СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Состав бухгалтерской отчетности регламентируется следующими нормативными документами:

  • 1) Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • 2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
  • 3) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н;
  • 4) приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и др.

Годовая бухгалтерская отчетность в настоящее время включает в себя следующие формы:

  • 1) бухгалтерский баланс;
  • 2) отчет о финансовых результатах;
  • 3) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм:
    • — отчета об изменениях капитала,
    • — отчета о движении денежных средств,
    • — пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
  • 4) пояснения к бухгалтерской отчетности;
  • 5) аудиторское заключение, если организация в соответствии

с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлены критерии для обязательного проведения аудита:

  • 1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;
  • 2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
  • 3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
  • 4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.;
  • 5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
  • 6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетности, также может быть включено в состав отчетности.

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности включают бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. На основании интересов пользователей в состав промежуточной отчетности также могут быть включены и другие формы, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Организации, получающие бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности представляют отчетную информация о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Минфином России.

Организации могут самостоятельно разрабатывать собственные формы отчетности на основе образцов, утвержденных Минфином России. При этом должны соблюдаться общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности (достоверность и полнота, нейтральность, сопоставимость информации и др.).

При определении содержания составляющих бухгалтерской финансовой отчетности организациям рекомендовано учитывать перечень сведений, которые в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию в формах бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс должен содержать сведения об активах, обязательствах и капитале организации.

В составе активов необходимо выделять внеоборотные активы:

нематериальные активы (произведения науки, литературы и искусства; объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.); программы для электронных вычислительных машин и базы данных; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания и др.);

результаты исследований и разработок (расходы на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);

нематериальные поисковые активы (право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии; информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; результаты разведочного бурения; результаты отбора образцов; иная геологическая информация о недрах; оценка коммерческой целесообразности добычи и др.);

материальные поисковые активы (сооружения (система трубопроводов и т.д.); оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.); транспортные средства др.);

основные средства (здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др.);

доходные вложения в материальные ценности (основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката);

финансовые вложения (срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, такие как: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.);

отложенные налоговые активы (часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах);

прочие внеоборотные активы.

Оборотные активы выделяются в отдельном разделе актива баланса и включают:

запасы (сырье, материалы и другие аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция; товары для перепродажи и товары отгруженные; расходы будущих периодов);

налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (остаток сумм «входного» НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов);

дебиторская задолженность (задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам);

финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (финансовые вложения организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев, например государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.);

денежные средства и денежные эквиваленты (денежные средства в кассе, на расчетных, валютных счетах и т.п.);

прочие оборотные активы.

Источники финансирования деятельности организации группируются в отдельном разделе пассива бухгалтерского баланса — капитал и резервы и включают:

  • 1) уставный капитал;
  • 2) собственные акции, выкупленные у акционеров;
  • 3) переоценка внеоборотных активов;
  • 4) добавочный капитал (без переоценки);
  • 5) резервный капитал;
  • 6) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Обязательства в бухгалтерском балансе подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

В составе долгосрочных обязательств необходимо выделять информацию обо всех кредитах и займах организации, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также об отложенных налоговых обязательствах и оценочных обязательствах.

Краткосрочные обязательства в бухгалтерском балансе подразделяются:

  • 1) на заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);
  • 2) кредиторскую задолженность (задолженность поставщикам и подрядчикам, дочерним и зависимым обществам, персоналу организации, бюджету и социальным фондам, по авансам полученным и т.п.);
  • 3) доходы будущих периодов;
  • 4) оценочные обязательства;
  • 5) прочие обязательства.

Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, обеспечившие их доходы и расходы. В отчете представлены сведения о выручке (нетто) от продажи, себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг, коммерческих и управленческих расходах. Выделяется информация о прочих доходах и расходах, налоге на прибыль, постоянных налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах.

Акционерные общества в отчете о финансовых результатах должны раскрывать информацию о части прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам — владельцам обыкновенных акций (базовой прибыли (убытка) на акцию), а также о возможном снижении уровня базовой прибыли (увеличении убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (разводненной прибыли (убытке) на акцию).

Отчет об изменениях капитала детализирует Раздел III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Он позволяет отразить изменение капитала за три года — отчетный, предыдущий и предшествующий предыдущему, что соответствует требованию п. 10 ПБУ 4/99.

Отчет состоит из трех разделов: движение капитала; корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок; чистые активы.

Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о наличии и движении денежных средств за отчетный период и аналогичный период предыдущего года в разрезе направлений их движения и видов деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны содержать показатели, обеспечивающие пользователей бухгалтерской отчетности дополнительной информацией, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которая необходима пользователям для оценки имущественного и финансового положения организации, а также результатов ее деятельности. Пояснения могут быть оформлены в табличной или текстовой форме.

Пояснения к бухгалтерской отчетности включают краткую характеристику организации, аналитические выводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации со ссылками на применяемые при анализе методики, отражают учетную политику и ее изменения на следующий отчетный период. В текст пояснений могут быть включены графики, диаграммы, таблицы. В пояснениях предусмотрено отражать сведения о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, о связанных сторонах, по прекращаемой деятельности, о природоохранных мероприятиях и др.

Аудиторское заключение должно содержать информацию о названии фирмы, сведения об аудиторской фирме (аудиторе), кому адресована, наименование экономического субъекта, объект аудита, указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность, общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дату составления и др.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой отчетности.

В отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и составляющих капитала должны приводиться обособленно в случае их существенности, когда без знания о них заинтересованные пользователи не могут оценить финансовое положение организации и финансовые результаты ее деятельности. Несущественный показатель может быть объединен с аналогичными по характеру и назначению в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним. При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели могут быть недостаточно существенны для их обособленного представления в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но они являются достаточно существенными для обособленного представления в пояснениях.

Показатель считается существенным, если нераскрытие его может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенность данного показателя определяет сама организация, учитывая при этом его характер и стоимостную оценку, конкретные обстоятельства его возникновения. Общепринятым на практике количественным критерием существенности показателей является сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для обособленного отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации иного критерия, отличного от указанного.

Описанный выше перечень форм, представляемый в рамках годовой бухгалтерской отчетности, характерен для стандартного варианта ее представления.

В зависимости от размера организации отчетность может быть представлена по сокращенному (упрощенному) и продвинутому (множественному) вариантам. По сокращенному варианту бухгалтерскую отчетность могут представлять субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и общественные организации. Продвинутый (множественный) вариант предусматривается для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных, осуществляющих несколько видов деятельности. Продвинутый вариант отличается от стандартного большей детализацией материала.

 
Посмотреть оригинал