ФОРМИРОВАНИЕ И ВНЕДРЕНИЕ ИННОВАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА, ОРИЕНТИРОВАННОЙ НА УПРАВЛЕНИЕ СТОИМОСТЬЮ КОМПАНИИ

Содержание, элементы и основы организации налогового менеджмента

Налоговый менеджмент и информационно-сервисное обеспечение процесса управления налоговыми потоками компании составляют основные блоки (подсистемы) общей системы налогового контроллинга, а также являются разновидностями соответственно финансового менеджмента и финансового информационно-сервисного обеспечения компании. Содержание названных управленческих понятий и систем, методология их построения и взаимосвязи в рамках процесса принятия эффективных налоговых решений - научно-практические вопросы, требующие новых подходов и научного обоснования в рамках современной системы корпоративного управления налогами в инновационной (переходной к ней) экономике.

Как уже отмечалось, наиболее обособленным и относительно самостоятельным функциональным блоком системы налогового контроллинга и видом финансового менеджмента компании является налоговый менеджмент. Однако, несмотря на необходимость проведения активных научных исследований в области методологии налогового менеджмента как формы и системы управления налоговыми потоками, эта проблема, как правило, остается за рамками публичных научно- практических изысканий.

Достаточно отметить хотя бы тот факт, что сам термин «налоговый менеджмент» не часто употребляется в специальной литературе^[1]. Традиционно считается, что корпоративное управление налоговыми платежами не может и не должно принимать форму классического финансового менеджмента, так как ограничено узкими рамками налогового законодательства. Специалисты обычно либо вообще не выделяют налоговый менеджмент из общей системы финансового менеджмента, либо ограничивают его текущим планированием налоговых платежей и налоговым бюджетированием, по крайней мере в части, открытой для внешних пользователей, регуляторов и государственных органов, осуществляющих налоговый контроль, либо пытаются провести полную аналогию налогового менеджмента с методами уклонения от уплаты налогов.

Это связано с законодательно-правовой формой налоговых отношений, т.е. с безусловной обязанностью налогоплательщиков соблюдения налогового законодательства по исчислению и уплате установленных налогов, неисполнение или недолжное исполнение которой (их неуплата, неполная уплата, нарушение сроков) влечет за собой применение к налогоплательщикам налоговых санкций (штрафов), пени, доначисление неуплаченных (недоплаченных) сумм налоговых платежей и даже применение мер уголовной ответственности. Такая безусловность неукоснительного исполнения налоговых обязательств ограничивает свободу выбора в принятии компанией налоговых решений с учетом своих интересов нормами налогового законодательства, требует абсолютной закрытости тех решений, которые в той или иной мере входят в противоречие с налоговым законодательством, граничат или напрямую связаны с налоговыми правонарушениями. Поэтому, если в рамках какой-либо компании действительно функционирует полноценная система налогового менеджмента, данный факт не афишируется. Этот вид финансового менеджмента сопряжен с высокими финансовыми, налоговыми и иными рисками, является закрытым даже для многих внутренних пользователей соответствующей информацией компании.

Таким образом, есть необходимость обоснования и публичного освещения организационно-методологических основ построения системы корпоративного налогового менеджмента как элемента не только оперативного, но и стратегического управления финансовыми потоками компании.

Налоги, выступая основным инструментом государственной фискальной и регулирующей политики, не могут не влиять на стратегию управления компанией и ее стратегические решения, которые всегда принимаются с учетом налогового фактора. Чем выше налоговая нагрузка, тем больше может быть эффект от управления компанией налоговыми платежами путем их минимизации и (или) оптимизации налоговых потоков.

Налоговый менеджмент основан в первую очередь на праве налогоплательщиков уменьшать свои налоговые обязательства всеми возможными законными способами, не противоречащими нормам налогового законодательства. Это - постулат, но последняя его часть сужает реальные границы налогового менеджмента и является небесспорной (мы еще вернемся к этому вопросу).

Другим методологическим заблуждением является устоявшееся мнение о том, что объектом управления налогами на уровне организа- ций-налогоплательщиков являются только односторонние, исходящие потоки денежных средств в виде налоговых платежей, т.е. налоговые расходы по уплате в бюджетную систему налогов и сборов. К тому же налоговые платежи - это хотя и основная, но все же только часть общих налоговых расходов компании, в состав которых, по нашему мнению, должны включаться также расходы на обязательное корпоративное налоговое администрирование (ведение налогового учета, составление налоговой отчетности) и расходы на добровольную (с учетом целесообразности) организацию системы налогового менеджмента в той или иной форме и его информационно-сервисное обеспечение, которые можно объединить в общую группу управленческих налоговых расходов. На самом деле налоговый менеджмент, как и финансовый менеджмент в целом, предполагает управление не только исходящими (выходными), но и входящими (входными) потоками денежных средств в виде экономии на налогах, т.е. потоками налоговых доходов, включая налоговую прибыль, получаемых компанией в результате принятия эффективных решений с учетом возникающих при этом налоговых рисков (возможных потерь доходов от изменения налогового законодательства, принятия не самых эффективных налоговых решений, начисления штрафов за налоговые правонарушения и т.д.). Таким образом, налоговый менеджмент призван управлять полноценным составом денежных (налоговых) потоков в условиях неопределенности и повышенных налоговых рисков.

Как форма управления налоговыми потоками, налоговый менеджмент имеет прямое отношение к финансовой стратегии компании. Налоговые расходы, налоговые доходы и налоговые риски напрямую влияют на финансовые результаты компании, на которые ориентируются ее совет директоров и менеджмент, поэтому стратегические финансовые решения не могут приниматься без учета налоговых решений стратегического характера и ожидаемых результатов стратегического налогового менеджмента.

Как уже отмечалось, в специальной литературе редко встречается само понятие налогового менеджмента, не говоря уже об его определении как самостоятельного управленческого явления. В этой связи уместно привести одну из таких трактовок: «Корпоративный налоговый менеджмент - это система управления налоговыми потоками коммерческой организации путем использования научно обоснованных рыночных форм, методов и принятия управленческих решений в области налоговых доходов и расходов на микроуровне» [5.С.200].

Данное определение, с одной стороны, является достаточно полным, включая в себя такие объекты налогового менеджмента, как налоговые потоки, налоговые доходы и налоговые расходы, а с другой стороны, не отражает специфику данного явления. Поэтому мы предлагаем следующее определение этого понятия: налоговый менеджмент представляет собой систему управления налоговыми потоками компании, принятия и реализации эффективных решений в процессе налогового планирования (прогнозирования), бюджетирования, мотивации, координации и контроля налоговых расходов и налоговых доходов компании с целью получения налоговой прибыли путем минимизации налоговых платежей и (или) оптимизации налоговых потоков с учетом налоговых рисков.

Как и в финансовом менеджменте, в составе налогового менеджмента можно выделить стратегическую и оперативную (текущую) составляющие. Стратегический налоговый менеджмент непосредственно связан с долгосрочным налоговым планированием и прогнозированием, разработкой системы целевых стратегических налоговых показателей, контролем и корректировкой их ожидаемых прогнозируемых параметров. Принятые стратегические налоговые решения реализуются в процессе оперативного налогового менеджмента через текущее (оперативное) налоговое планирование и бюджетирование, координацию, мотивацию (стимулирование) и контроль исполнения текущих планов, бюджетов и прогнозов.

Относительная обособленность налогового менеджмента обусловлена наличием самостоятельных цели и задач, объектов, субъектов и инструментария управления.

Цель налогового менеджмента компании должна не только соответствовать по направлению цели финансового менеджмента - приращению подлинной стоимости компании, но и конкретизировать ее на уровне управления налоговыми потоками. В этой связи целью налогового менеджмента также является приращение подлинной стоимости компании путем создания положительных потоков налоговых прибылей и экономических налоговых прибылей в процессе минимизации налоговых платежей и (или) оптимизации налоговых потоков компании с учетом налоговых рисков.

Для достижения цели налогового менеджмента компании должны решаться следующие его основные задачи'.

• - разработка, корректировка и согласование с советом директоров и высшим финансовым менеджментом компании налоговой стратегии и тактики, их корректировка и контроль реализации;
• - разработка системы целевых налоговых показателей и мониторинг достижения их ожидаемых параметров;
• - выбор и совершенствование инструментария функционального управления налогами, минимизации налоговых платежей и оптимизации налоговых потоков;
• - определение видов, форм, состава и структуры, разработка, контроль исполнения и корректировка налоговых планов (прогнозов) и бюджетов;
• - разработка и согласование системы мотивации и стимулирования работников налогового менеджмента и его информационносервисного обеспечения, а также системы оценки результативности и эффективности налогового менеджмента в целом и его структурных составляющих;
• - определение состава и группировка налоговых расходов компании, организация и осуществление процесса управления потоками налоговых расходов в целом и в разрезе их групп;
• - определение состава и группировка налоговых доходов компании, организация и осуществление процесса управления потоками налоговых доходов в целом и в разрезе их групп;
• - организация и осуществление процесса управления налоговой прибылью (экономической налоговой прибылью);
• - оценка и мониторинг уровня налоговой нагрузки;
• - организация и осуществление процесса управления налоговыми рисками компании;
• - организация и осуществление внутреннего налогового контроля и мониторинга объектов и целевых показателей налогового менеджмента;
• - прочие задачи.

Функциональными элементами налогового менеджмента являются налоговое планирование (прогнозирование) и бюджетирование, координация, мотивация (стимулирование) исполнения налоговых планов (прогнозов) и бюджетов, корпоративный (внутренний) налоговый контроль и мониторинг, в том числе исполнения налоговых планов (прогнозов) и бюджетов.

Корпоративный налоговый менеджмент как обособленная, самостоятельная управленческая структура - это совокупность организационных форм, методов и инструментов налогового планирования и бюджетирования, координации и стимулирования исполнения налоговых планов и бюджетов, корпоративного налогового контроля и мониторинга, ориентированная на реализацию налоговой стратегии в процессе минимизации налоговых платежей и (или) оптимизации налоговых потоков.

Управлением налоговыми платежами на большинстве российских предприятий занимаются обычно действующие организационные структуры финансового профиля, включая учетный блок. Однако более рационально было бы создание в составе действующих финансовых служб (управлений) специальных отделов, а в крупных компаниях - специальных, обособленных служб (управлений) налогового менеджмента, работниками которых были бы целенаправленно обученные специалисты по управлению налоговыми потоками - налоговые менеджеры.

Обязанностями таких специализированных служб (управлений, отделов) налогового менеджмента должны быть, в частности:

• - участие в разработке регламентирующих документов компании, устава и различных положений компании, имеющих отношение к управлению налогами;
• - разработка методологической, методической и инструментальной базы минимизации налоговых платежей и (или) оптимизации налоговых потоков компании;
• - создание и обновление информационной базы по налоговому законодательству;
• - определение, группировка, конкретизация и уточнение объектов налогового менеджмента и доведение их до служб налогового информационно-сервисного обеспечения, осуществление постоянного взаимодействия с этими службами;
• - участие в обосновании целесообразности заключаемых договоров и контрактов с позиций налогообложения;
• - участие в разработке концепции, стратегии и тактики корпоративной налоговой политики;
• - организация и осуществление процесса налоговой минимизации и (или) оптимизации;
• - осуществление корпоративного налогового планирования, прогнозирования и бюджетирования, разработка налоговых планов (прогнозов) и бюджетов;
• - разработка корпоративных систем координации, мотивации и стимулирования исполнения налоговых планов, прогнозов и бюджетов;
• - осуществление внутреннего (корпоративного) налогового контроля и анализа;
• - обеспечение выполнения требований внешнего (государственного) налогового контроля (своевременное представление налоговых деклараций и необходимой документации налоговым органам);
• - осуществление налогового производства: своевременная постановка на учет в соответствующих органах и перерегистрация, разработка налогового календаря, взаимодействие с местными налоговыми и финансовыми органами по налоговым льготам и другим налоговым вопросам;
• - выполнение организационно-методической работы в области налогообложения в компании;
• - другие вопросы налогообложения и управления налоговыми потоками.

Налоговое планирование (прогнозирование), бюджетирование, координация, мотивация и контроль исполнения налоговых планов (прогнозов) и бюджетов следует рассматривать как единый процесс минимизации налоговых платежей и (или) оптимизации налоговых потоков, нацеленный на получение налоговых доходов, налоговой прибыли и (или) экономической налоговой прибыли с учетом налоговых рисков. В налоговых планах (прогнозах) и бюджетах закладываются плановые (прогнозные) значения стратегических и оперативных целевых налоговых показателей и бюджетных заданий. В ходе их реализации осуществляется координация, стимулирование и контроль исполнения налоговых планов (прогнозов) и бюджетов компании в целом, ее обособленных структурных подразделений и центров финансовой (налоговой) ответственности (центров стоимости, центров налоговой прибыли, центров налоговых расходов и центров налоговых доходов). Модель управления налоговыми потоками через ЦФО в целом аналогична модели центра стоимости компании в финансовом менеджменте (см. §2.1).

Корпоративные системы координации, налогового контроля и мониторинга представляют собой систематическую деятельность по наблюдению за налоговыми потоками, проверке правильности начисления и уплаты налогов в соответствии с результатами управленческого налогового учета и отчетности, анализу потоков налоговых доходов, налоговых расходов, налоговой прибыли (экономической налоговой прибыли), а также по выявлению и устранению ошибок до проведения налоговых проверок со стороны государственных налоговых органов, предотвращению и разрешению налоговых конфликтов.

Организация налогового менеджмента создает возможность решения компаниями ряда проблем, которые не всегда удается решить в рамках других типов управления и традиционного финансового менеджмента:

• - настроить и скоординировать цели налогового управления со стратегическими целями управления компанией и ее финансами;
• - обеспечить прямую зависимость принимаемых налоговых решений по достижению целей налогового управления от степени налоговых рисков;
• - получить дополнительный инструментарий для достижения стратегической цели компании - приращение ее подлинной стоимости на основе создания положительных потоков экономических прибылей;
• - более полно учесть изменения внешней среды и специфические налоговые риски;
• - стимулировать участников налогового управления с учетом результатов достижение стратегических целей компании, создать предпосылки для повышения классности и квалификации специалистов налогового менеджмента.

• [1] Среди российских специалистов, активно исследующих и использующих в своихтрудах это понятие, можно назвать С.В. Барулина, Е.А. Ермакову, И.А. Майбурова,Д.Ю. Мельника, А.Г. Поршнева, Г.И. Хотинскую и др.