Налоговый контроллинг в системе управления налоговыми потоками компании

Рассмотренные в § 1.3 основы и подходы к построению современной системы финансового контроллинга выступают концептуальной и методологической базой построения адекватной ей системы налогового контроллинга компании с учётом специфики налоговых отношений и управления налоговыми потоками.

Налоги, налогообложение и налоговые отношения составляют особую, относительно самостоятельную область финансов и управления финансовыми потоками. В равной мере это касается как публичных, так и корпоративных финансов. Налоговые платежи образуют значительную часть финансовых (денежных) потоков организаций. Общую картину наглядно дает показатель доли налогов в ВВП (уровень налогового бремени в экономике), которая по данным Revenus Statictics 1965-2009 (OECD, 2010) в странах ОЭСР колеблется примерно от 18% (Мексика, Чили) до 46-48% (Швеция, Дания). Налоги оказывают существенное влияние на все стороны финансово-хозяйственной деятельности компаний и их финансовые результаты, на принятие коммерческих, инвестиционных и иных управленческих решений. Налоговый фактор становится в современной экономике, особенно стран с высоким налоговым бременем, одним из наиболее значимых для компаний факторов внешней среды. Отсюда - необходимость грамотного управления налоговыми потоками компании путем принятия эффективных решений, позволяющих получить положительный финансовый результат, на основе формирования и максимального использования всех потенциальных возможностей системы корпоративного налогового контроллинга, включая налоговый менеджмент и его информационно-сервисное обеспечение.

В отличие от финансового контроллинга методология налогового контроллинга не получила еще должного развития даже за рубежом, не говоря уже о России. В специальной литературе термин «налоговый контроллинг» встречается крайне редко. В имеющихся источниках это понятие чаще всего неправомерно смешивается или аналоголизируется с процессами налогового планирования или оптимизацией финансовых ресурсов, то есть с отдельными элементами налогового и финансового менеджмента, что сужает сферу распространения налогового контроллинга [см. 29]. Поэтому крайне важно разработать методологические основы построения в компании полноценной системы налогового контроллинга как интегрированной функциональной конструкции (формы) управления налоговыми потоками компании, опираясь на авторскую концепцию финансового контроллинга.

Налоговый контроллинг компании следует рассматривать как многофункциональную систему, включающую в себе следующие компоненты и подсистемы (блоки):

• 1) концепцию, систему координации, методологическую, методическую и инструментальную базу обеспечения реализации всех функций стратегического и оперативного управления налоговыми потоками;
• 2) функциональный блок информационно-сервисного обеспечения процесса управления налогами;
• 3) функциональный блок налогового менеджмента.

Налоговый контроллинг - составная, обособленная часть финансового контроллинга, функционально-интегрирующая форма управления налоговыми потоками. Необходимость трансформации системы управления налогами в налоговый контроллинг обусловлена тем, что эффективное управление в современной экономике требует создания не только единой информационной, но и координирующей системы в рамках общей структуры управления налоговыми потоками компании. Принятие эффективных налоговых решений требует создания специальной или трансформации имеющейся в компании сигнальной горизонтально-вертикальной системы управления, построенной на единой методологической, методической и инструментальной базе, способной интегрировать, координировать и реализовывать как функции информационно-сервисного обеспечения процесса налогового управления (управленческого налогового учета, отчетности и анализа), так и функции налогового менеджмента (налогового планирования, прогнозирования и бюджетирования, исполнения и координации налоговых планов, прогнозов, бюджетов, мотивации и стимулирования, внутреннего налогового контроля и мониторинга). Такой концепцией корпоративного управления налогами, методологически, методически и инструментально, сигнально-координирующей многофункциональной формой (конструкцией) налогового управления и является система налогового контроллинга компании.

С учетом вышесказанного на рис. 5 наглядно представлена авторская инновация модель системы налогового контроллинга.

Основная цель налогового контроллинга состоит в разработке концепции управления налоговыми потоками компании, в создании адекватной системы информационно-сервисного обеспечения принимаемых налоговых решений и координации последней с функциональными системами налогового планирования, прогнозирования и бюджетирования, исполнения налоговых планов, прогнозов и бюджетов, мотивации и стимулирования налоговых менеджеров, внутреннего налогового контроля и мониторинга, а также в методологическом и инструментальном обеспечении процесса управления налоговыми потоками компании.

Основная цель налогового контроллинга в инновационной (переходной) экономике должна быть непосредственно связана со стратегической целью управления финансами компанией - приращением подлинной стоимости капитала на основе создания и поддержания в долгосрочной перспективе потоков положительных экономических прибылей. Эта связь может быть обеспечена путём настройки налогового контроллинга, его функциональных блоков и элементов на разработку и реализацию финансовой стратегии компании в области управления её налоговыми расходами и налоговыми доходами, ориентированного на создание и поддержание в долгосрочной перспективе потоков положительных налоговых прибылей и экономических налоговых прибылей с учётом допустимой степени налоговых рисков компании. В таком случае система налогового контроллинга и каждый из её функциональных блоков и элементов будут вносить свой вклад, ограниченный налоговыми потоками, приращение подлинной стоимости её компании. Цель налогового контроллинга реализуется в функциях и задачах стратегического и оперативного налогового контроллинга.

Функции налогового контроллинга, как части целого, не должны принципиально отличаться от функций финансового контроллинга, то есть таковыми являются:

• 1) информационно-сервисная функция;
• 2) координационно-интегрирующая функция
• 3) модераторская функция (ориентация на достижение целей компании);
• 4) функция активного содействия принятию эффективных налоговых решений.

сл

Рис. 5. Модель системы налогового контроллинга компании

Задачи налогового контроллинга - направления практической реализации цели и функций стратегического и оперативного налогового контроллинга - связаны с конкретизацией основных видов деятельности и мер по информационно-аналитическому и сервисному обеспечению управленческого процесса, по координации и настройке всей системы управления налоговыми потоками компании на достижение ее стратегических и оперативных целей (модератирование) и принятие соответствующих им эффективных налоговых решений по минимизации налоговых платежей и (или) оптимизации налоговых потоков компании. Задачи налогового контроллинга должны быть ориентированы на формирование, сортировку и упорядочение составных элементов системы управления налогами как единого целого, на проверку их пригодности, результативности и эффективности в процессе налоговой минимизации и (или) оптимизации, на доработку и сведение этих элементов в многофункциональную систему, позволяющую скоординировать и интегрировать все без исключения известные функции налогового управления.

Более конкретно основными задачами налогового контроллинга являются, на наш взгляд, следующие:

• - разработка концепции и механизма координации, методологической, методической и инструментальной базы реализации целей и функций управления налогами, доведение этих основ до всех блоков и структурных элементов системы налогового контроллинга компании;
• - определение конкретных заданий каждому элементу системы налогового контроллинга и обособленному структурному подразделению компании с учетом их целей и особенностей отношения к управлению налогами;
• - установление норм, нормативов и стандартов налогового контроллинга в части исполнения налоговых заданий, бюджетов и планов, ведения управленческого налогового учета и отчетности;
• - организация и совершенствование управленческих налоговых учета, отчетности, анализа и функциональных элементов налогового менеджмента;
• - оценка эффективности применяемых в компании систем информационно-сервисного обеспечения и налогового менеджмента, а также определение направлений корректирующих действий по достижению целей управления налогами и финансами компании в процессе налоговой минимизации и (или) оптимизации;
• - оценка налоговых последствий по определенным компанией стратегии и направлениям инвестиционного (инновационного) развития;
• - прочие организационные, координирующие, сервисные и обеспечивающие процесс управления налогами компании задачи.

Основным инструментарием налогового контроллинга компании являются:

• - объекты и показатели, методы, счета и документы управленческого налогового учета и отчетности;
• - методы и методики, показатели и приемы управленческого налогового анализа;
• - показатели и методы налогового планирования (прогнозирования) и бюджетирования, виды налоговых планов и бюджетов, методики расчета их показателей;
• - способы, приемы и инструменты налоговой минимизации и (или) оптимизации;
• - типы, способы и инструменты координации и мотивации (стимулирования) исполнения налоговых планов (прогнозов), бюджетов и заданий;
• - показатели, методы расчета и оценки эффективности системы налогового контроллинга, ее блоков (информационно-сервисного и менеджерского) и их элементов;
• - виды, методы и инструменты внутреннего налогового контроля и мониторинга;
• - прочий инструментарий.

Деятельность налогового контроллера охватывает все функции управления налоговыми потоками компании. При этом в отличие от финансового контроллера роль и задачи налогового контроллера зависят не только от размеров компании, но и от уровня фактической налоговой нагрузки.

В средних по размеру компаниях налоговый контроллер вряд ли должен заниматься исключительно только контроллинговой деятельностью по координации информационно-сервисного обслуживания процесса налогового управления, модераторству и содействию принятия налоговых решений. Он одновременно будет выполнять и другие возложенные на него управленческие функции, так как в средних компаниях налоговый контроллинг, скорее всего, не потребует наличия отдельной должности «налоговый контроллер». Роль и функции налогового контроллера в данном случае могут выполняться менеджерами

(руководящими работниками) финансового профиля различного уровня (финансовым директором и его заместителем, руководителем службы финансового и налогового учета и т.п.). Аналогичный подход применим, независимо от размера компании, в том случае, когда уровень совокупной налоговой нагрузки на предприятие не превышает 15-20% к выручке, что обусловлено сомнительной окупаемостью затрат на организацию и содержание специальных контроллинговых структур (мы еще вернемся к этому вопросу в рамках проблемы формирования системы налогового менеджмента).

Крупным и крупнейшим компаниям с поправкой на уровень налоговой нагрузки целесообразно выделять из общей системы финансового контроллинга специализированную службу (отдел, управления или департамент) налогового контроллинга. Это не исключает передачу выполнения части задач налогового контроллинга, например, информационное обеспечение налогового бюджетирования, участие в контроле исполнения налоговых бюджетов и т.д. другим финансовым службам.

Налоговый контроллер обязан решать две группы взаимосвязанных координирующих задач:

• 1) обеспечивать организацию, построение и совершенствование систем (блоков, подсистем) информационно-сервисного обеспечения процесса управления налогами, налогового менеджмента и их элементов;
• 2) осуществлять стратегическую и текущую настройку и согласование названных систем (блоков, подсистем) между собой и их элементами.

Первая группа задач связана с определением потребности в запрашиваемой советом директоров и менеджментом компании управленческой информации, с организацией управленческого налогового учета и отчетности для ее сбора, подготовки и обработки, а также для передачи пользователям через систему управленческой налоговой отчетности и анализа. В частности, налоговый контроллер должен решать вопросы о необходимых руководству компании видах и объектах управленческого налогового учета и отчетности, составе налоговых расходов и доходов, показателях и методах налоговых расчетов (показателей налогового бремени, эффективности налогового менеджмента, обоснования налоговых решений) и другие координирующие организационные и сигнализирующие вопросы информационно-сервисного обеспечения. Что касается налогового менеджмента (налогового планирования и бюджетирования, регулирования и контроля), то здесь задачи налогового контроллера сводятся к определению, например, видов временных рамок и структуры налоговых планов и бюджетов, систем мотивации и стимулирования участников процесса управления налогами, видов, методов и периодичности внутреннего налогового контроля, целесообразности применения тех или иных способов минимизации и оптимизации налогов и т.д. Обеспечивая взаимосвязь информационно-сервисного и менеджерского блоков (подсистем), налоговые контроллеры осуществляют их формальное и содержательное согласование и построение, содействуют принятию эффективных стратегических и оперативных налоговых решений.

Вторая группа координирующих задач налогового контроллера заключается в текущей настройке систем и функций управления налоговыми потоками компании. Налоговые контроллеры настраивают, синхронизируют на достижение общих целей блоки (подсистемы) налогового информационно-сервисного обеспечения и налогового менеджмента, регулярно готовят данные для финансовых менеджеров (руководителей), информируя их о степени реализации поставленных целей и плановых параметров показателей на текущий период (о налоговом бремени, налоговых расходах, налоговых доходах, налоговой прибыли и т.д.), осуществляют поиск идей, готовят и обосновывают рекомендации по принятию новых или изменению принятых налоговых решений и др.

Налоговый контроллинг в отличие от внутреннего налогового контроля и мониторинга (одного из функциональных элементов налогового менеджмента) направлен не на выявление недостатков и просчетов, допущенных в прошлом, а преимущественно ориентирован на настоящее и будущее. Налоговый контроллинг осуществляет настройку инструментария управленческого налогового учета, отчетности и анализа на налоговое планирование и бюджетирование, корректировку фактических налоговых показателей с учетом их плановых значений, содействие принятию на долгосрочную и ближайшую перспективу эффективных стратегических и оперативных налоговых решений, а также деятельность, направленную на исключение ошибок и просчетов в настоящем и будущем для обеспечения и достижения целей компании и управления ее налоговыми потоками.

Таким образом, в современной инновационной экономике под налоговым контроллингом следует понимать многофункциональную координирующую, сигнальную и модераторскую систему управления налоговыми потоками компании, интегрирующую в единый управленческий комплекс следующие компоненты, функциональные блоки и их элементы: концепцию, методологическую и инструментальную базу обеспечения реализации всех функций управления налогами; виды налогового контроллинга; блоки информационно-сервисного обеспечения и налогового менеджмента.

В составе системы налогового контроллинга наибольшую самостоятельностью обладает функциональный блок (подсистема) налогового менеджмента, на котором, в конечном счете, и лежит ответственность за принятие управленческих налоговых решений. В то же время принимаемые менеджментом решения должны опираться на адекватную информационную базу. Однако до сих пор содержание, организационные основы и методология взаимосвязи налогового менеджмента и его информационно-сервисного обеспечения остаются недостаточно исследованной областью знаний, требующей дальнейшего развития и самостоятельного изучения (см. гл. 4,5).