Алгоритм и этапы перехода бухгалтерского учета унитарных предприятий на бухгалтерский учет государственных бюджетных учреждений
Этапы перехода бухгалтерского учета государственных унитарных предприятий на бухгалтерский учет государственных бюджетных учреждений определяются спецификой плана счетов. Так как требования к организации и ведению бухгалтерского учета и формированию показателей и форм бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных бюджетных учреждений, установленные приказами Минфина России № 157н [74], № 174н [75], № 191 н [76], № ЗЗн [77] и т.д., существенно отличаются от аналогичных требований к бухгалтерскому учету и отчетности государственных унитарных предприятий.
Имеются существенные различия в требованиях используемой государственными унитарными предприятиями Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее инструкция № 94н) [78], и основными требованиями Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных (муниципальных) учреждений [79].
Структура плана счетов бухгалтерского учета государственных унитарных предприятий (коммерческий учет) отличается от структуры плана счетов бухгалтерского учета государственного бюджетного учреждения. В таблице 9 приведена их сравнительная характеристика.
Таблица 9
Сравнительная таблица структуры планов счетов коммерческого учета государственного унитарного предприятия и бухгалтерского учета государственного бюджетного учреждения
|
Единый План счетов бухгалтерского учета в государственном секторе (инструкция № 157н) |
План счетов бухгалтерского (коммерческого) учета (инструкция № 94н) |
||
|
Номер раздела |
Наименование раздела |
Номер раздела |
Наименование раздела |
|
1 |
Нефинансовые активы |
I |
Внеоборотные активы |
|
2 |
Финансовые активы |
II |
Производственные запасы |
|
3 |
Обязательства |
III |
Затраты на производство |
|
4 |
Финансовый результат |
IV |
Готовая продукция и товары |
|
5 |
Санкционирование расходов |
V |
Денежные средства |
|
Забалансовые счета |
VI |
Расчеты |
|
|
VII |
Капитал |
||
|
VIII |
Финансовые результаты |
||
|
Забалансовые счета |
|||
Как видно из таблицы 9, план счетов коммерческого учета содержит больше разделов, чем Единый план счетов бухгалтерского учета в государственном секторе. Объекты учета по разделу I «Внеоборотные активы», II «Производственные запасы», IV «Готовая продукция» инструкции № 94н в Едином плане счетов бухгалтерского учета в государственном секторе объединены в раздел 1 «Нефинансовые активы». И наоборот, дебиторская задолженность, учитываемая на счетах раздела 2 «Финансовые активы», и кредиторская задолженность, учитываемая на счетах раздела 3 «Обязательства» Единого плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, объединены в коммерческом учете в раздел VI «Расчеты».
Отсутствуют в учете государственного бюджетного учреждения счета по учету капитала организации, поскольку у этих учреждений его нет. Отсутствие в коммерческом плане счетов раздела «Санкционирование расходов» также объяснимо. Учет целевого финансирования из бюджета государственные унитарные ведут на одноименном счете 86, который включен в раздел VII «Капитал». Счета раздела III «Затраты на производство», предназначенные для учета расходов, аналогичны счетам по расходам бюджетных учреждений раздела 4 «Финансовый результат» плана счетов бюджетного учреждения, с той лишь разницей, что в коммерческом учете нет таких отдельных статей расходов, как заработная плата, начисления на нее, коммунальные услуги, услуги связи и пр. Все расходы государственного унитарного предприятия собираются на одном из счетов раздела III «Затраты на производство» в зависимости от вида (уровня) производства: основное производство, вспомогательное производство, общепроизводственные расходы и т.д.
Первым этапом перехода бухгалтерского учета государственных унитарных предприятий на бухгалтерский учет государственных бюджетных учреждений является утверждение рабочего плана счетов. Основой при утверждении рабочего плана счетов государственного бюджетного учреждения, содержащего полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета, является Инструкция №157н.
Порядок определения номера счета рабочего плана счетов в рамках формирования учетной политики государственного бюджетного учреждения представлен в параграфе 2.3.
Для того, чтобы определиться, какие счета должны быть в рабочем плане счетов государственного бюджетного учреждения приведем краткое описание состава счетов по разделам коммерческого планов счетов и плана счетов бюджетного учреждения (соответственно таблицы 10 и 11).
Структура плана счетов коммерческого учета
Таблица 10
|
Номер раздела |
Название Раздела |
Состав бухгалтерских счетов |
|
1 |
2 |
3 |
|
I |
Внеоборотные активы |
Основные средства, амортизация основных средств, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы, амортизация нематериальных активов, оборудование к установке, вложения в необоротные активы |
|
II |
Производственные запасы |
Материалы, заготовление и приобретение материальных ценностей, отклонение в стоимости материальных ценностей, резервы под снижение стоимости материальных ценностей, животные на выращивании и откорме, НДС |
|
III |
Затраты на производство |
Основное производство, полуфабрикаты собственного производства, вспомогательные производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, брак в производстве, обслуживающие производства и хозяйства |
|
IV |
Готовая продукция и товары |
Выпуск продукции, товары, торговая наценка, готовая продукция, расходы на продажу, товары отгруженные, выполненные этапы по незавершенным работам |
|
V |
Денежные средства |
Касса, расчетные счета, валютные счета, специальные счета в банках, переводы в пути, финансовые вложения, резервы под обесценение финансовых вложений |
|
VI |
Расчеты |
Расчеты с дебиторами и кредиторами, в том числе с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, с учредителями, по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, резервы по сомнительным долгам, отложенные налоговые обязательства |
|
VII |
Капитал |
Уставный капитал, собственные акции, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), целевое финансирование |
|
VIII |
Финансовые результаты |
Продажи (выручка, себестоимость продаж, НДС, акцизы, прибыль/убыток от продаж), прочие доходы и расходы, резервы предстоящих расходов, расходы, доходы будущих периодов, прибыли и убытки |
|
1 |
2 |
3 |
|
Забалансовые счета |
Арендованные основные средства; товарноматериальные ценности, приняты на ответственное хранение; материалы, принятые на переработку; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое в монтаж; задолженность неплатежеспособных дебиторов; обеспечение обязательств; износ основных средств; основные средства, сданные в аренду |
Таблица 11
Структура плана счетов бухгалтерского учета бюджетного учреждения
|
Номер раздела |
Название раздела |
Состав бухгалтерских счетов |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Нефинансовые активы |
Основные средства, нематериальные активы, непроиз- веденные активы, амортизация, материальные запасы, вложения в нефинансовые активы, нефинансовые активы в пути, затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг |
|
2 |
Финансовые активы |
Денежные средства учреждения, финансовые вложения, расчеты по доходам, расчеты по выданным авансам, расчеты по кредитам, займам (ссудам), расчеты с подотчетными лицами, расчеты по ущербу и иным доходам, прочие расчеты с дебиторами, внутренние расчеты по поступлениям, внутренние расчеты по выбытиям, вложения в финансовые активы |
|
3 |
Обязательства |
Расчеты по принятым обязательствам, расчеты по платежам в бюджеты, прочие расчеты с кредиторами, расчеты по выплате наличных денег, внутренние расчеты по поступлениям, внутренние расчеты по выбытиям |
|
4 |
Финансовый результат |
Доходы текущего финансового года, расходы текущего финансового года, финансовый результат прошлых отчетных периодов, доходы будущих периодов, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов |
|
5 |
Санкционирование расходов |
Принятые обязательства; принятые денежные обязательства; принимаемые обязательства; отложенные обязательства; сметные (плановые) назначения; право на принятие обязательств; утвержденный объем финансового обеспечения; получено финансового обеспечения |
|
1 |
2 |
3 |
|
Забалансовые счета |
Имущество, полученное в пользование; материальные ценности, принятые на хранение; бланки строгой отчетности; задолженность неплатежеспособных дебиторов; материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению; задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности; награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры; путевки неоплаченные; запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных; обеспечение исполнения обязательств; государственные и муниципальные гарантии; спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками; экспериментальные устройства; поступления денежных средств на счета учреждения; выбытия денежных средств со счетов учреждения; задолженность, невостребованная кредиторами; основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации; материальные ценности, полученные по централизованному снабжению; периодические издания для пользования; имущество, переданное в доверительное управление; имущество, переданное в возмездное пользование (аренду); имущество, переданное в безвозмездное пользование; материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам); расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц; акции по номинальной стоимости; активы в управляющих компаниях |
При реорганизации государственного унитарного предприятия в государственное бюджетное учреждение необходимо проведение следующих организационных процедур:
- 1) обязательное проведение инвентаризации имущества и обязательств в соответствие с требованиями и.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [80];
- 2) проведение обязательной государственной регистрации результатов проведенной реорганизации, а также принятия по ним решений, предусмотренное законом № 129-ФЗ [81];
- 3) передача государственного имущества из хозяйственного ведения реорганизованного унитарного предприятия в оперативное управление созданного на его базе государственного бюджетного учреждения, что требует обязательной корректировки информации об этом имуществе в соответствующем Реестре государственного (муниципального) имущества;
- 4) процедуры открытия лицевых счетов в казначействе, так как согласно требованиям и.8 статьи 9.2 закона № 7-ФЗ [82] государственные бюджетные учреждения обязаны осуществлять свои расчеты только с использованием лицевых счетов, открытых в обслуживающем их органе Федерального казначейства.
