Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Отличительной особенностью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которая и делает его более предпочтительным по сравнению с методом учета фактических затрат, является то, что фактические производственные затраты при данном методе учитываются не в совокупности, а отдельно, как арифметическая сумма следующих слагаемых: расходов в пределах действующих норм, отклонений от этих норм, изменений этих норм. Каждая из этих трех составляющих себестоимости обособленно отражается в бухгалтерском учете и обособленно контролируется. Таким образом, нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основывается на нормах, установленных на предприятиях и в организациях.

Под нормами расхода понимают научно-обоснованный, количественный и стоимостной расход ресурсов, необходимый для получения единицы продукции установленного качества в предполагаемых условиях производства. Эти нормы должны базироваться на технологии производства и организации труда. Нормы необходимы для планирования и организации производства, его регулирования, определения экономической эффективности технологии и техники. Для успешного решения названных задач нормы затрат должны быть прогрессивными и экономичными, устанавливаться с учетом уровня развития техники и технологии, они должны способствовать рациональному и эффективному использованию ресурсов. От качества применяемых норм во многом зависит объективность, универсальность, эффективность нормативного метода учета.

В разработке норм и нормативов затрат принимают участие ряд подразделений (отделов) предприятия. Отдел материально-технического снабжения разрабатывает номенклатуры-ценники на покупные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, нормативы на транспортные расходы. Отдел главного энергетика занимается расходными нормами на энергию всех видов и топливо для технологических целей. Эти расходы нормируются по стадиям технологического процесса на единицу продукции.

Нормы расхода сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов разрабатываются по конкретным наименованиям, типоразмерам, профилям и маркам на каждую деталь (в машиностроении). Затем обобщают (суммируют) расходы однородных видов сырья и материалов на изделие в целом или группу однородных изделий.

На основании разработанных норм и нормативов затрат составляются нормативные калькуляции.

На построение нормативной калькуляции оказывает влияние организация сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат может вестись по полуфабрикатному или бесполуфабрикатному варианту. В условиях бесполуфабрикатного варианта отсутствует системный учет за межцеховой передачей полуфабрикатов, а цеховая себестоимость исчисляется внесистемно. В нормативной калькуляции в этом случае выделяют затраты отдельных цехов.

При полуфабрикатном варианте в системном порядке на счетах бухгалтерского учета определяется себестоимость не только готовой продукции, но и продукции отдельных цехов, ведется количественно-стоимостной учет движения полуфабрикатов. Все это усиливает контроль за издержками производства и сохранностью материальных ценностей, улучшает управление себестоимостью продукции.

При полуфабрикатном варианте на бухгалтерских счетах отражаются стоимость полуфабрикатов, полученных от других цехов, и собственные затраты цеха. В нормативную калькуляцию в этом случае вводится специальная статья, по которой у цехов-потребителей отражается нормативная себестоимость внутризаводских полуфабрикатов (табл. 7.20).

Нормативные калькуляции на изделия используются для определения нормативной себестоимости выпущенной продукции, для калькулирования фактической себестоимости и при составлении отчетных калькуляций.

Важным элементом нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является учет отклонений от норм. Эти отклонения можно классифицировать по двум признакам.

  • 1. По экономическому содержанию:
    • • на неблагоприятные — свидетельствуют о перерасходе ресурсов;
    • • благоприятные — свидетельствуют об экономии ресурсов.
  • 2. По полноте выявления:
    • • на документированные:
    • • выявляемые по первичной сигнальной документации — по материальным затратам и оплате труда производственных рабочих;
    • • расчетным путем — по косвенным расходам;
    • • недокументированные (неучтенные) — возникают из-за недостатков в организации первичного учета и в документировании операций по расходу, выявляются по результатам проведения инвентаризации незавершенного производства, определяется путем вычитания из общей суммы отклонений их документированной части. Общая сумма отклонений определяется вычитанием из фактических затрат расходов по норме.

Таблица 7.20

Калькуляция нормативной себестоимости при полуфабрикатном и бесполуфабрикатном вариантах сводного учета затрат на производство, руб.

Статьи калькуляции

Бесполуфабрикатный

Полуфабрикатный

цех № 1

цех № 2

цех № 3

цех № 1

цех № 2

цех № 3

1. Сырье и материалы:

95

7,6

12,5

95

7,6

12,5

2. Основная заработная плата + отчисления

8

4

6

8

4

6

3. Энергия на технологические цели

3

5

6

3

5

6

4. Полуфабрикаты собственного производства

106

122,6

Итого

106

16,6

24,5

106

122,6

147,1

Аналитический учет отклонений организуется по местам возникновения, причинам, видам выпускаемой продукции. В целях обеспечения оперативности учета и повышения его роли в управлении затратами отклонения должны выявляться как можно чаще.

Выявляют отклонения фактических показателей от нормативных с целью их последующего анализа. Он проводится отдельно по каждой операции каждого центра ответственности. Невозможно сравнивать между собой фактические и нормативные издержки, возникшие в разных центрах ответственности. Как и всякую систему, систему отклонений следует рассматривать по каждому ее элементу в отдельности, а затем выявлять взаимосвязь этих элементов в едином целом. Отклонения можно разделить на виды:

  • • отклонения по производственным затратам:
  • • по основным материалам;
  • • по заработной плате основных производственных рабочих;
  • • по переменным накладным расходам;
  • • по постоянным накладным расходам;
  • • по издержкам реализации и обращения;
  • • по доходу от совокупной реализации:
  • • по ценам реализации;
  • • по объему реализации.

Так, при выявлении и анализе отклонений по основным материалам, нужно исходить из того, в результате чего они могут возникать. Затраты на материалы, которые используются в производстве продукта, определяются двумя основными факторами: ценой материалов и их количеством, потребленным в производстве. Поэтому возможно, что фактические затраты будут отличаться от нормативных, так как фактическое количество использованных материалов будет отличаться от нормативного и (или) фактические цены — от нормативных. Таким образом, можно отдельно рассмотреть отклонения по использованию материалов и по цене материалов. При анализе отклонений нужно помнить, что неблагоприятное отклонение по цене на материалы не всегда будет следствием неудовлетворительной работы отдела закупок. Фактические цены могут превышать нормативные из-за изменений на рынке, которые вызывают всеобщее повышение цен на материалы. Таким образом, отклонение по цене материала может быть для отдела закупок неконтролируемым. Но случается и обратная ситуация: неблагоприятное отклонение по цене может быть следствием просчетов в работе отдела закупок при поиске наиболее выгодных поставщиков. Благоприятное отклонение по ценам может произойти из-за закупок материала низшего качества, что вызовет ухудшение качества продукции или увеличение количества отходов производства, или даже брак. Благоприятные отклонения в цене материалов в таких случаях обычно перекрываются неблагоприятными отклонениями по количеству использованного материала, т.е. за счет перерасхода материала. Если причина такого перерасхода кроется в закупке материалов низкого качества, то ответственность за отклонение по использованию (расходу) материалов должна быть возложена на отдел закупок. Однако не всегда. Если у предприятия нет достаточного количества денежных оборотных средств и отдел закупок ставится в рамки лимита стоимости закупаемых материалов, то в данном случае такая ситуация будет не контролируема отделом закупок. Возможна ситуация, когда другой отдел будет отвечать за полное или частичное отклонение по цене. Например, нехватка материалов вследствие плохого управления запасами может вызвать необходимость срочной их закупки с сокращенным сроком оплаты. Поставщик может провести дополнительные погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку по срочному специальному заказу и поэтому потребовать более высокую цену за материалы. В такой ситуации ответственность за отклонение по цене будет возложена на управляющих складами, а не на отдел закупок. На практике отклонение по ценам может происходить по разным причинам, некоторые из них вне сферы контроля со стороны компании, а другие являются следствием неэффективности деятельности отдела закупок. Поэтому важно, чтобы отклонения были показаны в отчетах как можно быстрее, чтобы это было выявлено, и были приняты корректирующие меры. Однако проблема заключается в том, что время закупки и время использования материалов может не совпадать: материалы могут быть закуплены в одном периоде, а использованы — в следующем.

Отклонения по количеству использованных материалов, как правило, контролирует начальник цеха. Обычно причины этих отклонений в неосторожной погрузке и разгрузке материалов производственным персоналом, закупке материалов низкого качества, кражах, изменениях требований контроля качества или методов производства. Некоторые отклонения по расходу материалов должны быть рассчитаны для каждого вида использованных материалов и распределены по центрам ответственности.

Аналогичный анализ отклонений проводится по другим видам ресурсов.

Таким образом, нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции представляет собой совокупность методов и приемов разработки норм, нормативов, калькуляций нормативной себестоимости продукции, документирования, выявления и регистрации отклонений и изменений норм, обособленного учета этих составляющих фактической себестоимости.

Особенностью нормативного метода является применение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость готовой продукции в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство». А по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» себестоимость готовой продукции отражается нормативная себестоимость в корреспонденции с дебетом счета 43 «Готовая продукция», с кредита которого она списывается в дебет счета 90 «Продажи». После этого со счета 90 «Продажи» списывается предварительный финансовый результат. Таким образом, на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляются отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости. Если эти отклонения свидетельствуют о перерасходе, то они списываются дополнительными проводками с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90, вследствие чего необходимо сторнировать (уменьшить) на эту сумму финансовый результат, списанный предварительно с дебета счета 90 «Продажи» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если же выявленные на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отклонения свидетельствуют об экономии, то на этом счете образуется кредитовое сальдо, которое сторнировочной проводкой будет списано с дебета счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в кредит счета 90 «Продажи». Затем эта сумма будет списана дополнительной проводкой с дебета счета 90 в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». В результате предварительно выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» финансовый результат будет увеличен на сумму экономии.

Учет изменений норм при нормативном методе ведется отдельно по инициаторам и по причинам. В качестве примера рассмотрим данные табл. 7.21. Из нее видно, что в результате изменения норм была снижена себестоимость фотопленки на 3 руб., в том числе за счет:

  • • усовершенствования рецептуры — на 1 руб.;
  • • упорядочения работы метрологической службы — на 2 руб.

Таблица 7.21

Зависимость себестоимости 1 кв. м пленки от изменения норм

Калькуляция нормативной себестоимости пленки ФТ-11М (на 1 кв.м.)

статьи затрат

причина изменения нормы

на начало месяца

на конец месяца

изменение

себестоимости

Фенол

Усовершенствование

рецептуры

4 руб.

3 руб.

-1 руб.

Топливо и энергия на технологические цели

Упорядочивание метрологической работы

15 руб.

13 руб.

-2 руб.

Для примера обратимся к деятельности ЗАО «Фокус» — одного из отечественных производителей химико-фотографической продукции.

Отдел технического контроля, отдел главного технолога, планово-производственный отдел, склад материально-технического снабжения, склад готовой продукции, участок переработки серебросодержащих отходов являются общепроизводственными подразделениями. Вспомогательными подразделениями являются: отдел по производству комплектов для ХВО (сыпучих химикатов для обработки пленок), занимающийся изготовлением комплектов сыпучих химикатов; отдел по производству продуктов ТОС (тонкого органического синтеза), где изготавливаются продукты тонкого органического синтеза. Полуфабрикаты вспомогательных подразделений частично реализуются на сторону, а частично используются в собственном производстве (в отделе по производству фотоматериалов) при изготовлении фотоэмульсий и дополнительных слоев.

Основными производственными подразделениями, в которых непосредственно осуществляется производство продукции, являются подразделения, входящие в состав отдела по производству фотоматериалов: подразделение синтеза эмульсий, полива основы, резки и упаковки. На рисунке 7.1 представлена схема материальных потоков производственного центра, на которой отражены взаимосвязи перечисленных подразделений.

Схема материальных потоков производственного центра ЗАО «Фокус»

Рис. 7.1. Схема материальных потоков производственного центра ЗАО «Фокус»

Основной продукцией, выпускаемой ЗАО «Фокус», является пленка трех типов: для полиграфической промышленности, для медицины, для аэрофотосъемки. Пленки производятся в несколько этапов, каждый из которых осуществляется в отдельном структурном подразделении отдела по производству фотоматериалов. Пленки каждого типа делятся на разновидности в зависимости от таких фотографических свойств, как: контрастность, светочувствительность и плотность изображения. А пленки каждой разновидности, в свою очередь, выпускаются в различных упаковках (в пачках и рулонах) разного формата. Таким образом, ассортимент производимых пленок довольно широк.

Изготовление пленок представляет собой процесс нанесения на основу предварительно изготавливаемых эмульсии и дополнительных слоев; раскроя данной основы на нужные форматы; сортировки и упаковки раскроенной основы в пачки или рулоны.

Поэтому первым шагом в производстве пленок является приобретение основы, которая представляет собой прозрачную пленку без нанесенных на нее каких бы то ни было слоев, намотанная на специальную ось, т.е. в рулон. Для каждого вида пленки нужна своя определенная основа, что видно из рис. 7.2.

№№/

виды

типы основы

пп

пленок

ПЭТФ-75

ПЭТФ-38

ПЭТФ-100

ТАЦ

ИТ.Д.

1

МШ-4

X

2

38-Т

X

3

ФТ-21 М

X

4

25 Л

X

5

25 К

X

ит.д.

Рис. 7.2. Распределение основ между типами пленки

На первом этапе производства фотопленки закупленная основа определенного типа должна быть порезана на рулоны такого формата, на который рассчитана поливочная машина (0,36 метров). Процесс резки осуществляется в подразделении резки.

На втором этапе в подразделении синтеза эмульсий изготавливаются различные типы эмульсий. Длительность изготовления одной партии эмульсии (60 кг) составляет три дня. Для изготовления каждого вида пленки необходимы строго определенные типы эмульсий, что наглядно видно на рис. 7.3.

На третьем этапе в подразделении полива осуществляют изготовление дополнительных слоев и добавок для нанесения на основу. Для каждого вида пленки необходимы свои дополнительные слои и добавки при поливе.

По окончания полива полуфабрикат пленки высушивают в специальной машине, в каждой части которой поддерживается свой температурный режим, влажность воздуха и т.д. Этот процесс производится также в подразделении полива. После всех описанных операций пленке необходимо дать полежать, «выдержаться» в течение трех дней.

№№/

виды

типы эмульсий

пп

пленок

Н-188

Н-177

МЗ-ЗБ

Н-192/1

И т.д.

1

МШ-4

X

2

38-Т

X

3

ФТ-21 М

X

4

25 К

X

X

5

25 Л

X

X

И Т.Д.

Рис. 7.3. Типы эмульсий для изготовления фотопленок

На четвертом этапе политая и выдержанная основа снова поступает в подразделение резки, где ее кроят на необходимые для продажи форматы, сортируют и упаковывают. В этом же подразделении осуществляется так называемое «финиширование» ряда фотопленок для полиграфии и медицины. То есть часть производимой на предприятии продукции не проходит первые стадии производства. Так, например, для производства фототехнической пленки ФТ-41 МД экономически более выгодно закупать «мастер- роли», т.е. рулоны пленки, уже политой всеми необходимыми слоями. Формат этих рулонов очень большой и не предназначен для реализации. Такие рулоны сразу поступают на конечный передел — в подразделение резки, сортировки и упаковки, где их кроят на форматы, нужные покупателям и упаковывают. На каждом этапе производственного процесса все полуфабрикаты собственного производства подвергаются контролю ОТК.

Таким образом, для изготовления каждого вида пленки необходимы определенного типа основа, эмульсия, дополнительные слои. Из приведенного описания видно, что процесс производства на данном предприятии состоит из определенного набора повторяющихся технологических операций, этапов, на каждом их которых изготавливаются полуфабрикаты собственного производства из стандартного перечня. На основании сказанного можно сделать вывод, что в ЗАО «Фокус» целесообразно применять нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а именно попере- дельно-нормативный. Рассмотрим подробнее организацию этого метода.

Нормы прямых затрат сырья и материалов составляются на предприятии из расчета на 1 кв. м готовой пленки каждого вида и после их разработки утверждаются комиссией в составе генерального директора, главного технолога и начальник одного из производственных подразделений, после чего становятся действующими.

Из технологических регламентов, разработанных в организации, прямо следует расход каждого материала, химиката, количественное соотношение различных материалов, последовательность и способы их обработки, оборудование, необходимое для этого, характеристики этого оборудования, временные интервалы всех стадий обработки, возвратные отходы и т.д.

На рисунке 7.4 представлен титульный лист одного из технологических регламентов, а также его оглавление. Видно, что в регламенте подробно описаны все необходимые условия технологического процесса производства конкретной пленки.

Нормы прямых затрат на заработную плату основных производственных рабочих, как видно из рис. 7.5, разрабатываются отдельно по каждой технологической операции и по каждому производственному участку, исходя из тарифной ставки и нормы выработки. Нормы выработки устанавливаются исходя из фотографий рабочего дня, характеристики оборудования и средней выработки рабочих.

Данные норм расхода сырья и заработной платы используются при составлении нормативных калькуляций себестоимости каждого вида продукции, пример которой представлен на рис. 7.5.

Нормативные цены предоставляет служба материально-технического обеспечения исходя из результатов исследований рынка сырья и материалов.

Нормативные калькуляции составляются в планово-производственном отделе по каждому виду выпускаемой продукции отдельно, в расчете на 1 кв.м готовой продукции. Нормативные затраты на материалы устанавливаются умножением нормативного расхода на нормативную цену. Нормативные калькуляции регулярно подвергаются пересчету в связи с изменением курса доллара, с изменением цен, изменением поставщиков, а так же, но гораздо реже, в связи с изменениями в рецептуре пленок, т.е. в результате изменений, вносимых в регламент.

Учитывая специфику деятельности ЗАО «Фокус», в рабочий план счетов организации необходимо ввести счет 23 «Вспомогательные производства»; счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» (так как вспомогательные подразделения производят полуфабрикаты, которые частично реализуются на сторону); счет 25 «Общепроизводственные расходы». На этих счетах, на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и счете 20 «Основное производство» будут отражаться затраты разных подразделений предприятия на отдельных субсчетах, что позволит формировать сегментарную отчетность о затратах фактических и нормативных и об отклонениях по центрам ответственности. Например, на счете 20 систему учета затрат можно организовать на субсчетах как это показано на рис. 7.6.

Титульный лист технологического регламента ЗАО «Фокус»

Рис. 7.4. Титульный лист технологического регламента ЗАО «Фокус»

(начало)

Управленческий учет как информационная база оперативного менеджмента

Титульный лист технологического регламента ЗАО «Фокус»

Рис. 7.4. Титульный лист технологического регламента ЗАО «Фокус»

(окончание)

Необходимо, чтобы в бухгалтерской программе имелась возможность осуществления подобного многоуровнего учета и формирования отчетов по любому аналитическому счету любого уровня. Доступ, например, к шестому уровню может быть открыт лишь бухгалтеру по управленческому учету, который, анализируя конкретную проводку и сравнивая ее с нормативной калькуляцией, трансформирует ее в две: по нормам и по отклонениям. Например, по дебету счета 20.1.1.1.1.2 отразилось бы неблагоприятное, а по кредиту — благоприятное отклонение затрат материалов от нормативного показателя по подразделению синтеза по пленке ФТ-21 М. Сальдо этого счета в конце отчетного периода можно списывать или сторнировать в корреспонденции с синтетическим счетом 90 «Продажи». В результате такой организации системы счетов появится возможность формировать по каждому производственному подразделению информацию по отклонениям от нормативных затрат по каждому виду продукции, по каждой калькуляционной статье, в том числе и по общецеховым расходам. Необходимо организовать детальный учет и по общехозяйственным и непроизводственным подразделениям (отдел кадров, финансовый отдел и т.д.). Бухгалтер- аналитик мог бы, своевременно сопоставляя такую детальную информацию с нормами и нормативами, в каждый момент времени выявлять отклонения от нормативной калькуляции, информировать о них руководство предприятия. Это позволит своевременно влиять на процесс формирования себестоимости продукции, не дожидаясь завершения отчетного периода.

Нормативная калькуляция фотопленки типа МИКРАТ-ПП-Г (нанос серебра - 1,5 г. на 1 кв.м.)

Рис. 7.5. Нормативная калькуляция фотопленки типа МИКРАТ-ПП-Г (нанос серебра - 1,5 г. на 1 кв.м.)

Управленческий учет как информационная база оперативного менеджмента

Нормативная калькуляция фотопленки типа МИКРАТ- ПП-Г (нанос серебра - 1,5 г. на 1 кв.м.) (продолжение)

Рис. 7.5. Нормативная калькуляция фотопленки типа МИКРАТ- ПП-Г (нанос серебра - 1,5 г. на 1 кв.м.) (продолжение)

Методы учета затрат и калькулирования стандарт управленческого учета

Нормативная калькуляция фотопленки типа МИКРАТ- ПП-Г (нанос серебра - 1,5 г. на 1 кв.м.) (окончание)

Рис. 7.5. Нормативная калькуляция фотопленки типа МИКРАТ- ПП-Г (нанос серебра - 1,5 г. на 1 кв.м.) (окончание)

Как отмечалось выше, отличительной особенностью нормативного учета затрат на производство является ведение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). По дебету данного счета отражаются фактическая себестоимость продукции (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»), а по кредиту — нормативная себестоимость выпущенной продукции (в корреспонденции с дебетом счета 43 «Готовая продукция»). В конечном итоге на данном счете выявляются отклонения от действующих норм (от норм, по которым в данное время производится расходование ресурсов), что позволяет руководителям цехов и предприятия своевременно принимать меры к предотвращению перерасходов и закреплению имеющихся достижений по экономии.

Схемы учетных записей на бухгалтерских счетах приведены на рис. 7.9 (бесполуфабрикатный вариант учета) и на рис. 7.10 (полуфабрикатный вариант). Из этих рисунков видно, что бухгалтер-аналитик при организации учета на счетах управленческой бухгалтерии подобным детальным образом сможет в любой момент времени выявить отклонения в расходовании ресурсов в сравнении с нормативным; определить, каким производственным подразделением данное отклонение было допущено, по какому изделию и какой калькуляционной статье. Это позволит своевременно установить причины данных отклонений и исправить сложившееся положение.

Предложенный подход обеспечит сопоставимость данных нормативной калькуляции с фактическими затратами, повысит оперативность контроля и управления.

На счетах финансовой бухгалтерии выявленное отклонение будет списано в конце отчетного периода в дебет счета продаж, а нормативная себестоимость продукции будет отнесена в дебет счета 43. Готовая продукция может отражаться на одноименном счете и в бухгалтерском балансе по нормативной себестоимости как и незавершенное производство, кроме продукции, выпускаемой в единичном производстве.

Возможный вариант системы субсчетов к счету 20 «Основное производство

Рис. 7.6. Возможный вариант системы субсчетов к счету 20 «Основное производство

Пример использования системы субсчетов к счету 20 «Основное производство» при нормативном методе учета и схема учетных записей на счетах бухгалтерского учета (бесполуфабрикатный вариант) (начало)

Рис. 7.7. Пример использования системы субсчетов к счету 20 «Основное производство» при нормативном методе учета и схема учетных записей на счетах бухгалтерского учета (бесполуфабрикатный вариант) (начало)

Пример использования системы субсчетов к счету 20 «Основное производство» при нормативном методе учета и схема учетных записей на счетах бухгалтерского учета (бесполуфабрикатный вариант) (окончание)

Рис. 7.7. Пример использования системы субсчетов к счету 20 «Основное производство» при нормативном методе учета и схема учетных записей на счетах бухгалтерского учета (бесполуфабрикатный вариант) (окончание)

Пример схемы учетных записей на счетах бухгалтерского учета при нормативном методе учета (полуфабрикатный вариант) (начало)

Рис. 7.8. Пример схемы учетных записей на счетах бухгалтерского учета при нормативном методе учета (полуфабрикатный вариант) (начало)

Пример схемы учетных записей на счетах бухгалтерского учета при нормативном методе учета (полуфабрикатный вариант) (окончание)

Рис. 7.8. Пример схемы учетных записей на счетах бухгалтерского учета при нормативном методе учета (полуфабрикатный вариант) (окончание)

Методы учета затрат и калькулирования стандарт управленческого учета

Причем готовая продукция может отражаться по нормативной себестоимости только в том случае, если стоимость незавершенного производства в соответствии с учетной политикой предприятия оценивается также по нормативной производственной себестоимости. Отклонения от нормативной себестоимости при этом должны относиться через счет реализации продукции, работ, услуг на счет финансовых результатов. При полуфабрикатом варианте целесообразно открыть к счету 40 отдельные субсчета для каждого передела. По кредиту счета 40 следует отразить нормативную себестоимость полуфабрикатов собственного производства в корреспонденции с одноименным счетом 21, к которому также желательно открыть отдельные субсчета для каждого передела (кроме последнего, из которого выходит готовая продукция, а не полуфабрикаты). Полуфабрикаты собственного производства будут являться незавершенным производством как не прошедшие всех стадий обработки, в связи с чем их нормативную себестоимость правомерно отражать на счете 2. На счете 40 отклонения фактической себестоимости от нормативной будут выявляться по каждому переделу и виду продукции, что значительно повысит информативность учета.

Бесполуфабрикатный вариант, как известно, менее трудоемок с точки зрения учетных работ, однако требует ежемесячной инвентаризации. Полу- фабрикатный вариант более трудоемок, предусматривает исключение внутризаводского оборота. Однако он усиливает контроль за передвижением полуфабрикатов между подразделениями; используется, когда часть продукции реализуется на сторону; когда одни и те же виды сырья, материалов, полуфабрикатов используются для производства разных видов продукции.

Особенностью ЗАО «Фокус» является то, что нормативная себестоимость продукции в силу стабильности применяемой технологии и рецептуры производства на данном предприятии будет меняться достаточно редко. Поэтому изменения в действующие нормы можно вносить с начала нового месяца, это избавит от необходимости такого трудоемкого занятия, как пересчет незавершенного производства на начало месяца по нормам, действующим на конец месяца. Зная, какие нормы изменятся с 1-го числа следующего месяца, легко исчислить сумму уценки или дооценки незавершенного производства. Эта сумма подлежит включению в себестоимость продукции, выпущенной в следующем месяце, как результат изменения норм.

Таким образом, можно сделать вывод, что при выполнении перечисленных рекомендаций, система учета затрат, управления и контроля в ЗАО НПО «ФоМос» станет намного эффективнее. Появится возможность оперативного управления себестоимостью.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >