ФОРМИРОВАНИЕ И ВНЕДРЕНИЕ ИНФОРМАЦИОННО-СЕРВИСНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПРОЦЕССА УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ ПОТОКАМИ КОМПАНИИ

Содержание и элементы системы информационно-сервисного обеспечения: управленческий налоговый учет и отчетность

Информационно-сервисное обеспечение процесса управления налоговыми потоками представляет собой второй блок системы налогового контроллинга и одновременно относительно обособленную часть (разновидность) общей системы финансового информационносервисного обеспечения, связанную с последней единообразными подходами к их содержанию, структуре и построению элементов, общими стратегическими целями и задачами, направленными на приращение подлинной стоимости компании.

Как следует из содержания § 1.5, структурно блок налогового информационно-сервисного обеспечения включает в себя следующие функциональные элементы: управленческий налоговый учет, управленческую налоговую отчетность и управленческий налоговый анализ. Названные функциональные элементы блока налогового информационно-сервисного обеспечения требуют повышенного внимания, поскольку предлагаются для практики налогового управления впервые, являются фактически неизученными и неисследованными в плане их содержания и формирования как функциональных элементов управления и прикладных систем, особенно это касается управленческого налогового учета и отчетности.

По аналогии с управленческим финансовым учетом в широком его понимании управленческий налоговый учет занимает центральное место в системе налогового информационно-сервисного обеспечения, поскольку интегрирует в себе все ее функциональные элементы - собственно управленческий налоговый учет, управленческую налоговую отчетность и управленческий налоговый анализ. Таким образом, в широкой интерпретации управленческого налогового учета он, по сути, ассоциируется с общей системой информационно-сервисного обеспечения процесса управления налоговыми потоками компании.

Управленческий налоговый учет (УНУ) представляет собой процесс идентификации, измерения, отражения на счетах и накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления информации об операциях, имеющих отношение к налогообложению, о движении денежных средств в налоговой форме, формировании налоговых расходов, налоговых доходов, налоговой прибыли (экономической налоговой прибыли), налоговых рисках и другой информации, связанной с управлением налоговыми потоками компании и предназначенной для ее совета директоров и налоговых менеджеров, принятия ими стратегических и оперативных управленческих налоговых решений.

Необходимость УНУ обусловлена тем, что информация, накапливаемая в рамках традиционных налогового и бухгалтерского (финансового) учета и отчетности, не может быть напрямую и в полном объеме использована советом директоров и налоговым менеджментом. Для целей, стратегического планирования минимизации или оптимизации налогов и налогового бюджетирования нужна качественно новая, конфиденциальная управленческая информация о налоговых расходах, налоговых доходах, налоговой прибыли, экономической налоговой прибыли, налоговых рисках, которая бы накапливалась, обрабатывалась и анализировалась в рамках специально организованного управленческого налогового учета, анализа и отчетности и предоставлялась в готовом виде совету директоров и менеджменту компании. При этом в ее определенной части (в отношении информации о налоговых расходах по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей) данные внешнего (обязательного) налогового учета и бухгалтерского (финансового) учета должны коррелироваться с результатами управленческого налогового учета, показателями управленческой налоговой отчетности и соответствовать друг другу. Управленческая налоговая информация предназначена преимущественно для внутренних пользователей в лице совета директоров, финансовых и налоговых менеджеров высшего уровня управления компанией, а результаты традиционного (обязательного) налогового учета - для внешних пользователей в лице налоговых и других контролирующих органов. Поэтому внешние (обязательные) налоговый учет, отчетность, результаты расчетов фактических сумм налогов, сборов и других платежей должны опираться на результаты управленческих налоговых расчетов, учета и отчетности. То есть, по отношению друг к другу конечными должны быть результаты управленческих, а не обязательных (традиционных) налогового учета (отчетности) и расчетов. Эта особенность УНУ обусловлена спецификой управления налоговыми потоками компании и законодательно-правовой формой налоговых (фискальных) платежей.

Управленческий налоговый учет и отчетность как элемент блока информационно-сервисного обеспечения системы налогового контроллинга и разновидность управленческого финансового учета и отчетности должен иметь свои цели, задачи, объекты, счета, методы и инструменты.

По уровню управления компанией в системе налогового информационно-сервисного обеспечения следует выделять стратегический и оперативный управленческий налоговый учет. Необходимость такого разделения УНУ обусловлена не только временным фактором, особенностями оперативного и стратегического управления компанией, но и различиями в составе и качестве требуемой менеджментом и советом директоров налоговой и финансовой информации. Для стратегического управления в большей степени требуется расчетно-аналитическая прогнозная информация, а оперативное управление опирается на фактические, отчетные данные.

Стратегический УНУ призван обеспечивать достоверной и экономически обоснованной информацией стратегию управления стоимостью компании и осуществлять помощь менеджменту в принятии стратегических решений по определению допустимого уровня налоговых рисков, приращению подлинной стоимости капитала на основе роста налоговой прибыли и создания положительных потоков экономической налоговой прибыли в период горизонта прогнозирования. Оперативный УНУ - это процесс формирования и предоставления достоверной и полной информации, используемой менеджментом для реализации принятой стратегии компании в ходе текущего управления и принятия оперативных решений, обеспечивающих минимизацию налоговых (фискальных) платежей и (или) оптимизацию налоговых (фискальных) потоков компании с учетом допустимого уровня налоговых рисков.

Целью управленческого налогового учета, как внутреннего, закрытого для третьих лиц вида учета, является информационносервисное обеспечение совета директоров, менеджеров и служб налогового менеджмента для стратегического и оперативного управления налоговыми потоками и налоговыми (фискальными) рисками компании в целом, а также в разрезе налоговых расходов, налоговых доходов, налоговой прибыли (экономической налоговой прибыли). Службы УНУ должны документировать процессы, осуществлять расчет налоговых (фискальных) платежей по результатам их минимизации и (или) оптимизации, вести специальные счета такого учета, составлять управленческую финансовую отчетность, содействовать стратегическому прогнозированию, принимать участие в оперативном планировании, бюджетировании, контроле и мониторинге, осуществлять первичный анализ и оценку различных аспектов налоговой деятельности, выбирать для целей управления методы расчета налоговых расходов, доходов, прибыли и других налоговых показателей, высказывать и оформлять свои профессиональные суждения. В этом и заключается помощь менеджменту компании в принятии эффективных (оптимальных) стратегических и оперативных плановых и последующих управленческих решений как одной из одной функций УНУ и налогового контроллинга в целом.

Цели управленческого налогового учета конкретизируются в его задачах, основными из которых являются следующие:

  • 1) идентификация, измерение, оценка, анализ, подготовка, интерпретация и предоставление управленческой налоговой информации;
  • 2) разработка системы управленческих счетов по объектам учета и отражение на них информации о налоговых расходах, налоговых доходах, налоговой прибыли (экономической налоговой прибыли), налоговых рисках и другой связанной с ними информации;
  • 3) организация стратегического и оперативного управленческого налогового учета;
  • 4) отражение налоговой информации путем ее документирования в целях налогового планирования, анализа и контроля;
  • 5) разработка учетной политики для целей управления налоговыми потоками, разработка форм и составление управленческой налоговой отчетности;
  • 6) выбор, определение и документирование системы (методов) расчета и учета совокупных налоговых расходов в целом и в разрезе их классификационных групп по видам, центрам и статьям расходов, в том числе явных и неявных управленческих налоговых расходов, до и после оптимизации (минимизации), распределение налоговых расходов на условно-постоянные и условно-переменные, первичный анализ и контроль налоговых расходов для целей налогового планирования, бюджетирования и принятия решений;
  • 7) выбор, определение методов расчета, документирование и учет, анализ и контроль совокупных налоговых доходов в целом и в разрезе их классификационных групп по видам налоговых (фискальных) платежей и элементам возникновения налоговой экономии для целей стратегического и оперативного налогового планирования, бюджетирования и принятия решений;
  • 8) выбор, определение методов расчета, документирование, учет, анализ и контроль налоговой прибыли и экономической налоговой прибыли для целей стратегического и оперативного налогового планирования, бюджетирования и принятия решений;
  • 9) выбор, определение методов расчета, учет, анализ и контроль налоговых рисков для целей принятия стратегических и оперативных решений в процессе минимизации налоговых (фискальных) платежей и оптимизации налоговых потоков компании;
  • 10) предоставление информации менеджменту для расчета, анализа и контроля налоговой нагрузки;
  • 11) формирование входящего информационного потока для системы УНУ;
  • 12) формирование информационного потока между управленческим налоговым учетом, внешним (обязательным) налоговым учетом и бухгалтерским финансовым учетом;
  • 13) формирование информационного потока между системой УНУ и системами стратегического и оперативного налогового и финансового менеджмента.

Одной из наиболее сложных проблем управленческого налогового учета является четкое определение его объектов, имея в виду еще и обязанность ведения внешнего (для налоговых органов) налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, других законодательных и нормативно-правовых актов. От этого зависит решение другой проблемы - построение системы счетов УНУ, на которых будет отражаться и накапливаться необходимая для управления налоговыми (фискальными) потоками информация. В гл. 4 работы, рассматривая объекты налогового менеджмента, мы акцентировали внимание на том, что они одновременно должны быть и объектами управленческого налогового учета. Таким образом, объектная система УНУ включает в себя: налоговые расходы и налоговые доходы в целом и в разрезе их классификационных групп и видов; налоговую прибыль и экономическую налоговую прибыль; налоговые риски и показатели, необходимые для их оценки.

Система объектов УНУ должна строиться по разделам внутренней управленческой налоговой отчетности (УНО), содержание которых будет раскрывать обобщенную информацию о налоговых (фискальных) потоках и рисках. В качестве такой отчетности (УНО) мы рекомендуем пять ее видов (форм), а именно:

  • 1) Управленческий налоговый баланс - форма 1 УНО, по разделам: I «Внеоборотные налоговые активы», в том числе основные средства и нематериальные активы, задействованные в налоговом управлении; II «Оборотные налоговые активы», в том числе альтернативные налоговые расходы по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей, краткосрочные (текущие) управленческие налоговые расходы, упущенная выгода (прибыль) от альтернативных управленческим налоговым расходам вложений; III «Налоговые капитал и резервы», в том числе капитализированные управленческие налоговые расходы, налоговая прибыль, экономическая налоговая прибыль; IV «Налоговые обязательства» (безальтернативные налоговые обязательства по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей);
  • 2) Отчет о налоговой (экономической налоговой) прибыли и убытках - форма 2 У НО;
  • 3) Отчет о движении налоговых потоков (налоговых доходов, управленческих налоговых расходов) - форма 3 УНО;
  • 4) Отчет о налоговых рисках - форма 4 УНО;
  • 5) Отчет об исполнении оптимизационного налогового бюджета - форма 5 УНО, по разделам: I «Налоговые расходы», II «Налоговые доходы», III «Налоговая прибыль (убыток)», IV «Неявные (экономические) управленческие налоговые расходы», V «Экономическая налоговая прибыль (убыток)».

Существует также проблема взаимоувязки двух видов налогового учета и отчетности - обязательного (внешнего) налогового учета и отчетности, регламентируемых законодательством, и специального (добровольного, внутреннего) управленческого налогового учета и отчетности, имея в виду, что вопросы организации и построения системы последнего поднимаются, по сути, впервые. На наш взгляд, возможны и приемлемы два организационных подхода (варианта):

  • 1) одновременное ведение и обязательного (внешнего) налогового учета (отчетности), и управленческого налогового учета (отчетности) при условии подчиненности результатов первого результатам второго;
  • 2) ведение единого управленческого налогового учета (отчетности), заключительные результаты которого будут представляться как результаты обязательного налогового учета (отчетности) и открыты для налоговых органов.

Первый подход является более трудоемким и затратным, но более безопасным и контролируемым для компаний. Поэтому они могут выбрать любой из вариантов, согласуясь со своими возможностями и условиями. Однако в обоих вариантах исчисление и уплата налогов и других обязательных платежей, составление налоговых (фискальных) деклараций (расчетов) должны осуществляться на основе результатов и показателей управленческого налогового учета и отчетности.

Рассмотрим методы, которые могут быть использованы в УНУ. К таким методам управленческого налогового учета можно отнести:

  • - адаптированные для целей управления общие, традиционные методы бухгалтерского и обязательного налогового учета и отчетности (документирование, отражение на счетах путем двойной записи, балансовый и т.д.);
  • - специальные методы идентификации, измерения, оценки налоговых и финансовых показателей, характеризующих объекты УНУ, в том числе расходов по уплате налоговых (фискальных) платежей, явных и неявных (экономических) управленческих налоговых расходов, налоговой прибыли и экономической налоговой прибыли, налоговых рисков и др.;
  • - методы управленческого налогового и финансового анализа;
  • - методы текущего (оперативного) налогового контроля и мониторинга.

Названный перечень методов управленческого налогового учета является общим. Его конкретизация и формирование системы методов УНУ должны осуществляться службами управленческого налогового учета каждой компании в отдельности, исходя из потребностей совета директоров и менеджеров в определенной ими налоговой информации (ее видах, объемах, качестве, формах и сроках представления и т.д.).

Методы УНУ включают в себя совокупность соответствующих им инструментов, с помощью которых они используются на практике. Каждому методу присущ свой набор инструментов. В целом к инструментам УНУ можно отнести его объекты, элементы налогообложения и расчета объектов учета, виды соответствующих операций и показателей, учетные счета и документы, виды управленческой налоговой отчетности, их разделы, статьи и т.п. В свою очередь, совокупность объектов, методов и инструментов УНУ составляет содержание его инструментария.

Системы объектов и счетов управленческого налогового учета будут рассмотрены в следующих параграфах гл. 5 настоящей работы.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >