ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней в Российской Федерации

Налоги - это основной источник доходной части бюджетов всех уровней и эффективный инструмент государственного регулирования социально-экономических отношений.

Исторически налоги возникли с появлением государства как один из методов мобилизации денежных средств. На ранних этапах исторического развития они взимались с населения и имели либо натуральную форму, либо форму трудовых повинностей. Вместе с доходами в виде дани, контрибуции (т.е. неналоговыми доходами) государство покрывало налогами свои расходы. Но с увеличением территорий, ростом экономической и политической мощи государство начинает взимать налоги со своих подданных. С развитием товарно-денежных отношений налоги приобретают преимущественно денежную форму^{[1] [2]}.

Определение и характеристику налогов приводили в своих трудах зарубежные и отечественные ученые-налоговеды: С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи, Л.А. Бернстайн, Я.В. Соколов, А.В. Тол- кушкин, А.В. Перов и другие. Категории «налог» можно дать экономическое и философское осмысление.

Философские подходы к рассмотрению сущности налога позволяют нам характеризовать его как добровольное жертвование средств каждого человека, уплачивающего налог, во благо всего общества, на покрытие социальных нужд государства и т.д.

Экономическое осмысление категории «налог» в большей степени защищает формирование налоговой системы государства и обосновывает необходимость перераспределения валового внутреннего про- дукта между бюджетом и сферами производства (бизнеса).

В этой связи можно говорить о многогранных характеристиках категории «налог». Определений налога в экономической литературе встречается много, однако все подчеркивают «обязательность» и «безвозмездность» платежа, который по сути представляет изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта.

Ни одно государство не может существовать без налогов. В свою очередь, налоги - это один из признаков государство. Еще К. Маркс в своих трудах отмечал, что «в налогах воплощено экономически выраженное существование государства»^[3].

Тесная взаимосвязь и взаимообусловленность обязательных платежей и государства придают налогу комплексное содержание. В основе налогов лежат экономические и юридические понятия, соотношение которых зависит от политических процессов, происходящих в государстве.

Налог как экономическая категория имеет свое определение, содержание и сущность, а также нормативное закрепление, которое служит необходимым условием для осуществления государством своей финансовой деятельности.

Точная формулировка налога способствует определению круга прав и обязанностей субъектов налоговых отношений, правильному практическому применению всего налогового законодательства.

В российском налоговом законодательстве понятие «налог» первоначально было закреплено в Законе РФ от 27.12. 1991 г. «Об основах налоговой системы РФ». Правда данный закон не отграничивал налог от иных платежей доходной части бюджета, устанавливая, что «под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня и во внебюджетные фонды, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, определенных законодательными актами»^[4].

В настоящее время налог имеет законодательно установленное содержание, основанное на имеющихся достижениях правовой науки и практики и в значительной степени учитывающее взаимодействие частных и публичных имущественных интересов.

Содержание налога определено в ст. 8 Налогового кодекса РФ, где «под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлжащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований»^[5].

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности^[6].

В зависимости от направления и способа использования государством собираемых налоговых доходов налоги могут выступать в виде платы за обеспечение законности и поддержание правопорядка (содержание суда, полиции, исправительных учреждений); оплаты услуг государственных учреждений в сфере образования, здравоохранения, культуры; взносов за страхование (поддержание системы обязательного медицинского и пенсионного страхования, страхования от несчастных случаев, от безработицы и т.д.); оплаты услуг по развитию и содержанию объектов общегосударственного значения (дороги, системы связи, водоснабжения и др.); финансирования совместных расходов на защиту от внешних угроз (содержание дипломатических органов, вооруженных сил, пограничной службы); платы за поддержание внешней конкурентоспособности национальной экономической системы (финансирование перспективных научных разработок, предоставление льготных кредитов и государственных гарантий экспортерам).

Налоги также являются финансовой базой современного демократического государства. В основу налогообложения в таком государстве заложен особый род общественного договора (между государственной властью и населением), по которому граждане этого государства принимают на себя обязанность платить налоги, а государство, со своей стороны, обязуется не вводить налоги и не расходовать собранные в виде налогов денежные средства без согласия и вне контроля своих граждан (в лице их представителей в органах законодательной власти)^[7].

Следовательно, современное государство, экономика которого основана прежде всего на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слабо регулируется рынком или находится за пределами рыночных отношений. В состав таких интересов включаются:

• 1) необходимость удовлетворения общественных потребностей (управление, оборона, обеспечение правопорядка, безопасность, социальные расходы и т.п.);
• 2) необходимость регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования, наносящих вред окружающей среде, и т.д.;
• 3) долгосрочные капиталовложения и переложение повышенных рисков с экономических субъектов на государство (например, ос- воение космоса) .

Решение этих задач и обеспечивается через налогообложение. Кроме того, налоги выступают основным источником средств, благодаря которому осуществляется материальное обеспечение деятельности органов государственной власти и они не имеют целевой характер. После поступления в общую сумму доходов бюджета, они распределяются на финансирование расходов государства в соответствии с принятыми планами и программами.

Бюджетная система государства основывается на взаимосвязи бюджетов всех уровней, что происходит при помощи использования регулируемых доходных источников, создания целевых и региональных бюджетных фондов, их частичного перераспределения. Это важное положение реализуется через систему налогов, которые регулируют объемы поступлений финансовых ресурсов между центром и его регионами, а также в целом по территории России. Необходимость такой системы возникает в результате того, что в рамках страны существует разница в финансовой обеспеченности регионов как последствие ряда объективных причин, связанных с их экономическим и географическим положением.

В настоящее время Налоговым Кодексом Российской Федерации определена классификация налогов, адекватная трехуровневой системе бюджетов (Таблица 1). ^[8]

Таблица 1- Классификация налогов в РФ в зависимости от уров- ня установления__

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством РФ. В доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы РФ для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления.^[9]

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

• 1) налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100 %;
• 2) налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и % по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100 %;
• 3) налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225 - ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - Федеральный закон "О соглашениях о разделе продукции") и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, - по нормативу 20 %;
• 4) налога на добавленную стоимость - по нормативу 100 %;
• 5) акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 %;
• 6) акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 %;
• 7) акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу
• 50 %;
• 8) акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 %, за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, - по нормативу 60 %;
• 9) акцизов на табачную продукцию, на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100 %;
• 10) акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 %;
• 11) налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 %;
• 12) налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 100 %;
• 13) налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 %;
• 14) налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ - по нормативу 100 %;
• 15) регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 %;
• 16) регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 %;
• 17) регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100 %;
• 18) сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 20 %;
• 19) сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 20 %;
• 20) водного налога - по нормативу 100 %;
• 21) государственной пошлины (за исключением государственной пошлины за совершение юридически значимых действий, указанных в статьях 56, 61, 61 Л, 61.2, 61.3, 61.4 и 61.5 Бюджетного Кодекса) - по нормативу 100 %;
• 22) государственной пошлины за совершение федеральными органами исполнительной власти юридически значимых действий в случае подачи заявления и (или) документов, необходимых для их совершения, в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг - по нормативу 50 %.

В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов:

• 1) налога на имущество организаций - по нормативу 100 %;
• 2) налога на игорный бизнес - по нормативу 100 %;
• 3) транспортного налога - по нормативу 100 %.

В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами налогов:

• 1) налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления налога в бюджеты субъектов РФ, - по нормативу 100 %;
• 2) налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, - по нормативу 80 %;
• 3) налога на доходы физических лиц - по нормативу 85 %;
• 4) налога на доходы физических лиц, уплачиваемого иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории РФ трудовой деятельности на основании патента, - по нормативу 100 %;
• 5) акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 %;
• 6) акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу
• 50 %;
• 7) акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории РФ, - по нормативу 100 %;
• 8) акцизов на топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия, производимое на территории РФ, - по нормативу 100 %;
• 9) акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 %, за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, - по нормативу 40 %;
• 10) акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 %, включающую пиво, вина, фруктовые вина, игристые вина (шампанские), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, - по нормативу 100 %;
• 11) акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно - по нормативу 100 %;
• 12) налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых - по нормативу 100 %;
• 13) налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 60 %;
• 14) налога на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов - по нормативу 100 %;
• 15) регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 5 %;
• 16) сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 80 %;
• 17) сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 80 %;
• 18) сбора за пользование объектами животного мира - по нормативу 100 %;
• 19) налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 100 %;
• 20) минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 100 %;
• 21) государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 %.

Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов.

Состав налоговых доходов местных бюджетов устанавливается Бюджетным Кодексом РФ для бюджетов поселений (ст. 61), бюджетов муниципальных районов (ст. 61.1), бюджетов городских округов (ст. 61.2). Так, например, в бюджеты поселений зачисляются:

• 1) налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами поселений в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах:
  • а) земельный налог - по нормативу 100 %;
  • б) налог на имущество физических лиц - по нормативу 100 %;
• 2) налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
  • а) налог на доходы физических лиц - по нормативу 10 %;
  • б) единый сельскохозяйственный налог - по нормативу 50 %;
  • в) государственная пошлина за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления поселения, уполномоченными в соответствии с законодательными актами РФ на совершение нотариальных действий, за выдачу органом местного самоуправления поселения специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов, - по нормативу 100 %;
• 3) налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и (или) региональных налогов по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов РФ в соответствии со ст. 58 БК РФ;
• 4) налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и (или) местных налогов по нормативам отчислений, установленным представительными органами муниципальных районов в соответствии со ст. 63.

Доходы местных бюджетов могут быть переданы бюджетам других уровней по ставкам (нормативам), определяемым правовыми актами органов местного самоуправления.

В связи с этим, в таблице 2 определим долю налоговых доходов в консолидированном бюджете Российской Федерации без учета консолидированного бюджета государственных внебюджетных фондов за 2013-2015 гг. В качестве источников информации воспользуемся данными Федерального казначейства об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации за 2013-2015 гг.

Таблица 2 Доля налоговых доходов в консолидированном бюд- жете Российской Федерации за 2013-2015 гг._

Данные таблицы 2 свидетельствуют, что на протяжении всего анализируемого периода, доля налоговых доходов в консолидированном бюджете Российской Федерации в среднем составляет 64,3 %. Так за период с 2013 г. по 2015 г. в консолидированный бюджет поступило налоговых доходов на 2485,3 млрд. руб. больше. Следовательно, налоги действительно являются главным источником средств государственного бюджета.

Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством Российской Федерации.

Основными документами, регламентирующими полномочия субъектов Российской Федерации при формировании доходов региональных и местных бюджетов, выступают Налоговый кодекс Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации, законы субъектов Российской Федерации (например, Закон Чувашской Республики от 23 июля 2001 г. N 36 «О регулировании бюджетных правоотношений в Чувашской Республике», Закон Чувашской Республики от 23 июля 2001 г. N 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации») и нормативные правовые акты муниципальных образований (например, Решение Чебоксарского городского собрания депутатов Чувашской Республики «Об утверждении Положения о вопросах налогового регулирования в городе Чебоксары, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления»).

Бюджетные правоотношения в Чувашской Республике регулируются:

• 1) Бюджетным кодексом Российской Федерации, принятыми в соответствии с ним федеральными законами о федеральном бюджете, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, законами Чувашской Республики о республиканском бюджете Чувашской Республики, законами Чувашской Республики о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов, муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о местных бюджетах, иными федеральными законами, законами Чувашской Республики и муниципальными правовыми актами муниципальных образований и настоящим Законом;
• 2) указами Президента Российской Федерации и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации и федеральных органов исполнительной власти;
• 3) указами Главы Чувашской Республики и нормативными правовыми актами Кабинета Министров Чувашской Республики;
• 4) нормативными правовыми актами органов исполнительной власти Чувашской Республики, принятыми в случаях и пределах, предусмотренных Бюджетным кодексом Российской Федерации, федеральными законами, регулирующими бюджетные правоотношения, законами Чувашской Республики, регулирующими бюджетные правоотношения, и актами, указанными в абзацах третьем и четвертом настоящей статьи;
• 5) муниципальными правовыми актами органов местного самоуправления, принятыми в пределах их компетенции и регулирующими бюджетные правоотношения.

Общие принципы формирования доходов бюджетов всех уровней определяются Бюджетным кодексом Российской Федерации, согласно которому поступления от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, страховых взносов, других обязательных платежей и иных поступлений, которые являются источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами согласно нормативам, установленным Бюджетным кодексом Российской Федерации, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями Бюджетного кодекса, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов.

Закон Чувашской Республики от 23 июля 2001 г. N 36 «О регулировании бюджетных правоотношений в Чувашской Республике» регулирует бюджетные правоотношения в Чувашской Республике, отнесенные Бюджетным кодексом Российской Федерации к ведению субъектов Российской Федерации.

Нормативные правовые акты, регулирующие налоговые отношения, в соответствии с п. 6 ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации именуются «законодательство о налогах и сборах». Согласно п. 1 указанной статьи, законодательство о налогах и сборах включает акты трех уровней:

• 1) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах;
• 2) законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах;
• 3) нормативные правовые акты муниципальных образований^[10].

Из числа нормативных правовых актов Налоговый кодекс Российской Федерации занимает особенное место, так как правовые основы формирования всей налоговой системы России заложены именно в нем. Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей. Первая часть определяет законодательство о налогах и сборах, принципы построения и функционирования налоговой системы, основные положения по определению объектов налогообложения, порядок введения, изменения и отмены налогов и сборов, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, компетенцию государственных органов в сфере налогов и сборов и т.д. Вторая части устанавливает правила налогообложения и определяет законодательные основы специальных налоговых режимов.

Законодательством субъекта о налогах и сборах устанавливаются региональные налоги, налоговые ставки и предоставленные налоговые льготы по региональным налогам согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

Законы субъекта о внесении изменений в законодательство субъекта Российской Федерации о налогах и сборах, законы субъекта Российской Федерации, регулирующие бюджетные правоотношения, которые приводят к изменению доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, вступающие в силу в очередном финансовом году и плановом периоде, необходимо принять до внесения проекта закона субъекта Российской Федерации о бюджете на очередной финансовый год и плановый период в законодательный орган государственной власти субъекта в установленные законом субъекта Российской Федерации сроки.

Закон Чувашской Республики от 23 июля 2001 г. N 38 "О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации" регулирует налоговые правоотношения по вопросам, отнесенным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации, в том числе:

• -республиканские налоги, установление и введение в действие которых отнесено к ведению Чувашской Республики;
• -правила исполнения обязанностей по уплате налогов, пеней в республиканский бюджет Чувашской Республики, включая не установленные Налоговым кодексом Российской Федерации элементы налогообложения по республиканским налогам - налоговые ставки (в пределах, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах), порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, основания и порядок их применения;
• -условия изменения срока уплаты налогов, а также пеней и штрафов, зачисляемых в республиканский бюджет Чувашской Республики.

Решение Чебоксарского городского собрания депутатов Чувашской Республики «Об утверждении Положения о вопросах налогового регулирования в городе Чебоксары, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления» (в ред. от 21.11.2013 № 1207) регулирует налоговые правоотношения по вопросам, отнесенным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления, в том числе:

• -местные налоги, установление и введение в действие которых отнесено к ведению органов местного самоуправления;
• - правила исполнения обязанностей по уплате налогов в бюджет города Чебоксары, включая элементы налогообложения по местным налогам - налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, основания и порядок их применения;
• -условия изменения срока уплаты налогов и сборов, зачисляемых в бюджет города Чебоксары.

Налоговые правоотношения в городе Чебоксары регулируются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законами Чувашской Республики о налогах, решениями Чебоксарского городского Собрания депутатов о налогах, принятыми в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Администрация города Чебоксары в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях принимает нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

• [1] Поляк Г.Б. Бюджетная система России: учебник для вузов/ Под ред. проф.Г.Б. Поляка. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - С. 320-322.
• [2] Миронова О.А. Налоговое администрирование: учебник для вузов/ О.А. Миронова,Ф.Ф. Ханафеев.-М.: Омега-Л, 2014,- С.27-29.
• [3] Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение : учебное пособие для вузов /Е. Н. Евстигнеев . - 6-е изд . - СПб. [и др.] : Питер , 2013. - 312 с.
• [4] Апель А.Л. Правовые основы деятельности федеральных налоговых органов/А.Л.Апель, В.А.Гунько. - СПб. [и др.]: Питер, 2014. - 170 с.
• [5] '^Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая и вторая,- М.: Юриз-дат,2015.-1078 с.
• [6] ’ Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М: Изд-воОмега-Л, 2016. - С.9.
• [7] Аронов А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Аронов А. В., КашинВ. А., 2-е изд., перераб. и доп. - М: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - СЛ45-147.
• [8] Мешкова Д. А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: учебникдля бакалавров / Д. А. Мешкова, Ю. А. Топчи; под ред. д. э .и., проф. А. 3. Дадаше-ва. - М.: «Дашков и К°», 2015. - С. 167-169.
• [9] Бюджетный кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М: Проспект, 2016 - С. 34-48.
• [10] |0О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенныхзаконодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектовРоссийской Федерации: Закон Чувашской Республики от 23 июля 2001 г. N 38 / /Республика. - 27/ 7/2001. - № 57-59 / / Собрание законодательства Чувашской Республики. - 2001. -N9-10. - Ст. 246.