Налоговые доходы компании.

Входящий налоговый поток компании составляет поток ее налоговых доходов, представляющий собой сумму экономии на налогах, сборах, штрафных санкциях и других обязательных платежах в бюджетную систему, образующейся в результате принятия эффективных налоговых решений и реализации мер по минимизации и (или) оптимизации названных налоговых (фискальных) платежей с учетом допустимого уровня налоговых рисков. Другими словами, налоговые доходы компании - это экономия на налоговых расходах первой группы, возникающая в виде положительной разницы между суммами до и после принятия и реализации менеджерских налоговых решений при допустимом уровне налоговых рисков.

Совокупные налоговые доходы компании необходимо группировать по двум признакам:

• 1) по видам налоговых платежей;
• 2) элементам (факторам) возникновения экономии.

Первая группировка требует деления, расчета и управленческого налогового учета налоговых доходов компании (77?) в разрезе трех их групп, таких как:

• 1) экономия на налогах и сборах, установленных НК РФ, в целом и по каждому их виду в отдельности (ТЕ_Т)
• 2) экономия на других обязательных платежах, установленных специальными законодательными актами, в целом и по каждому виду этих платежей в отдельности (ТЕ₀);
• 3) экономия на штрафах и пени по налогам, сборам и обязательным платежам (ТЕ_Р).

Таким образом, общая величина совокупных налоговых доходов может быть представлена как сумма названых групп налоговых доходов (экономии) по видам налоговых (фискальных) платежей по формуле:

где: i - виды налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом РФ (/ = 1 ... п)

j - виды других обязательных платежей, установленных специальным законодательством (/ = 1 ... т);

к - виды налогов, сборов и других обязательных платежей (к = 1 ... п + т).

Вторая группировка налоговых доходов предполагает деление, расчет и управленческий налоговый учет следующих видов экономии по элементам налогообложения или факторам ее возникновения в отношении каждых из групп и видов налоговых (фискальных) платежей:

• 1) экономия за счет полного или частичного выхода (освобождения) из числа налогоплательщиков, плательщиков сборов и других обязательных платежей (Е_Р);
• 2) экономия за счет сокращения объектов налогообложения (платежа) (Е₀);
• 3) экономия за счет уменьшения налоговой базы (Е_в);
• 4) экономия за счет использования льготных (пониженных) ставок (E_r);
• 5) экономия за счет уменьшения налоговых (фискальных) санкций на основе повышения результативности системы внутреннего налогового контроля и правовой защиты в налоговых правоотношениях (Е_Р);
• 6) прочие налоговые доходы (E_ot).

Эта группировка налоговых доходов необходима для аналитики, поскольку предполагает разложение общей налоговой экономии на факторы, образующие ее по основным элементам налогообложения (платежа). Поэтому общая сумма экономии (налоговых доходов в соответствии с формулой предыдущей по каждому виду налога, сбора и обязательного платежа будет складываться как результат влияния каждого из названных факторов по основным элементов налогообложения и платежа), т.е.:

В таком случае совокупные налоговые доходы можно представить в следующем виде:

Как и в случае с налоговыми расходами, в отношении налоговых доходов данные традиционных бухгалтерского (финансового) и обязательного налогового учета и отчетности не могут напрямую использоваться в качестве информационной базы для налогового менеджмента. Поэтому такой базой должны стать данные и показатели специального управленческого налогового учета и отчетности налоговых доходов компании. Управленческий налоговый учет и отчетность должны быть настроены на идентификацию, сбор, накопление, обработку и предоставление информации налоговому менеджменту в разрезе обеих группировок налоговых доходов (эта проблема будет рассмотрена в гл. 5).

Методологически важно определиться с расчетом плановых и фактических показателей самой экономии на налоговых (фискальных) платежах для их практического использования в процессе управления. В этой связи можно предложить два подхода (метода):

• 1) поэлементный или пофакторный;
• 2) укрупненный.

Первый метод исчисления экономии на налоговых (фискальных) платежах предполагает сравнение результатов влияния (вклада) каждого из элементов (факторов) налогообложения и платежа на общую экономию до и после налоговой минимизации и (или) оптимизации. Сравниваются базовые безальтернативные (максимальные) и альтернативные (минимальные, оптимизированные) суммы каждого из налоговых (фискальных) платежей при соответствующих значениях каждого из основных элементов налогообложения (платежа) в отдельности в условиях неизменности (безальтернативности) всех других элементов (факторов). Общая сумма налоговых доходов в таком случае будет определяться сложением полученных результатов, используя предыдущую формулу расчета TR:

или в более компактном виде:

где: к - виды всех налоговых (фискальных) платежей (налогов, сборов, других обязательных платежей);

i - виды налогов и сборов, установленных НК РФ;

j - виды обязательных платежей, установленных другими (специальными) законодательными актами;

Т_РЙ,Тр_а - безальтернативная и альтернативная суммы налогового (фискального) платежа соответственно до и после полного (Т_Ра = 0) или частичного выхода (освобождения) из числа налогоплательщиков (плательщиков);

Т₀&;Т₀а - безальтернативная и альтернативная суммы налогового (фискального) платежа соответственно до и после минимизации (оптимизации) его объектов налогообложения;

Твь,Т_Ва - безальтернативная и альтернативная суммы налогового (фискального) платежа соответственно до и после минимизации (оптимизации) налоговой базы (базы платежа);

ТдьДда ^- безальтернативная и альтернативная суммы налогового (фискального) платежа соответственно до и после минимизации налоговых ставок (ставок платежа);

Totb'Tota ^- безальтернативная и альтернативная суммы налогового (фискального) платежа соответственно до и после оптимизации других элементов налогообложения (платежа);

ТFb > Tfcl - безальтернативная и альтернативная суммы штрафов и пени соответственно до и после принятия мер в области повышения эффективности внутреннего налогового контроля, мониторинга и правовой защиты.

Укрупненный (второй) метод определения плановых и фактических сумм экономии на налоговых (фискальных) платежах основан на их расчете только по группам налоговых платежей в целом с учетом первой группировки налоговых доходов компании (TE_r,TE_D, TE_F), т.е. без их детализации на виды экономии по основным элементам налогообложения (платежа). При этом должно быть сохранено единство методологического подхода к определению экономии как разницы между безальтернативными (базовыми) и альтернативными (оптимизированными, минимизированными) суммами налоговых расходов по уплате налогов и сборов, других обязательных платежей и штрафных налоговых санкций, т.е. как разницы между налоговыми расходами первой группы до (ТСР_Й) и после (ТСР_а) их минимизации и (или) оптимизации. В таком случае общая сумма налоговых доходов укрупненным методом может быть рассчитана по формуле:

Оба метода могут одновременно использоваться в практике управления компанией налоговыми потоками. Первый из них является более сложным, но он наиболее точен, детализирован и пригоден для построения системы объектов управленческого налогового учета, налогового анализа, планирования и бюджетирования. Второй метод целесообразно применять для расчета налоговой прибыли (убытка). Он является более простым, менее трудоемким, но и одновременно менее точным в отношении результатов расчета. Его использование затрудняет проведение подробного поэлементного налогового анализа. Поэтому можно рекомендовать компаниям применять оба метода расчета налоговых доходов, в том числе для взаимных проверок результатов при налоговом планировании (бюджетировании) и контроле исполнения планов (бюджетов).