Информационное обеспечение и применение современных информационных технологий в области налогов и сборов

В первую очередь следует отметить отсутствие определения информации в базовом нормативном правовом акте — федеральном законе «Налоговый кодекс Российской Федерации» (НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 2 НК РФ «Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения»^[1].

Соответственно проблемы, которые поднимаются в настоящем параграфе, будут рассмотрены в рамках указанных «властных отношений» с акцентом на роль информации, значимой в ходе мероприятий, проводимых налоговыми органами в процессе налогового администрирования и организации главным образом налогового контроля.

Ведущий специалист в области налогового права И.И. Кучеров ввел в научный оборот такой термин, как «налогозначимая информация», описывая область отношений, в которые вступают налоговые органы по сбору, обработке, обеспечению сохранности поступившей информации^[2].

Информационное обеспечение деятельности налоговых органов основано на том, что налоги устанавливаются государством, выступающим в качестве одного из участников налоговых отношений, и характеризуются его односторонним волеизъявлением. Надлежащие условия исполнения налоговой обязанности реализуются властью посредством принятия специального законодательства и государственного механизма, призванного эту обязанность осуществлять.

Деятельность налоговых органов в информационной сфере включает в себя управленческую деятельность по созданию, правовой охране и использованию документированной информации, информационных систем, информационных продуктов, средств международного информационного обмена, а также по оказанию информационные услуг. Большое значение имеет управленческая деятельность по осуществлению взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками — пользователями сети «Интернет».

Правоотношения в области налогов и сборов, направленные на создание информационных ресурсов, способствуют обеспечению функционирования налоговой системы государства в различных видах документированных сведений, рассматриваемых как особая организационная форма представления информации.

Информационное обеспечение налоговых органов представляет собой урегулированную законодательством деятельность, осуществляемую в целях получения от налогоплательщиков:

• ? информации и документов, необходимых для постановки на учет;
• ? налоговых деклараций;
• ? документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и пояснения по ним;
• ? сведений об открытии или закрытии счетов, об участии в российской или иностранной организации, обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации, об изменении своего местонахождения.

Налоговым кодексом РФ установлена обязанность налогоплательщика (налогового агента) представлять в налоговый орган документы и (или) иные сведения, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Деятельность уполномоченных государственных органов в налоговой сфере направлена на обеспечение защиты информации и информационного обмена в системе ресурсов налоговозначимой информации на федеральном и региональном уровнях. Субъектами данного информационного обмена являются:

• ? налоговые органы — в рамках ФНС России;
• ? налогоплательщики (плательщики сборов) — организации и физические лица (в том числе иностранные);
• ? органы государственной власти;
• ? органы местного самоуправления;
• ? правоохранительные органы;
• ? финансово-кредитные органы;
• ? органы, осуществляющие государственную регистрацию организаций;
• ? органы, осуществляющие государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;
• ? органы, выдающие лицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам, осуществляющим на свой страх и риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не подлежащим регистрации в этом качестве в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• ? органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту их жительства;
• ? органы, осуществляющие регистрацию рождения и смерти;
• ? органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения;
• ? органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию транспортных средств;
• ? органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного;
• ? органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, нотариусы, осуществляющие частную практику;
• ? внебюджетные фонды;
• ? налоговые и правоохранительные органы иностранных государств;
• ? международные, иностранные и совместные организации;
• ? средства массовой информации.

ФНС России и ее территориальные подразделения осуществляют ряд иных функций, не имеющих отношения к налоговой сфере, но возложенных на налоговые органы законами и подзаконными нормативными актами. В частности, ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти:

• ? осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств¹;
• ? обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам^{[3] [4]}.

Компетенция налоговых органов в информационной сфере основана на функциях по контролю и надзору

• ? за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
• ? правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
• ? правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;
• ? производством и оборотом табачной продукции, а также функциях агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Таким образом, государство, определяя структуру и содержание, права и обязанности субъектов административно-налоговых правоотношений, реализует свою информационную функцию, состоящую, в частности, в установлении и поддержании надлежащих условий по представлению налогоплательщиком сведений, необходимых для налогового администрирования и осуществления налогового контроля, а также разрешения споров и конфликтных ситуаций во внесудебном порядке на основе справедливости, адекватности, пропорциональности, соразмерности и необходимости.

Особенность информационного обеспечения в области налогов и сборов заключается в установлении и обеспечении правовой нормой юридической связи между субъектами правоотношения, обладающими определенными правомочиями и юридическими обязанностями в области налогов и сборов.

Информационная деятельность налоговых органов направлена на реализацию властных полномочий по достижению юридических результатов, стабильности всех процедур, связанных с налоговым администрированием.

В ноябре 2014 г. в НК РФ было внесено дополнение ст. 11 НК РФ «Статья 11.2. Личный кабинет налогоплательщика (введена Федеральным законом от 4 ноября 2014 г. № 347-ФЗ)». Под понятием «личный кабинет налогоплательщика» понимается информационно-телекоммуникационный ресурс, доступ к которому осуществляется на официальном сайте ФНС России в сети «Интернет». Использование личного кабинета налогоплательщика направлено на совершенствование электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками, сокращение сроков получения документов, предусмотренных НК РФ, и расходов, связанных с их направлением, как со стороны налоговых органов, так и налогоплательщиков.

Система призвана увеличить информированность налогоплательщиков и позволить им производить ряд действий через Интернет.

Личный кабинет налогоплательщика — юридического лица будет вводиться в промышленную эксплуатацию в соответствии с Приказом ФНС России № ММВ-7-6/8@.

Одна из целей — повышение эффективности работы налоговых органов по сбору налогов. Личный кабинет рассчитан на следующие функции, связанные с госрегистрацией в ЕГРЮЛ:

• ? вывод на экран сведений о налогоплательщике из ЕГРЮЛ;
• ? госрегистрация изменений, вносимых в учредительные документы, при ликвидации или реорганизации ЮЛ, внесении изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, а также при госрегистрации создания ЮЛ, учредителем которого является данное ЮЛ;
• ? предоставление выписки из ЕГРЮЛ (о себе) на бумажном носителе или в электронном виде;
• ? функции по учету юридического лица.
• ? Кроме того, кабинет позволит предоставлять налогоплательщику информацию:
• ? о расчетах с бюджетом;
• ? платежах, списанных с расчетного счета налогоплательщика и не поступивших в бюджет;
• ? не проверенных налоговым органом суммах налога к возмещению или уменьшению обязанности по уплате налога, заявленных в декларациях/расчетах;
• ? урегулированной задолженности (отсроченной, рассроченной, реструктурированной, инвестиционному налоговому кредиту);
• ? неисполненных требованиях на уплату налога и других обязательных платежей;
• ? мерах принудительного взыскания задолженности;
• ? недоимке, задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию и списанных;
• ? исполненных решениях на зачет и возврат переплаты, о принятых решениях об уточнении платежа;
• ? ходе процесса рассмотрения заявления (запроса), переданного в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика.

Функционал кабинета позволит также:

• ? уточнять невыясненные платежи на основании формализованного электронного документооборота;
• ? предоставлять по запросу уведомление налогового органа об ошибочном указании реквизитов в платежном документе;
• ? уточнять платежные документы, в которых налогоплательщик самостоятельно обнаружил ошибки в оформлении;
• ? осуществлять зачеты и возвраты излишне уплаченных сумм налога и других обязательных платежей на основании формализованного электронного документооборота;
• ? инициировать совместную сверку расчетов с бюджетом;
• ? предоставлять справку об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов; справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам; акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
• ? осуществлять обратную связь налогоплательщика с налоговыми органами.

В области налогов и сборов в последние годы благодаря внедрению в организацию налогового контроля и в целом в систему налогового администрирования современных И КТ существенно повысилась собираемость налогов и сборов, укрепились внутриэкономические и международные связи. Характеризуя в целом эффективность деятельности ФНС России, следует отметить, что из более чем 8,7 млн подконтрольных объектов, состоящих на учете в ФНС России, лишь 2—3% в год охвачены фактическими налоговыми проверками^[5]. Эффективность налогового администрирования достигается применением современных инструментов риск-анализа. При проведении налогового контроля мониторинг и предпроверочный анализ финансово-хозяйственной деятельности осуществляются путем применения автоматизированных инструментов риск-анализа и контроля деятельности налогоплательщиков. Разработанные ФНС России автоматизированные системы позволяют в кратчайшие сроки, определив зону риска на макроуровне, «просеять» всех налогоплательщиков и спуститься до микроуровня — конкретного предприятия для детального анализа его деятельности^[6]. К примеру, разработанная ФНС России автоматизированная система управления рисками при налоговом контроле за возмещением НДС (далее — АСК «НДС») поспособствовала значительному повышению эффективности проводимых проверок. АСК «НДС» позволяет разделить налогоплательщиков на группы по степени риска. В отношении «рисковых» налогоплательщиков проводится углубленная проверка, а в отношении «безрисковых» налогоплательщиков — минимальные контрольные мероприятия. Данная система аккумулирует и анализирует результаты проверок, внешнюю информацию, поступающую из СМИ, правоохранительных и других контролирующих органов. ФНС России постоянно дорабатывает критерии АСК, что позволяет своевременно выявлять и пресекать новые схемы уклонения от налогообложения.

Налоговые органы переходят на применение принципиально новых инструментов комплексного мониторинга деятельности налогоплательщиков и выявления рисков на основе «налогового разрыва». Подобные информационные технологии уже находят свое практическое применение в деятельности ФНС России. Система «Мониторинг среднеотраслевых индикаторов» (Мониторинг СОИ) позволяет в автоматизированном режиме провести группировку всех компаний в регионе по зонам риска занижения налоговых обязательств. Налоговые риски оцениваются на основе сравнения налоговой нагрузки, рентабельности и других взаимосвязанных налоговых и финансовых показателей (более 50 показателей) со средним, максимальным или модельным уровнем по отрасли. Этот механизм позволяет более детально определить наиболее «рисковые» отрасли в регионе и адресно отобрать налогоплательщиков для серьезного анализа и последующего контроля.

При этом большая часть проверок налоговых органов проводится в форме документарных (камеральных) проверок, проводимых без взаимодействия с хозяйствующими субъектами. Выездные проверки планируются по результатам проведенного анализа риска причинения вреда в связи с нарушениями конкретными хозяйствующими субъектами налогового законодательства. Так, по данным аналитического доклада «Контрольно-надзорная деятельность в Российской Федерации» численность сотрудников ФНС России значительно сократилась — на 61,3%. Если в 2011 г. 56 062 сотрудника ФНС России осуществляли контрольно-надзорные функции, то в 2013 г. всего лишь 22 287 сотрудников¹. При этом объем финансовых средств, выделенных ФНС России на выполнение контрольно-надзорных функций в 2011 г., составил

13133,1 млн руб. (примерно 33% суммы средств, выделенных иным федеральным органам исполнительной власти), а в 2013 г. соответственно — 9502,5 млн руб., или 13%. В 2013 году на одного сотрудника ФНС России приходилось 13,2 проверки^{[7] [8]}, а доля выявленных правонарушений возросла и составила 80,8% общего числа проверок^[9]. При этом возросла результативность проверок — в 76,3% случаях возбуждены дела об административных правонарушениях, по итогам которых в 93,3% случаев наложены административные наказания^[10].

• [1] Статья 2 НК РФ // РГ. 1998. № 148-149, 6 авг.
• [2] См., напр.: Кучеров И.И., Торшин А.В. Налоговая тайна: правовой режим защитыинформации. М.: Центр ЮрИнфоР, 2003. С. 65.
• [3] Пункт 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 (в действ, ред.).
• [4] Пункт 2 постановления Правительства РФ от 29 мая 2004 г. № 257 «Об обеспечении интересов РФ как кредитора в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в делео банкротстве» (в действ, ред.); п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 (в действ, ред.).
• [5] Для справки: количество налогоплательщиков — это 4,6 млн организацийи 3,5 млн индивидуальных предпринимателей, 145 млн физических лиц. В связи с этимэффективность налогового администрирования достигается применением современныхинструментов риск-анализа.
• [6] Мишустин М.В. Совершенствование инструментов налогового администрирования по обеспечению стабильных доходов государственного бюджета // Экономика,налоги, право. 2014. № 4. С. 4—8.
• [7] Контрольно-надзорная деятельность в Российской Федерации: Аналитическийдоклад — 2013 / рук. авт.кол. С.М. Плаксин. М.: МАКС ПРЕСС, 2014. С. 259, 262.
• [8] Там же. С. 260.
• [9] Там же. С. 272.
• [10] Там же. С. 284, 285.