Анализ факторов, влияющих на формирование налоговых доходов в региональный бюджет по данным У ФНС России по Чувашской Республике

Анализ факторов, влияющих на налоговые поступления в региональный бюджет, может осуществляться разными методами, в том числе с использованием регрессионных моделей, которые позволяют учесть влияние одного или нескольких признаков-факторов, представленных, например, показателями комплексного социально- экономического развития территории.

Методы корреляционно-регрессионного анализа позволяют в известной мере оценить влияние того или иного учтённого признака-фактора на результативный признак и включить его в модель (либо исключить).

Корреляционный анализ - это раздел математической статистики, объединяющий практические методы исследования корреляционной связи между двумя и более случайными признаками или факторами. ^[1]

В нашем случае в качестве результативного фактора будут выступать налоговые поступления, мобилизованные на территории Чувашской Республики (у), в качестве факторов, оказывающих влияние - инвестиции в основной капитал (xi), валовый региональный продукт (хг), фонд оплаты труда (хз), сальдированный финансовый результат деятельности организаций (Х4), оборот розничной торговли (Х5), объем платных услуг населению (Хб).

Обоснуем с экономической точки зрения выбор факторов, оказывающих влияние на результирующую переменную, отобранных для проведения исследования:

• 1. Численность экономически активного населения и среднедушевые денежные доходы населения, которые образуют фонд оплаты труда начисленной заработной платы, влияют на объем поступлений по налогу на доходы физических лиц.
• 2. Инвестиции в основной капитал представляют собой совокупность затрат, направленных на приобретение, создание и воспроизводство основных фондов. При прочих равных условиях рост инвестиций в субъекте Федерации влечет рост налоговых поступлений.
• 3. Оборот розничной торговли - выручка от продажи товаров населению для личного потребления или использования в домашнем хозяйстве за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков, по поручению физического лица без открытия счета, посредством платежных карт. Данный фактор включает в себя налог на добавленную стоимость и аналогичные обязательные платежи.
• 4. Объем платных услуг населению отражает общий объем денежных средств, уплаченных самим потребителем за оказанную ему (или членам его семьи) услугу или организацией (предприятием), в которой он работает. Данный фактор влияет на НДС и иные обязательные платежи.

В качестве источников информации взяты основные социально- экономические показатели Чувашской Республики за 2010-2014 гг.^[2] Также, исходные данные получены из публикаций Федеральной службы государственной статистики, характеризующих социально- экономическое положение субъектов Российской Федерации.^[3]

Исходя из данных по региону и используя пакет анализа EXCEL (программа «Корреляция»), составляем корреляционную матрицу.

Таблица 19 Корреляционный анализ социально - экономических показателей Чувашской Республики за 2014-2015 гг._

Из рассмотрения корреляционной матрицы заключаем, что факторы Х5 и Хб дублируют друг друга г(х5, Хб)=0,997. В анализ целесообразно включить фактор х₆, а не Х5, так как его связь с результативным признаком у сильнее, чем у фактора Х5. Дублируют друг друга факторы х₆ и Х2, поэтому целесообразно включить фактор Хб, а не Х2, так как его связь с результативным признаком у сильнее, чем у фактора Х2. Дублируют друг друга факторы х₆ и хз, целесообразно включить Х3. В анализ не включаем фактор Х4, так как данный фактор имеет отрицательную корреляцию с результативным признаком у. Таким образом, в анализ включаем факторы х и Х3.

Получим уравнение линейной регрессии: у=9840,97+0,018х₁+0,100х₃

С помощью пакета анализа EXCEL рассчитаем коэффициенты эластичности по переменным х₍ и х₃ и получаем, что при увеличении инвестиций в основной капитал на 1 % объем налоговых поступлений увеличится в среднем на 0,03 %, при увеличении фонда оплаты труда начисленной заработной платы на 1 % объем налоговых поступлений увеличится в среднем на 0,63 %.

Рассмотрим следующий фактор, который определяет размер налоговых поступлений доходов бюджета, как налоговый контроль. Налоговый контроль является необходимым условием и важнейшим методом налогового администрирования. Главная его цель - препятствовать уходу от налогов, обеспечивать своевременное поступление налоговых доходов в полном объеме.

Для целей оценки эффективности налогового контроля проанализируем показатели контрольной деятельности налоговых органов, по данным У ФНС России по Чувашской Республике. В качестве источников информации воспользуемся данными форм налоговой отчетности 2-НК «О результатах контрольной работы налоговых органов (сведения о проведении камеральных и выездных проверок)» и 1-НМ «О поступлении налогов сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ» за 2013-2015 гг.^э1

Основным количественным показателем, характеризующим деятельность налоговых органов, принято считать сумму дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы и ее динамику по сравнению с предыдущими периодами.

Общие сведения о суммах, дополнительно начисленных налоговыми органами Чувашской Республики по итогам контрольной работы за анализируемый период, представлены в таблице 20.

Таблица 20 Динамика дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы налоговых органов Чувашской Рес- публики за 2013-2015 гг._

Анализ дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы налоговых органов Чувашской Республики за 2013-2015 гг. показал, что по результатам 2014 года начислено допол- ^[4]

нительных платежей в размере 1895,4 млн. руб., что составляет 101,6 % от суммы 2013 года. За 2015 год по результатам контрольной работы доначислено платежей с учетом налоговых санкций и пени в сумме 1903,3 млн. руб., что составляет 100,4 % от уровня прошлого года. По сравнению с 2014 годом доначисления увеличились на 7,9 млн. руб.

Удельный вес налогов в общей сумме доначисленных платежей в 2015 году увеличился на 2,5 процентных пункта, по сравнению с 2014 годом, и составил 81,71 %. Доля начисленных пени в 2015 году уменьшилась и составила 11,05 % (снижение на 1,21 процентных пункта). Удельный вес предъявленных налоговых санкций за анализируемый период сохраняется на уровне 7-8 %.

Данный анализ свидетельствует о невыполнении налогоплательщиками своих обязанностей по правильному исчислению и своевременной уплате налоговых платежей в бюджет.

На рисунке 3 представлена динамика сумм дополнительно начисленных платежей по данным У ФНС России по Чувашской Республике.

Рисунок 3 Динамика дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы налоговых органов Чувашской Республики за 2013-2015 гг., в млрд. руб.

Из рисунка 3 видно, что динамика сумм дополнительно начисленных платежей имеет тенденцию к увеличению в силу увеличения числа нарушений налогового законодательства со стороны налогоплательщиков, однако одним из главных критериев эффективного налогового контроля остается взыскание доначисленных сумм налогов и сборов.

Главный показатель эффективности проведения выездных проверок - это поступление в бюджет тех сумм, которые были дополнительно начислены в ходе проверок. Так, в 2015 году доля взысканных платежей из сумм дополнительно начисленных по результатам выездных налоговых проверок составила 65,6 %. Неполное взыскание сумм доначисленных платежей по результатам проведения налогового контроля говорит о том, что необходимо проводить мероприятия по совершенствованию работы налоговых органов по уменьшению задолженности в бюджет и повышению эффективности механизма урегулирования налоговой задолженности.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что за 2015 год по результатам контрольной работы доначислено платежей с учетом налоговых санкций и пени в сумме 1903,3 млн. руб., что составляет 100,4 % от уровня прошлого года. По сравнению с 2014 годом доначисления увеличились на 7,9 млн. руб.

Объективно оценивая налоговую систему региона, в таблице 21 рассмотрим ситуацию с выпадающими доходами бюджета региона от предоставления налоговых льгот, установленных законодательством Чувашской Республики.

Таблица 21 Динамика налоговых льгот, установленных законодательством Чувашской Республики в общем объеме налоговых посту- плений в республиканский бюджет за 2013-2015 гг. (млн, руб.)_

Анализ таблицы 21 показал, что в 2013 году объем налоговых льгот, предоставленных в соответствии с законодательством Чувашской Республики, составил 657,1 млн. руб. (3,7 % от объема налоговых доходов республиканского бюджета). В 2014 году их объем составил

667,4 млн. руб. (3,6 % от объема налоговых доходов республиканского бюджета). В 2015 году объем составил 735,2 млн. руб. (3,8 % от объема налоговых доходов республиканского бюджета).^[5]

Из общей суммы налоговых льгот за 2015 год, предоставленных в соответствии с законодательством Чувашской Республики, льготы по налогу на прибыль организаций составили 19,1 млн. руб., по налогу на имущество организаций - 572,1 млн. руб., по транспортному налогу - 48 млн. руб., по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения - 96 млн. руб.

В 2014 году по сравнению с 2013 годом, в общем объеме налоговых льгот, доля налоговых льгот по налогу на прибыль организаций сократилась с 2,8 % до 0,7 %, по транспортному налогу - с 4,7 % до 2,8 %.

Однако произошел рост доли налоговых льгот по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - с 12,0

53

% до 13,0 %, налога на имущество организаций - с 80,5 % до 82,5 %.

В динамике наблюдается рост общей суммы налоговых льгот, предоставленных в соответствии с законодательством Чувашской Республики. В соответствии со ст. 9 Закона Чувашской Республики от 23 июля 2001 года № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» удельный вес выпадающих доходов бюджета региона от предоставления налоговых льгот не должен превышать 5 %.

В связи с ростом выпадающих налогов в налоговых поступлениях республиканского бюджета Чувашской Республики за 2013-2015 гг., рекомендовано разработать в регионе методику оценки эффективности налоговых льгот, определить перечень неэффективных налоговых льгот и график их поэтапного сокращения.

Кроме того, в таблице 22 рассчитаем налоговый разрыв, который рассчитывается как разница между предполагаемой суммой налогов, которая могла бы поступить в бюджетную систему при условии полного и своевременного исполнения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, и суммой фактически поступивших налогов.

Таблица 22 Динамика выполнения бюджетных назначений по сбору налогов в бюджетную систему государства по данным У ФНС России по Чувашской Республике за 2013-2015 гг., (млн. руб.)

^:'³Ьир:/^оу.сар.ги/-Официальный портал органов власти Чувашской Республики.

Исходя из приведенных данных, фактические поступления налогов за анализируемый период превышают суммы бюджетных назначений, что свидетельствует о стабильном формировании доходов бюджетов и увеличении платежей, администрируемых налоговыми органами Чувашской Республики.

В таблице 23 произведем расчет факторов, оказавших влияние на прирост налоговых поступлений в 2015 году в Чувашской Республике.

Таблица 23 Факторы, оказавшие влияние на прирост (снижение) налоговых доходов в Чувашской Республике по методике налоговых органов в 2015 году, млн.руб._

Таким образом, расчеты показывают, что в 2015 году на рост поступлений в бюджеты всех уровней повлияли такие факторы, как инфляция и валовый региональный продукт. За счет фактора инфляции прирост налоговых поступлений составил 494,4 млн. руб., за счет фактора ВРП прирост составил 423,8 млн. руб. Однако негативным моментом в 2015 году является снижение налоговых доходов за счет уменьшения взысканных платежей по налоговым проверкам на 72,6 млн. руб.

В 2015 году доначислено налоговых платежей по результатам контрольной работы налоговых органов на 7,9 млн. руб. больше по сравнению с 2014 годом, но поступило налоговых платежей на 50,4 млн. руб. меньше. Это связано со снижением взысканных налоговых платежей из доначисленных сумм по результатам камеральной налоговой проверки на 34,7 млн. руб. и по результатам выездной налоговой проверки на 15,7 млн. руб. Прочие факторы негативно повлияли на налоговые поступления.

По результатам проведенного анализа выявлено, что Управлением выполняется неполная и ненадлежащая работа по камеральному контролю. Причиной может быть то, что:

• 1) длительное время не разносятся в КРСБ принятые решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности по камеральным проверкам, что делает невозможным взыскание доначисленных платежей;
• 2) не обеспечивается 100%-ный охват деклараций камеральными проверками;
• 3) не всегда используется предусмотренная в ПК «СЭОД» возможность автоматизированной проверки налоговых деклараций по контрольным соотношениям.

В части выездных проверок низкое качество предпроверочного анализа, недостаточный контроль со стороны Управления за планированием проверок приводит к тому, что проверяются налогоплательщики, не имеющих существенных рисков совершения налоговых правонарушений. А крупнейшие, основные плательщики и их основные контрагенты, имеющие высокие зоны риска занижения налоговой базы, в результате проверяются по «остаточному» принципу.

Таким образом, Управление ФНС России по Чувашской Республике выполняет важную роль в реализации налоговых отношений между государством и налогоплательщиками, проводя все формы контрольной работы и обеспечивая соблюдение налогового законодательства.

• [1] Рыскаль Н. В. Эконометрическое моделирование влияния социально-экономических факторов на объем налоговых поступлений в бюджет РФ [Текст] /Н. В. Рыскаль // Молодой ученый. - 2015. - № 22. - С. 475-478.
• [2] http://www.chuvash.gks.ru/- Официальный сайт территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Чувашской Республики.
• [3] http://www.gks.ru/ - Официальный сайт Федеральной службы государственнойстатистики.
• [4] http: // www. nalog. ги/-Официальный сайт Федеральной налоговой службы.
• [5] ?2http://budget.cap.ru/- Единый портал бюджетной системы.