Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика
Посмотреть оригинал

МЕХАНИЗМ ЗАЩИТЫ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ

Особенности инструментов взимания налогов в России и США

Возникновение федеральной налоговой системы США относится к 1776 году. Правда, необходимо отметить, что единого для всей страны налогового федерального законодательства США (аналогичного Налоговому кодексу РФ) не существует, каждый штат живет по своим налоговым законам.

Таким образом, для США характерно наличие масштабной законодательной базы: в момент принятия в 1913 году Налоговый кодекс (InternalTaxCode) США вмещал 400 страниц, в 2011 году все налоговое законодательство страны насчитывает 72 536 страниц. Российский Налоговый кодекс (НК РФ), насчитывающий 800 страниц, можно назвать очень лаконичным.

Другой вопрос, что именно эта относительная «краткость» НК РФ является причиной необходимости многочисленных писем и подзаконных актов Министерства финансов России и Федеральной налоговой службы РФ.

США, как и Россия, имеют федеративное устройство (что способствует сопоставимости структуры налоговой системы), и налоги взимаются на трех уровнях (федеральном, штатном и местном). Но в отличие от 14 налогов в России, включая сборы и государственную пошлину, но без взносов в страховые фонды, в США следует отметить их множественность (только федеральных налогов - 11, и каждый штат и муниципалитет неограниченно вводит свои налоги).

В США подоходный налог является важнейшим из федеральных налогов, в налоговых системах штатов - универсальные и специфические акцизы, в местных - поимущественный налог.

Если в США федеральный подоходный налог, составляя более 40 % поступлений, и является самым крупным источником пополнения бюджета, что демонстрирует направленность налоговой системы США на налогообложение личных доходов граждан, то в России в 2015 году 46 % поступлений в федеральный бюджет составил налог на добычу полезных ископаемых, что указывает на ресурсную составляющую налоговых доходов бюджета.

В отличие от России, США являются одной из немногих стран, в налоговой структуре которых отсутствует налог на добавленную стоимость - его заменяет местный налог на продажи. Разница между ними не только в географическом ареале применения, но и в том, что НДС взимается со всего, что продается оптом или в розницу, тогда как налог на продажи - лишь с готового продукта в момент его продажи через розничную точку. Налог на продажи есть в 45 штатах США, самая высокая ставка действует в Калифорнии - 7,25 %.

В целом, для США характерны преобладание налогообложения дохода над налогообложением потребления и направленность на налогообложение физических лиц. Подоходный налог американцы платят дважды - в казну родного штата и в государственный бюджет. Федеральный подоходный налог варьируется от 0 % (в Лас-Вегасе) до 40 % в зависимости от величины дохода. Большинство из штатов (41 из 50) взимают свой подоходный налог в дополнение к федеральному; самая высокая его ставка на Гавайях -11%.

С 2013 года было введено повышение налогов для богатых американцев до ставки в 39,6 % (тех, кто зарабатывает больше 400 тыс. долл, в год). Повышение налогов для наиболее состоятельных американцев позволило сохранить пониженную налоговую ставку для среднего класса. Действующая в России плоская (в большинстве случаев 13 %) ставка налога на доходы физических лиц никак не выполняет перераспределительную функцию.

В отношении доходов корпораций в США широко используется прогрессивное налогообложение. Доля, которую составляет налог на прибыль корпораций в общем пополнении бюджета в 2015 году, составляла 9 % федеральных налоговых поступлений. В США действует прогрессивная структура налоговых ставок налога на прибыль корпораций: от 15 до 35 %. Действующая в России плоская (в большинстве случаев 20 %) ставка налога на прибыль никак не выполняет перераспределительную функцию.

Налог на прибыль взимается почти во всех штатах. Система налогообложения корпораций в США представляет собой больше «классическую», чем «интегрированную» с бухгалтерским (финансовым) учетом систему - финансовая отчетность в США, в отличие России, в государственные регистрационные органы отдельно не подается, за исключением американских компаний, акциями которых торгуют на биржах. Отметим, что Россия идет также по этому пути - с 2013 года бухгалтерская (финансовая) отчетность будет предоставляться в ИФНС только один раз год, не четыре раза в год, как это было ранее.

Обязательный аудит финансовой отчетности в США обычно не требуется и является обязательным лишь для регулируемых корпораций или для корпораций, чьи акции торгуются на бирже. Аналогичные правила закреплены и в России Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Для США характерен вариант консолидированного налогообложения, где группа родственных американских корпораций может, по своему желанию, выбрать представление общей для всей группы налоговой декларации. Аналогичная возможность закреплена и в российском налоговом законодательстве (гл. 31 НК РФ «Консолидированная группа налогоплательщиков»).

Стоит выделить как особенность США существование так называемого альтернативного минимального налога (АМН), который обязаны платить все физические лица и корпорации. Цель обложения АМН состоит в том, чтобы обеспечить такое положение, когда все налогоплательщики уплачивают ежегодно хоть какой-то небольшой налог. В России аналогичный порядок действует при применении упрощенной системы налогообложения, при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Как положительный факт отметим наличие в США важного стимулирующего элемента - инвестиционных льгот, в том числе за счет предоставления права на применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, осуществляющих научно-исследовательскую и инновационную деятельность; возможности использования предприятиями при вложении инвестиций в НИОКР налоговых кредитов; предоставления налоговых скидок до 50 % стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы в случае использования альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности.

В России в соответствии с п. 7 ст. 262 НК РФ расходы на НИОКР, соответствующие перечню Правительства РФ, включаются в расходы с применением коэффициента 1,5, а также объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности, освобождаются от налога на имущество организаций на три года с момента их постановки на учет.

В отличие от России, система налогообложения личных доходов граждан Соединенных Штатов основана на принципе гражданства: всемирный доход гражданина, полученный из любого источника, подлежит налогообложению в США, хотя и с возможностью зачета зарубежного налога для лиц, постоянно работающих за рубежом и не имеющих места проживания в США. Это правило о гражданстве уникально для США, другие страны облагают налогом доходы физических лиц на основе постоянного места жительства (резидентства).

Одним из последствий данных правил стало более активное принуждение граждан США сдавать налоговую отчетность, причем даже тех граждан, которые постоянно проживают за рубежом.

Гражданам, проживающим за границей, чтобы избежать заполнения многостраничных форм отчетности, а также дополнительных расходов, связанных с приведением документов в соответствие с местными и американскими налоговыми нормами, приходится либо отказаться от американского гражданства, либо вернуться в США. Можно сделать вывод, что законы США о подоходном налоге и налогах на экспатриацию сильно политизированы.

Американский закон о налогах с капитала при экспатриации не похож на аналогичные законы других стран. В странах, в которых налогообложение основано на принципе постоянного места жительства (резидентства), как, например, в России, налогоплательщик может прекратить резидентство в одной стране, переселиться в другую страну и продать активы вне досягаемости налоговых органов первоначальной страны проживания. Гражданин США, для того чтобы достичь того же самого результата, обязан не только переселиться на постоянное место жительства, но и отказаться от своего гражданства.

При сравнении методов налогового контроля выделим, что Инициатива о добровольном раскрытии информации (OVDI) была проведена в США в 2011 году. Ей предшествовала Программа раскрытия информации об офшорах 2009 года. Решение Налогового управления о том, чтобы открыть вторую специальную инициативу раскрытия, было основано на успехе первой программы. В России же еще в 2007 году действовал Закон 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами», дающий право легализовать доходы, полученные до 1 января 2006 года. Однако в силу несоответствия норм этого закона нормам НК РФ в части освобождения от ответственности за налоговые правонарушения российский закон не достиг своей цели.

Наиболее распространенный метод выбора налоговых деклараций для дальнейшей проверки в США - это метод «отличительного параметра». Он заключается в математическом подходе, используемом СВД. Метод позволяет классифицировать налоговые декларации в зависимости от вероятности наличия в них неточностей или ошибок. СВД также использует информацию о содержащихся в налоговых декларациях ошибках или неточностях, полученную из внешних источников (газеты, документы публичного характера и информация физических лиц).

Согласно данным анализа, опубликованным Генеральной инспекцией по налоговым вопросам министерства финансов США осенью 2015 года, одной из наиболее острых проблем, приводящей к снижению доверия граждан США к деятельности налоговой службы, является хищение персональных данных граждан - американская федеральная налоговая служба не справляется с выявлением использования похищенных персональных данных.

В США весьма распространены налоговые лазейки, и главная из них - офшорные инвестиции. Если в России это чаще всего ассоциируется с отмыванием «грязных» денег и уводом средств от налогов, то в США пользоваться офшором можно легально - если этого не скрывать, а декларировать.

Таким образом, вышеперечисленные особенности контроля налоговых обязательств в США предопределены структурой налоговой системы, ориентированной на преобладание налога на личные доходы и отчислений в фонды социального страхования в качестве основных источников поступлений в бюджет по сравнению с налогами на доходы корпораций. Такая модель предполагает наличие эффективного механизма контроля гражданского общества над выполнением государством его функций в плане обеспечения прозрачности их реализации, повышения ответственности представителей органов власти за выбранный курс и последствия проводимой политики.

Реформа налоговой системы США не только не решила проблемы сложности и громоздкости налогового законодательства, но и способствовала увеличению его объема. В свою очередь, усложнение налогового законодательства предусматривает более высокие затраты на ведение налогового учета и предоставление налоговой отчетности; препятствует принятию эффективных финансовых решений как на уровне семьи, так и на уровне корпорации, заставляя агентов рыночных отношений принимать решение в пользу снижения инвестиционной активности и сокращения налогооблагаемого дохода; увеличивает число ошибок при заполнении и обработке деклараций.

Для решения данной проблемы была проведена реорганизация Службы внутренних доходов США и введение налоговых деклараций в электронной форме с возможностью их заполнения и направления в налоговую службу по Интернету, однако это только начало нового этап улучшения функционирования налогового механизма. В России также проводится активная работа по внедрению интернет-технологий в отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Отдельные процедуры налогового контроля, применяемые в США, были взяты на вооружение Российской ФНС: введение института консолидированного налогоплательщика; обязательность аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности для публичных компаний; введение инвестиционных льгот (амортизационная премия), освобождение от налога на имущество организаций, имеющих объекты с высокой энергетической эффективностью.

Налоговая система США, как и российская, состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти:

  • - верхнего (федерального уровня), где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет;
  • - среднего (уровня штатов), где собираются налоги и сборы, вводимые законами штатов, поступающие в бюджеты штатов;
  • - нижнего (местного уровня - графства, муниципалитеты, округи и другие государственные территориальные образования), где собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты.

Первые пять видов налогов взимаются в различных пропорциях на всех уровнях; таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет; налог с продаж и поимущественные налоги взимаются и налоговыми службами штатов, и местными органами власти; налог с владельцев автотранспорта и местные налоги поступают, соответственно, в бюджеты штатов и местные бюджеты. Вполне очевидно, что прослеживается аналогия налоговой системы США с российской. В немалой степени это связано с федеративным устройством обоих государств.

  • 1) прогрессивный характер налогообложения;
  • 2) дискретность налоговых начислений - каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы;
  • 3) регулярное изменение в законодательном порядке действующих ставок налогообложения;
  • 4) универсальность обложения - при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки;
  • 5) наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений;
  • 6) обособленность от налоговых сборов в фонды социального обеспечения;
  • 7) фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежащий налогообложению.

Основными источниками налоговых поступлений являются: на федеральном уровне - подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий и налоги на фонд зарплаты (отчисления в социальные и др. фонды), на уровне штатов - налог с продаж и налог на доходы (подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль предприятий), а на местном уровне - налоги на имущество.

В отличие от большинства промышленно развитых стран в США федеральный налог на добавленную стоимость не применяется.

Интересно отметить масштабную законодательную базу по налогообложению в США, которая формировалась на протяжении нескольких десятилетий и, обладая подробнейшим описанием, практически исключает возможность двойного толкования терминов или понятий.

С точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы инвестиционный потенциал налоговой системы США реализуется через следующие главные элементы:

  • - применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой формы льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитии хозяйствующих субъектов;
  • - масштабные льготы, касающийся инвестиций в научно- исследовательские и опытно-конструкторские работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложений;
  • - специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50 % стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы.

Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе США характеризуется в первую очередь тем, что в ее основе лежит налогообложение физических лиц (населения). При этом основными видами налогов являются:

  • - подоходный налог, за счет которого формируется более 40 % доходов федерального бюджета и примерно такая же доля налоговых доходов штата;
  • - отчисления в фонды социального страхования, которые в разных долях делает наниматель (юридическое лицо - субъект хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15 % доходов федерального бюджета);
  • - налог с продаж, доли которого в объеме поступления штатов составляют около 40 %.

Для современной налоговой системы США характерна такая черта, как параллельное использование основных видов налогов федеральным правительство, правительствами штатов, а также местными органами власти. В результате чего население государства оплачивает два поимущественных налога, три вида подоходного налога и три вида универсального акциза. Наиболее весомыми в современной налоговой системе на федеральном уровне являются личные подоходные налоги, на уровне штатов - универсальные и специальные акцизы, а на местных уровнях - поимущественный налог.

Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть доходов федерального бюджета (более 40 %). Он взимается с физических лиц, а также с индивидуальных предприятий и партнерств, не имеющих статус юридического лица. Каждый налогоплательщик - физический лицо имеет налоговый статус.

Характерная особенность налоговой политики США состоит в том, что далеко не все американцы должны платить установленные налоги на физических лиц. Параллельно с основными налоговыми ставками в стране существует сложная система налоговых исключений и льгот, которая частично или полностью освобождает миллионы семей от налоговых платежей.

 
Посмотреть оригинал
 

Популярные страницы