Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика
Посмотреть оригинал

Особенности формирования заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности реорганизуемого государственного унитарного предприятия и отражение в бухгалтерском учете государственного бюджетного учреждения операций по формированию расчетов с учредителем

Особенности формирования заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия в связи с его реорганизацией заключаются в отражении в Пояснениях к заключительным бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах следующей информации: 1) основание проведения реорганизации (постановление соответствующего федерального или регионального органа исполнительной власти); 2) сведения об организациях, участвующих в реорганизации, и правопреемниках (название ликвидированной и созданной в результате реорганизации организаций);

  • 3) дата составления передаточного акта или разделительного баланса;
  • 4) изменения в составе и стоимости имущества (ввод в эксплуатацию основных средств из состава незавершенного строительства, их амортизация, выбытие и т.п.) и обязательств (погашение (увеличение в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации) задолженности) начиная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса до даты фактической реорганизации, а также события, вызвавшие соответствующие изменения в активах и обязательствах; 5) расходы, связанные с реорганизацией; 6) поскольку формирование уставного капитала для бюджетных учреждений действующим законодательством не предусмотрено, в Пояснения включается ссылка об этом; 7) несоответствие (уточнение) данных передаточного акта или разделительного баланса числовым показателям заключительной бухгалтерской отчетности; 8) несоответствие данных заключительной бухгалтерской отчетности числовым показателям вступительного бухгалтерского баланса (данная информация указывается при формировании первой бухгалтерской (финансовой) отчетности созданного в результате реорганизации государственного бюджетного учреждения, для чего, в частности, Инструкцией № ЗЗн [116], предусмотрена специальная форма Сведений об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773)); 9) невыполненные условия и прочие события, связанные с признанной реорганизацией (например, информация о не утверждении на момент реорганизации Перечня особо ценного движимого имущества или применении при переносе остатков специальных разъяснений учредителя или соответствующих исполнительных органов государственной власти).

Заключительная бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного унитарного предприятия, как правило, подлежит обязательному аудиту. При этом, техническое задание (а, следовательно, и сформированная по результатам аудита Письменная информация (Отчет)) должны содержать следующую дополнительную информацию: 1) в части организационно-правовых мероприятий по реорганизации государственного муниципального предприятия; 2) части аудита нефинансовых активов; 3) в части аудита денежных средств на счетах, в кассе и иных финансовых активов; 4) в части аудита расчетов; 5) в части аудита капиталов, доходов и расходов; 6) в части показателей заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности; 7) подготовка следующих документов; 8) проверка и анализ формирования Перечней особо ценного движимого имущества; 9) анализ документов по перезакреплению имущества за создаваемым на базе предприятия бюджетным учреждением (в т.ч. внесением корректировок в Реестр государственного имущества); 10) анализ полноты и правильности оформления изменений в взаимодействии с персоналом предприятия в связи с его реорганизацией; 11) анализ мероприятий по закрытию счетов в кредитных организациях и открытию лицевых счетов в органах федерального казначейства; 12) анализ своевременности и полноты информирования о реорганизации налоговый орган, государственные внебюджетные фонды, а также дебиторов и кредиторов предприятия. 13) анализ детализации объектов основных средств для целей переноса их остатков на счета бухгалтерского учета бюджетных учреждений. Анализ документального оформления и полноты определения объектов основных средств, подлежащих отнесению к особо ценному движимому имуществу; 14) анализ возможности применения используемой системы документооборота по материальным ценностям для целей бухгалтерского учета бюджетного учреждения; 15) анализ детализации материальных ценностей для целей переноса их остатков на счета бухгалтерского учета бюджетных учреждений; 16) анализ детализации остатков денежных средств на счетах и денежных документов по источникам их получения для целей переноса ее остатков на счета бухгалтерского учета бюджетного учреждения; 17) анализ детализации дебиторской задолженности для целей переноса ее остатков на счета бухгалтерского учета бюджетного учреждения; 18) анализ детализации кредиторской задолженности для целей переноса ее остатков на счета бухгалтерского учета бюджетного учреждения; 19) анализ детализации остатков расчетов с подотчетными лицами для целей переноса их на счета бухгалтерского учета бюджетного учреждения; 20) уточнение остатков капиталов, доходов и расходов, не подлежащих отражению в бухгалтерском учете бюджетных учреждений и предназначенными в процессе реорганизации списанию на финансовые результаты реорганизованного бюджетного учреждения; 21) анализ раскрытия информации в целях переноса остатков имущества и обязательств предприятия на счета бухгалтерского учета бюджетного учреждения; 22) справка (ф.0504833) о переносе на основании показателей заключительной бухгалтерской отчетности предприятия и данных его бухгалтерского учета остатков имущества и обязательств на балансовые и аналитические счета плана счетов бухгалтерского учета бюджетного учреждения;

В государственном бюджетном учреждении прежде всего возникает необходимость отражения в бухгалтерском учете операций по передаче имущества на баланс учреждения от собственника. В государственных бюджетных учреждениях открытие и ведение синтетического счета, аналогичного уставному капиталу в государственном унитарном предприятии, не предусмотрено. Для учета операций по наделению имуществом предусмотрен счет 210 06 ООО «Расчеты с учредителями» (п. 238-240 Инструкции № 157н), который предназначен для учета расчетов с органом власти, выполняющим функции и полномочия учредителя в отношении государственного бюджетного учреждения.

Операции по формированию расчетов с учредителями при закреплении за государственным бюджетным учреждением права оперативного управления, а также при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления) предусмотрены пунктом 116 Инструкции № 174н. Расчеты с учредителем при получении объектов основных средств, нематериальных активов отражаются следующим образом. При закреплении права оперативного управления, в том числе при реорганизации, - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 4 101 00 ООО «Основные средства» и кредиту счета 4 210 06 ООО «Расчеты с учредителями» (по балансовой стоимости). Одномоментно расчеты с учредителем уменьшаются на сумму начисленной амортизации (если закрепляется объект, бывший в эксплуатации). Основанием для составления бухгалтерских записей по получению объектов учета при закреплении за государственным бюджетным учреждением права оперативного управления являются первичные учетные документы, оформленные передающей и принимающей сторонами (Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) и Извещение (ф. 0504805)).

При этом, на момент реорганизации в бухгалтерском учете государственного бюджетного учреждения вместо капиталов и фондов за счет полученной прибыли государственного унитарного предприятия должен быть сформирован показатель взноса учредителя в его создание. В соответствии с требованиями инструкции № 157н(а также разъяснений Минфина России от 25.04.2011 № 02-06-07/1546) данный показатель формируется за счет первоначальной стоимости закрепленных за государственным бюджетным учреждением объектов недвижимого и особо ценного движимого имущества путем оформления следующей бухгалтерской записи: Дебет счета 0 401 30 ООО «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» Кредит счета 0 210 06 660 «Расчеты с учредителем»

Данную проводку необходимо оформить датой, предшествующей дате реорганизации, чтобы значение сформированного показателя взноса учредителя в создание государственного бюджетного учреждения было отражено в его входящих балансовых остатках.

 
Посмотреть оригинал
 

Популярные страницы