный уровень рабочих и служащих, эффективность деятельности конкурентов на рынке, политика компании по вопросу повышения рыночной активности.

К основным источникам информации относятся устав, протоколы заседания Совета директоров и собраний акционеров, приказ об учетной политике, бухгалтерская и статистическая отчетность, внутрифирменные инструкции, экономические обзоры в печати, документы предыдущей аудиторской проверки, обсуждение ситуации с руководством, изучение публикуемых отчетов конкурентов.

Аудиторы должны быть достаточно хорошо осведомлены о хозяйственно-финансовой деятельности проверяемых предприятий, чтобы иметь возможность определить, есть ли вопросы, которые подлежат отдельному раскрытию. Постоянные файлы аудитора часто содержат такие документы, как история компании, список главных сфер бизнеса и запись наиболее важных правил применения учетной политики в предшествующие годы. Изучение этих сведений и беседы с персоналом клиента помогают аудитору понять бизнес клиента. Этому способствует и осмотр зданий и сооружений предприятия, поскольку дает возможность встречаться с ведущим персоналом и лично наблюдать за ходом операций. Беседы со служащими, не связанными со сферой учета, во время осмотра и в процессе аудита позволяют представить себе ситуацию во всей ее полноте. Увидев своими глазами конкретные сооружения, аудитор лучше поймет реальные гарантии в отношении активов и сможет качественнее интерпретировать учетные данные.

Когда аудитор сталкивается с тем, что требует специальных знаний, может возникнуть необходимость проконсультироваться со специалистом. В качестве примеров можно назвать помощь эксперта но алмазам при оценке их восстановительной стоимости и помощь актуария в определении правильности записи о стоимости резервов на покрытие страховых потерь. Еще один обычный случай использования специалистов — консультации с юристами но поводу правовой интерпретации контрактов и титулов.

Аудитор должен иметь достаточно хорошее понимание бизнеса клиента, чтобы установить, нужна ли ему консультация того или иного специалиста. Составлять план аудита надлежит таким образом, чтобы он предусматривал право аудитора в случае необходимости обратиться за консультацией к специалисту, но возможности одновременно и компетентному, и независимому от клиента.

Таким образом, на этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Если же она не посчитает это возможным, то в адрес экономического субъекта посылается отказ от проведения аудита.