Порядок подготовки к составлению бухгалтерской отчетности

Цикл учетной работы заканчивается составлением отчетности, показатели которой формируют на основе данных бухгалтерского учета.

Хозяйственная деятельность организаций протекает непрерывно, ежедневно совершаются десятки хозяйственных операций. При этом активы и источники их финансирования постоянно находятся в движении, изменяются, что находит свое отражение в счетах бухгалтерского учета. На практике иногда требуется сделать «моментальный снимок» этого движения, который бы показал, как обстоят дела организации на определенную дату, каковы результаты ее деятельности и ее финансовое положение. Роль такого «снимка» играет бухгалтерский баланс, а также другие формы бухгалтерской отчетности.

Отчетность представляет собой метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации на определенную дату. Отчетность является основным элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса.

Порядок подготовки к процедуре закрытия года и составления бухгалтерской отчетности можно представить в виде схемы:

При ведении бухгалтерского учета каждая хозяйственная операция отражается в журнале хозяйственных операций на основании первичных документов, далее информация о наличии и движении активов и источников их финансирования находит отражение на соответствующих аналитических и синтетических счетах. На счетах отражают наличие средств в виде сальдо на начало года, затем в течение года как обороты на счетах указывают суммы операций, связанных с изменением активов и источников финансирования. Информацию на бухгалтерских счетах в течение года отражают нарастающим итогом. По окончании каждого отчетного периода на счетах производят расчеты оборотов и сальдо конечного.

Пример 1.1. Порядок отражения финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года

В течение отчетного года в организации на счете 99 «Прибыли и убытки» отражены следующие финансовые результаты:

  • ? за I квартал: прибыль от реализации готовой продукции на счете 90 «Продажи» составила 450 000 руб., сальдо прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» — прибыль 80 000 руб.;
  • ? за II квартал: прибыль от реализации готовой продукции на счете 90 «Продажи» составила 500 000 руб., сальдо прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» — убыток 30 000 руб.;
  • ? за III квартал: прибыль от реализации готовой продукции на счете 90 «Продажи» составила 620 000 руб., сальдо прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» — убыток 20 000 руб.;
  • ? за IV квартал: прибыль от реализации готовой продукции на счете 90 «Продажи» составила 650 000 руб., сальдо прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» — прибыль 50 000 руб.

Задание. Определить промежуточные финансовые результаты на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом по окончании каждого отчетного периода и итоговый финансовый результат по окончании отчетного года.

Решение. По итогам каждого квартала организация получила:

Календарный период

Прибыль, руб.

Убыток, руб.

I квартал

530 000

II квартал

500 000

30 000

III квартал

620 000

20 000

IV квартал

700 000

Итого за год

2 350 000

50 000

Отчетными периодами являются: первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Для определения промежуточных финансовых результатов оформим счет 99 «Прибыли и убытки» на конец каждого отчетного периода и конец отчетного года:

Счет 99 «Прибыли и убытки»

(I квартал)

Дебет

Кредит

Убытки

Прибыль 530 000

о„ = о

0К = 530 000

Ск = 530 000

Счет 99 «Прибыли и убытки»

(полугодие)

Дебет

Кредит

Убытки

Прибыль

30 000

530 000

500 000

0„ = 30 000

0«= 1 030 000

Ск = 1 000 000

Счет 99 «Прибыли и убытки»

(9 месяцев)

Дебет

Кредит

Убытки

Прибыль

30 000

530 000

20 000

500 000

620 000

0„ = 50 000

0К= 1 650 000

С„ = 1 600 000

Счет 99 «Прибыли и убытки»

(отчетный год)

Дебет

Кредит

Убытки

Прибыль

30 000

530 000

20 000

500 000

620 000

700 000

0„ = 50 000

0К= 2 350 000

Ск= 2 300 000

В течение отчетного года были получены следующие финансовые результаты на счете 99 «Прибыли и убытки»: за I квартал — прибыль 530 000 руб., за полугодие — прибыль 1 000 000 руб., за 9 месяцев — прибыль 1 600 000 руб., за отчетный год — прибыль 2 300 000 руб.

Данные на бухгалтерских счетах не характеризуют хозяйственную деятельность организации в целом. В то же время бухгалтерские записи по каждому счету не могут быть проверены без увязки их с записями по другим счетам. Для проверки правильности записи хозяйственных операций по всем счетам и обобщения данных за отчетный период составляют ведомости — оборотно-сальдовые и шахматные.

Оборотно-сальдовые ведомости составляют на основе синтетических и аналитических счетов для контроля и получения обобщенных показателей за определенный период. Для проверки правильности записей на аналитических счетах данные оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующего синтетического счета — они должны быть равны.

Ведомость по синтетическим счетам представляет собой таблицу, в которой указаны сальдо и обороты на всех счетах, применяемых для ведения учета данной организации. Пример оформления оборотно-сальдовой ведомости на синтетических счетах приведен в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Номер

Сальдо начальное, руб.

Обороты на счетах, руб.

Сальдо конечное, руб.

счета

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01

200 000

200 000

10

40 000

30 000

10 000

20

30 000

30 000

50

10 000

15 000

20 000

5 000

51

350 000

100 000

80 000

370 000

60

50 000

40 000

10 000

66

100000

100 000

68

30 000

25 000

5 000

70

20 000

20 000

80

500 000

500 000

Итого

600 000

600 000

230 000

230 000

615 000

615 000

Оборотно-сальдовая ведомость имеет следующее назначение.

Во-первых, ее применяют для обобщения и контроля правильности записей на бухгалтерских счетах. Если все расчеты на счетах выполнены правильно, то в оборотной ведомости должно быть три пары равенств — сальдо начальное на дебете счетов равно сальдо конечному на кредите счетов, обороты на дебете счетов равны оборотам на кредите счетов, сальдо конечное на дебете счетов равно сальдо конечному на кредите счетов:

  • ? первую пару равенств получают на основании баланса на начало отчетного периода, так как данные первого и второго столбца — это данные актива и пассива баланса на начало отчетного периода;
  • ? вторую пару равенств получают на основании правила двойной записи, так как одну и ту же сумму отражают одновременно на дебете и кредите двух счетов, поэтому итоговая сумма оборотов в оборотной ведомости должна быть равна сумме всех операций за текущий период;
  • ? третья пара равенств имеет контрольное значение и показывает, что расчеты на счетах выполнены правильно.

Во-вторых, на основании оборотно-сальдовой ведомости составляют баланс на конец отчетного периода. Оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти все показатели, которые необходимы для составления баланса. Сальдо конечное на дебете счетов в оборотно-сальдовой ведомости записывают в актив баланса, а сальдо конечное на кредите счетов — в пассив баланса.

При этом возможности использования оборотно-сальдовой ведомости ограничены, по показателям ведомости невозможно определить причины изменения активов и источников их финансирования. Для таких целей используют шахматную ведомость, она предоставляет возможность контроля за отражением операций на бухгалтерских счетах и правильность корреспонденции счетов.

Пример 1.2. Порядок оформления шахматной ведомости В течение месяца в учете организации отражены следующие хозяйственные операции:

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1. Получен краткосрочный кредит

60 000

51

66

2. Получены деньги в кассу из банка

40 000

50

51

3. Погашена задолженность подотчетного лица

2 000

50

71

4. Оплачен счет за материалы поставщику

34 000

60

51

5. Получена выручка от покупателей на расчетный счет

42 000

51

62

6. Выдана из кассы заработная плата

28 000

70

50

7. Погашена дебиторская задолженность

5 000

51

76

8. Выданы деньги на командировочные расходы

16 000

71

50

Итого

227 000

Задание. На основании хозяйственных операций, приведенных в журнале, оформить шахматную ведомость.

Решение. Шахматная ведомость представляет собой таблицу, в заголовочной части которой по вертикали указывают номера счетов, которые указаны по дебету бухгалтерской проводки, а в заголовочной части по горизонтали таблицы — номера счетов, которые указаны по кредиту бухгалтерской проводки. На пересечении строки и столбца записывают сумму бухгалтерской проводки. Таким образом в шахматной ведомости приводят суммы оборотов на соответствующих бухгалтерских счетах за отчетный период. Шахматная ведомость, составленная в соответствии с журналом хозяйственных операций, приведена в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Дебет

Кредит

Итого

50

51

60

62

66

71

76

50

40 000

2 000

42 000

51

42 000

60 000

5 000

107 000

60

34 000

34 000

Окончание

Дебет

Кредит

Итого

50

51

60

62

66

71

76

66

70

28 000

28 000

71

16 000

16 000

76

Итого

44 000

74 000

42 000

60 000

2 000

5 000

227 000

В шахматной ведомости указывают суммы каждой бухгалтерской проводки, поэтому она наглядно показывает, какое движение средств нашло отражение на бухгалтерских счетах, кроме того, общая сумма в ведомости равна сумме всех операций по журналу хозяйственных операций.

После проверки систематизированной и обобщенной учетной информации с использованием оборотно-сальдовой и шахматной ведомости перед составлением годовой отчетности все ее статьи должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств, после чего проводят корректировку данных бухгалтерского учета.

Завершающим этапом подготовки к составлению годовой отчетности является процедура «закрытие года», которую называют реформацией баланса. Перед закрытием года на счете 99 «Прибыли и убытки» определяют налогооблагаемую прибыль и рассчитывают налог на прибыль. И заключительной записью декабря закрывают счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». После того как проведена процедура реформации баланса, заполняют формы отчетности.

Контрольные вопросы

  • 1. Каково назначение бухгалтерской отчетности?
  • 2. Кто является пользователями бухгалтерской отчетности?
  • 3. Какие используются виды отчетности?
  • 4. Что представляет собой сводная и консолидированная отчетность?
  • 5. С какой целью разработаны МСФО?
  • 6. Что входит в состав МСФО?
  • 7. Каков порядок представления бухгалтерской отчетности в электронном виде?
  • 8. Какие тре бования предъявляют к бухгалтерской отчетности?
  • 9. Каково назначение оборотно-сальдовой и шахматной ведомости?
  • 10. Каков порядок подготовки к составлению бухгалтерской отчетности?
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >