СЕБЕСТОИМОСТЬ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО МСФО

МСФО (IAS) 38 разрешает включать в себестоимость самостоятельно созданного нематериального актива все прямые затраты, необходимые для создания, производства, и подготовки этого актива к использованию в соответствии с намерениями руководства.

Примерами прямых затрат являются:

• - затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;
• - затраты на вознаграждения работникам (в значении, определенном в МСФО (IAS) 19), возникающие в связи с созданием нематериального актива;
• - выплаты, необходимые для регистрации юридического права;
• - амортизация патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива.

Кроме того, в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» (Borrowing Costs) в затраты на создание нематериального актива могут включаться проценты.

Не учитываются в составе затрат на внутреннюю разработку нематериального актива следующие виды затрат:

• - коммерческие, административные и прочие общие накладные расходы, кроме затрат, прямо связанных с подготовкой актива к использованию;
• - затраты, связанные с идентифицированными недостатками (identified inefficiencies) и первоначальными операционными убытками, понесенными до момента достижения активом плановых показателей эффективности;
• - расходы на обучение персонала эксплуатации актива [10].

Когда актив приведен в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями руководства, признание затрат в балансовой стоимости НМА прекращается.

Для последующей оценки НИОКР можно использовать одну из двух моделей:

• - модель учета по себестоимости, при которой после первоначального признания НМА должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения.
• - модель переоценки, при которой после первоначального признания НМА должен учитываться по переоцененной сумме, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения.

Проведение переоценки НИОКР возможно только при наличии активного рынка.

Так же в МСФО (IAS) 38 говорится, что организация должна определить, является ли срок полезной службы самостоятельно созданного НМА ограниченным или неограниченным. Неограниченным срок полезной службы признается в случае, когда не существует предсказуемого предела периода поступления денежных средств от данного актива.

При определении срока полезного использования могут учитываться следующие факторы:

• - предполагаемое использование актива организацией;
• - типичный жизненный цикл для актива и доступная информация о сроках полезной службы аналогичных активов;
• - устаревание;
• - стабильность отрасли, в которой задействуется актив, и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые от актива;
• - предполагаемые действия конкурентов;
• - уровень затрат на поддержание и обслуживание актива, необходимый для получения будущих экономических выгод;
• - период контроля над активом и юридические или аналогичные ограничения на использование актива;
• - зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы других активов организации.