Общий план и программа аудита: понятие, назначение, порядок составления, содержание

Процесс планирования в аудите не является унифицированным. Каждая аудиторская организация (индивидуальный аудитор) самостоятельно разрабатывают формы планов и программ. В общем виде план и программа включают в себя текстовую и табличную части.

В текстовой части (как плана, так и программы) приводятся сведения о наименовании проверяемой организации, периоде проведения аудита, количестве человеко-часов на проверку, уровне существенности, величине аудиторского риска, составе аудиторской группы и ее руководителе.

Табличная часть программы более детализирована, чем аналогичная часть плана. Если план представляет собой наиболее общую последовательность шагов при проведении аудита, то программа предельно детально должна характеризовать проверку в рамках каждого счета. Иначе говоря, программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку.

Примерный план аудиторской проверки на примере условной организации ООО «Профит-М» представлен в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Примерный план аудиторской проверки

Проверяемый экономический субъект: ООО «Профит-М» Период проведения аудита: 24.01.2016-07.02.2016 Состав аудиторской группы: Денисов В.В., Фонарева С.Б. Руководитель аудиторской группы: Денисов В. В. Количество человеко-часов: 160 Уровень существенности: 8461 153,83 тыс. руб.

Уровень аудиторского риска: 2%

№ п.п.

Направление проверки

Период

Исполнитель

Примечание

1

Аудит учета основных средств

25.01.2016

Денисов В. В.

2

Аудит учета амортизации основных средств

25.01.2016

Денисов В. В.

3

Аудит учета нематериальных активов

25.01.2016

Фонарева С. Б.

4

Аудит учета амортизации нематериальных активов

25.01.2016

Фонарева С. Б.

5

Аудит учета материалов

25.01.2016

Денисов В. В.

6

Аудит учета основного производства

  • 25.01.2016-
  • 26.01.2016

Денисов В.В., Фонарева С. Б.

7

Аудит учета общепроизводственных расходов

26.01.2016

Фонарева С. Б.

8

Аудит учета общехозяйственных расходов

26.01.2016

Денисов В. В.

9

Аудит учета готовой продукции

26.01.2016

Фонарева С. Б.

10

Аудит учета расходов на продажу

26.01.2016

Фонарева С. Б.

11

Аудит учета денежных средств в кассе

  • 26.01.2016-
  • 27.01.2016

Денисов В. В.

Проверяется сплошным порядком

12

Аудит учета средств на расчетных счетах

27.01.2016

Денисов В.В., Фонарева С. Б.

Проверяется сплошным порядком

13

Аудит учета специальных счетов в банках

27.01.2016

Фонарева С. Б.

Проверяется сплошным порядком

№ п.п.

Направление проверки

Период

Исполнитель

Примечание

14

Аудит учета финансовых вложений

  • 27.01.2016-
  • 28.01.2016

Денисов В.В., Фонарева С. Б.

Проверяется сплошным порядком

15

Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

28.01.2016

Фонарева С. Б.

16

Аудит учета расчетов с покупателями и заказчиками

28.01.2016

Денисов В. В.

17

Аудит учета расчетов по краткосрочным кредитам

  • 28.01.2016-
  • 29.01.2016

Денисов В. В.

18

Аудит учета расчетов по долгосрочным кредитам

29.01.2016

Фонарева С. Б.

19

Аудит учета расчетов по налогам и сборам

29.01.2016

Фонарева С. Б.,

Денисов В. В.

21

Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда

01.02.2016

Фонарева С. Б.

22

Аудит учета расчетов с подотчетными лицами

01.02.2016

Денисов В.В., Фонарева С. Б.

23

Аудит учета расчетов с персоналом по прочим операциям

01.02.2016

Фонарева С. Б.

24

Аудит учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

02.02.2016

Денисов В.В., Фонарева С. Б.

25

Аудит учета внутрихозяйственных расчетов

02.02.2016

Денисов В. В.

26

Аудит учета уставного капитала

02.02.2016

Денисов В. В.

27

Аудит учета собственных акций (долей)

03.02.2016

Фонарева С. Б.

28

Аудит учета резервного капитала

03.02.2016

Фонарева С. Б.

29

Аудит учета добавочного капитала

03.02.2016

Денисов В. В.

30

Аудит учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

03.02.2016- 04.02.2016

Денисов В.В., Фонарева С. Б.

31

Аудит учета целевого финансирования

04.02.2016

Фонарева С. Б.

№ п.п.

Направление проверки

Период

Исполнитель

Примечание

32

Аудит учета продаж

04.02.2016

Денисов В. В.

33

Аудит учета прочих доходов и расходов

04.02.2016

Фонарева С. Б.

34

Аудит учета недостач и потерь от порчи ценностей

04.02.2016

Фонарева С. Б.

35

Аудит учета резервов предстоящих расходов

  • 04.02.2016-
  • 05.02.2016

Денисов В. В.

36

Аудит учета расходов будущих периодов

05.02.2016

Фонарева С. Б.

37

Аудит учета доходов будущих периодов

05.02.2016

Фонарева С. Б.

38

Аудит учета прибылей и убытков

05.02.2016

Денисов В.В., Фонарева С. Б.

Руководитель аудиторской организации: Шувалов Андрей Викторович Руководитель аудиторской группы: Денисов Виктор Владимирович Аудиторская организация: ООО «Консалтинг-Аудит»

Составление программы аудита покажем на примере проверки учета денежных средств в кассе. Для составления программы аудитору необходимо собрать информацию по проверяемому счету, в частности, по счету 50 «Касса».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. По дебету счета отражается поступление денежных средств в кассу организации, по кредиту — выдача денежных средств из кассы организации.

Цель аудита учета денежных средств на счете 50 «Касса» — проверка организации учета денежных средств в кассе и выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части формирования информации о денежных средствах в кассе.

Задачи аудита учета денежных средств в кассе:

  • 1) оценка обоснованности и законности поступления денежных средств в кассу и выдачи денежных средств из кассы;
  • 2) проверка достоверности отражения в операций с денежными средствами в кассе в учете и отчетности.

При проведении аудита используются следующие нормативно-правовые акты.

  • 1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
  • 2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
  • 3. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 08.03.2015) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
  • 4. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол № 4).
  • 5. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012, протокол № 6).
  • 6. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
  • 7. Приказ Минфина России от 20.05.2010 № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении»),
  • 8. Приказ Минфина России от 24.02.2010 № 16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 4/2010) Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля».
  • 9. Приказ Минфина России от 17.08.2010 № 90н (ред. от 16.08.2011) «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»),
  • 10. Приказ Минфина России от 16.08.2011 № 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. № 90н» (вместе с «ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», «ФСАД 8/2011 Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД 9/2011 Особенности аудита отдельной части отчетности»),
  • 11. Стандарты СРО, членом которого является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), осуществляющих проверку.
  • 12. Стандарты аудиторской организации (индивидуального аудитора), осуществляющих проверку.
  • 13. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 № 32404).
  • 14. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
  • 15. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 № 32079).
  • 16. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
  • 17. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023).
  • 18. Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
  • 19. Учетная политика аудируемого лица с соответствующими приложениями.

Информационная база аудита учета денежных средств в кассе:

  • 1) бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о финансовых результатах (форма № 2), приложения к бухгалтерской отчетности, пояснения;
  • 2) главная книга, оборотно-сальдовая ведомость;
  • 3) регистры бухгалтерского учета по счету 50 «Касса»;
  • 4) приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга, отчеты кассира, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, выписки банка.

Программа аудиторской проверки учета денежных средств в кассе детализирует положения плана. Примерная программа аудиторской проверки учета денежных средств на примере условного предприятия ООО «Профит-М» представлена в табл. 6.2.

Таблица 6.2

Примерная программа аудиторской проверки учета денежных средств в кассе

Проверяемый экономический субъект: ООО «Профит-М»

Период проведения аудита: 24.01.2016-07.02.2016 Состав аудиторской группы: Денисов В.В., Фонарева С.Б.

Руководитель аудиторской группы: Денисов В.В.

Количество человеко-часов: 160

Уровень существенности: 8461 153,83 тыс. руб.

Уровень аудиторского риска: 2%

п.п.

Направление

проверки

Период

Исполнитель

Документ для проверки

Приме

чание

1

Аудит соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств, ценных бумаг и других денежных документов в кассе

26.01.2016

Денисов В.В.

1.1

Аудит условий и порядка хранения свободных наличных денежных средств

26.01.2016

Фонарева С.Б.

Условия хранения в соответствии с Порядком ведения кассовых операций

1.2

Аудит наличия и условий заключения договоров с кассиром и должностных инструкций

26.01.2016

Денисов В.В.

Договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Приказ о возложении на работника обязанностей кассира в порядке совмещения должностей.

Должностные инструкции кассира

п.п.

Направление

проверки

Период

Исполнитель

Документ для проверки

Приме

чание

1.3

Аудит организации инвентаризации денежных средств и внезапных проверок кассы

26.01.2016

Денисов В.В.

Приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22)

1.4

Аудит порядка и периодичности проведения инвентаризации наличных денежных средств, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности

26.01.2016

Фонарева С.Б.

Приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22).

Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма ИНВ-15) Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ-16)

1.5

Аудит отражения результатов инвентаризации наличных денежных средств

26.01.2016

Денисов В.В.

Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма ИНВ-15)

2

Проверка соблюдения кассовой дисциплины

26.01.2016

Денисов В.В.

2.1

Аудит определения установленного лимита остатка денежных средств в кассе

26.01.2016

Денисов В.В.

Приказы об установлении лимита остатка денежных средств в кассе, бухгалтерские справки

2.2

Аудит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами

26.01.2016

Денисов В.В.

Договоры, Приходные кассовые ордера(форма № КО-1), Расходные кассовые ордера(форма № КО-2) Кассовая книга (форма № КО-4)

п.п.

Направление

проверки

Период

Исполнитель

Документ для проверки

Приме

чание

2.3

Аудит организации контроля целевого использование денежных средств, полученных в банке

26.01.2016

Фонарева С.Б.

Расходные кассовые ордера (форма № К0-2). Выписка банка

3

Аудит приходных и расходных кассовых операций

26.01.2016

Денисов В.В.

3.1

Аудит приходных кассовых операций

26.01.2016

Денисов В.В.

3.1.1

Аудит операций, связанных с получением наличных денежных средств из банка

26.01.2016

Денисов В.В.

Приходные кассовые ордера (форма № КО-1). Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-З). Кассовая книга (форма № К0-4). Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). Корешки чеков, выписки банка

3.1.2

Аудит оприходования денежных средств от возврата в кассу подотчетных сумм

26.01.2016

Денисов В.В.

Авансовые отчеты, подтверждающие документы. Приходные кассовые ордера (форма № КО-1), Кассовая книга (форма № КО-4)

3.2

Аудит операций, связанных с выдачей наличных денежных средств

26.01.2016

Денисов В.В.

Расходные кассовые ордера (форма № КО-2). Журнал регистрации приходных

п.п.

Направление

проверки

Период

Исполнитель

Документ для проверки

Приме

чание

и расходных кассовых документов (форма № КО-3). Кассовая книга (форма № КО-4). Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). Выписки банка

3.2.1

Аудит выдачи заработной платы и премий из кассы

26.01.2016

Денисов В.В.

Платежные и расчетно-платежные ведомости. Расходные кассовые ордера (форма № КО-2). Кассовая книга (форма № КО-4)

3.2.2

Аудит выдачи пособий из кассы

26.01.2016

Денисов В.В.

Платежные ведомости.

Кассовая книга Расходные кассовые ордера (форма № КО-2). Кассовая книга (форма № КО-4)

3.2.3

Аудит выдачи денежных средств из кассы под отчет

26.01.2016

Фонарева С.Б.

Приказы, заявление о выдаче наличных денег под отчет.

Расходные кассовые ордера (форма № КО-2). Кассовая книга (форма № КО-4)

3.2.4

Аудит возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных

26.01.2016

Денисов В.В.

Расходные кассовые ордера (форма № КО-2). Кассовая книга (форма № КО-4)

п.п.

Направление

проверки

Период

Исполнитель

Документ для проверки

Приме

чание

правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами

3.2.5

Аудит прочих поступлений и выдач из кассы

26.01.2016

Фонарева С.Б.

Приходные кассовые ордера (форма № КО-1). Расходные кассовые ордера (форма № КО-2). Кассовая книга (форма № К0-4)

4

Аудит ведения кассовой книги

26.01.2016

Денисов В.В.

Приходные кассовые ордера (форма № КО-1). Расходные кассовые ордера (форма № КО-2). Кассовая книга (форма № КО-4)

4.1

Аудит соответствия ведения кассовой книги установленным требованиям

26.01.2016

Денисов В.В.

Кассовая книга (форма № КО-4), Отчеты кассира

4.2

Счетная проверка итогов по приходу/ расходу, правильности переноса остатков

26.01.2016

Денисов В.В.

Кассовая книга (форма № КО-4). Отчеты кассира

4.3

Сверка данных кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов

26.01.2016

Фонарева С.Б.

Приходные кассовые ордера (форма № КО-1).

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

Кассовая книга (форма № КО-4). Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). Выписки банка

п.п.

Направление

проверки

Период

Исполнитель

Документ для проверки

Приме

чание

5

Аудит оформления журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов

27.01.2016

Денисов В.В.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3)

6

Аудит формирования книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств

27.01.2016

Денисов В.В.

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № К0-5)

7

Аудит отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета

27.01.2016

Денисов В.В.

Учетная политика, Рабочий план счетов экономического субъекта, регистры

7.1

Аудит разработки схем отражения на счетах операций с денежными средствами

27.01.2016

Денисов В.В.

Учетная политика. Рабочий план счетов экономического субъекта. Бухгалтерские справки

7.2

Аудит корреспонденций счетов по счету 50 «Касса»

27.01.2016

Денисов В.В.

Учетная политика. Рабочий план счетов экономического субъекта. Первичные документы по учету наличных денежных средств

7.2.1

Аудит корреспонденций счетов по счету 50 «Касса» субсчета 50-1 «Касса организации»

27.01.2016

Денисов В.В.

Учетная политика, Рабочий план счетов экономического субъекта, первичные документы по учету наличных денежных средств

7.2.2

Аудит корреспонденций счетов по счету 50 «Касса» субсчета 50-2 «Операционная касса»

27.01.2016

Денисов В.В.

Учетная политика. Рабочий план счетов экономического субъекта. Первичные документы по учету

п.п.

Направление

проверки

Период

Исполнитель

Документ для проверки

Приме

чание

наличных денежных средств

7.2.3

Аудит правильности корреспонденций счетов по счету 50 «Касса» субсчета

50-3 «Денежные документы»

27.01.2016

Денисов В.В.

Учетная политика. Рабочий план счетов экономического субъекта. Первичные документы по учету наличных денежных средств

7.2.4

Аудит соответствия корреспонденций счетов выпискам банка

27.01.2016

Фонарева С.Б.

Регистры. Первичные документы по учету наличных денежных средств. Выписки банка

8

Аудит отражения в отчетности наличных денежных средств

27.01.2016

Денисов В.В.

8.1

Проверка отражения наличных денежных средств в отчетности

27.01.2016

Денисов В.В. Фонарева С.Б.

Бухгалтерский баланс (форма № 1)

8.2

Аудит отражения денежных средств в кассе в приложениях и пояснениях

27.01.2016

Денисов В.В. Фонарева С.Б.

Приложение к бухгалтерской отчетности — Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», пояснения к бухгалтерской отчетности

8.3

Аудит взаимоувязки форм отчетности, содержащих информацию о денежных средствах в кассе

27.01.2016

Денисов В.В. Фонарева С.Б.

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс». Приложение к бухгалтерской отчетности — Форма № 4 «Отчет о движении

п.п.

Направление

проверки

Период

Исполнитель

Документ для проверки

Приме

чание

денежных средств». Пояснения к бухгалтерской отчетности.

Главная книга. Журнал-ордер. Ведомости по счету 50.

Кассовая книга.

Первичные

документы

Руководитель аудиторской организации: Шувалов Андрей Викторович Руководитель аудиторской группы: Денисов Виктор Владимирович Аудиторская организация: ООО «Консалтинг-Аудит»

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >