Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Туризм arrow Экономика гостиничного предприятия
Посмотреть оригинал

Специальные налоговые режимы в гостиничном бизнесе

К специальным налоговым режимам, применяемым в РФ, относятся:

  • • система налогообложения для сельскохозтоваропроизводителей (ЕСХН);
  • • упрощенная система налогообложения (УСН);
  • • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
  • • система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
  • • патентная система налогообложения (ПСН).

Поскольку наиболее широко применяемыми режимами налогообложения в гостиничном бизнесе считаются УСН и ЕНВД, то рассмотрим их более подробно.

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого и среднего бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учета и бухгалтерского учета.

При открытии гостиничного предприятия его владелец или фирма- учредитель могут воспользоваться УНС, что значительно снизит налоговую нагрузку — по крайней мере до тех пор, пока размер ежегодного дохода гостиницы не достигнет 60 млн руб. В ином случае применяется общая система налогообложения. У индивидуального предпринимателя (ИП) есть возможность сочетать УСН и ЕНВД, что актуально для малых гостиниц.

Следует отметить, что не имеют право перехода на УСН:

  • • организации, открывшие филиалы или представительства;
  • • банки, страховщики, бюджетные учреждения;
  • • ломбарды, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды, микрофинансовые организации;
  • • компании и предприниматели, производящие подакцизные товары;
  • • компании и предприниматели, добывающие и продающие полезные ископаемые;
  • • компании и предприниматели, работающие в игорном бизнесе;
  • • компании и предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога;
  • • ряд других категорий налогоплательщиков, определенных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

При УСН уплачивается единый налог, который, как и при ЕНВД, освобождает налогоплательщиков от некоторых налогов и сборов (табл. 7.1).

Налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему, должен выбрать один из двух объектов налогообложения. Первый объект — это доходы, которые суммируются за определенный период и умножаются на 6%. Полученная цифра и есть величина единого налога. Второй объект налогообложении — доходы, уменьшенные на величину расходов («доходы минус расходы»). Величина налога рассчитывается как разница между доходами и расходами, умноженная на 15%. По НК РФ, регионы вправе устанавливать пониженную налоговую ставку для объекта «доходы минус расходы» в зависимости от категории налогоплательщика. Например, в Москве для предприятий обрабатывающего производства действует ставка, равная 10%.

Таблица 7.1

Перечень налогов, которые заменяет единый налог при УСН

Юридические лица

Индивидуальные предприниматели

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль организаций

Налог на доходы физических лиц (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности)

Налог на имущество организаций

Налог на имущество физических лиц (с имущества, используемого в предпринимательской деятельности)

Для упрощения понимания содержания специальных налоговых режимов рассмотрим табл. 7.2.

Как видно из табл. 7.2, налогооблагаемыми доходами при УСН является выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности, например от сдачи имущества в аренду (внереализационные доходы).

Список расходов строго ограничен. В него входят такие статьи затрат, как заработная плата, стоимость и ремонт основных средств, закупка товаров для дальнейшей реализации и др. в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. В налоговом учете гостиницы учитывают доходы по кассовому методу: они отражаются в день поступления денежных средств на расчетный счет.

Гостиничные предприятия, выбравшие в качестве объекта налогообложения принцип «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении налоговой базы учитывают расходы в порядке, установленном ст. 346.17 НК РФ. Следует отметить, что перечень расходов является закрытым, и гостиницы могут учесть не все расходы, которые осуществили.

Среди наиболее актуальных для гостиниц расходов, на которые уменьшаются полученные доходы, можно перечислить:

• расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

Сравнение специальных налоговых режимов

Таблица 7.2

Аргумент

УСН

ЕНВД

Патент

1

2

3

4

Кто может

выбрать

спецрежим

ИП и организации

Только ИП

Переход наспецрежим

Добровольный

Как перейти на спецрежим

Подать в налоговый орган уведомление о переходе на УСН:

  • • с начала года — в срок до 31 декабря предыдущего года;
  • • с даты регистрации — в течение 30 дней;
  • • при смене объекта налогообложения с начала года — до 15 января

Подать в налоговый орган заявление о постановке на учет в течение пяти дней с даты перехода на ЕНВД

Подать в налоговый орган заявление о выдаче патента за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения

Условия применения спец- режима

  • • доходы не более 60 млн руб. в год;
  • • не более 100 сотрудников;
  • • остаточная стоимость основных средств — не более 100 млн руб.;
  • • для организаций доля участников

из числа юридических лиц — не более 25%;

  • • для организаций — отсутствие филиалов и представительств;
  • • другие условия в соответствии сост. 346.12 НК РФ
  • • не более 100 сотрудников;
  • • для организаций — доля участников из числа юридических лиц — не более 25%
  • • все доходы по всем видам деятельности — не более 60 млн руб. в год;
  • • не более 15 сотрудников

Объект налогообложения

  • • доходы, полученные в кассу и на расчетный счет;
  • • разница между доходами и расходами

Вмененный доход = Базовая доходность х Физический показатель в количественном выражении

Потенциальный доход, устанавливаемый законами субъектов РФ (от 100 тыс. до 1 млн руб.), от вида деятельности

Ставка налога

  • • 6% для объекта «доходы»;
  • • 15% для объекта «доходы минус расходы» (в некоторых регионах для определенных видов деятельности ставка может быть от 5 до 15%);
  • • или минимальный налог 1 % от дохода, если 15% от разницы между доходами и расходами меньше, чем 1% от дохода

15%

6%

Льготы

Освобождение от уплаты:

  • • налога на прибыль (для организаций) и НДФЛ (для ИП);
  • • налога на имущество;
  • • НДС (за некоторыми исключениями) в отношении имущества, прибыли, доходов и расходов от деятельности на спец- режиме

Льготы

Освобождение от уплаты:

  • • налога на прибыль (для организаций) и НДФЛ (для ИП);
  • • налога на имущество;
  • • НДС (за некоторыми исключениями)

в отношении имущества, прибыли, доходов и расходов от деятельности на спецрежиме

На какие суммы можно уменьшить полученный налог

Если выбрана УСН 6% от доходов или ЕНВД, то сумма налога уменьшается не более чем на 50% на суммы оплаченных страховых взносов, больничных пособий, взносов по договорам добровольного личного страхования. ИП без наемных работников уменьшает сумму налога по УСН 6% и ЕНВД без ограничения

Сумму налога уменьшить нельзя

Нужно ли вести налоговый учет

Учет ведется в Книге учета доходов и расходов

Нет

Учет ведется в Книге учета доходов

Окончание

Аргумент

УСН

ЕНВД

Патент

Нужно ли сдавать налоговую декларацию

Годовая налоговая декларация сдается:

  • • для организаций — в срок до 31 марта следующего года;
  • • для ИП — в срок до 30 апреля следующего года

Ежеквартальная налоговая декларация сдается в срок до 20 числа первого месяца, следующего за кварталом

Налоговая декларация не сдается

Сроки уплаты налога

Авансовые платежи — ежеквартально до 25 числа первого месяца, следующего за кварталом.

Окончательный платеж по итогам года:

  • • для организаций — в срок до 31 марта следующего года;
  • • для И П — в срок до 30 апреля следующего года

Ежеквартально — не позднее 25 числа первого месяца, следующего за кварталом

  • • патент на срок до шести месяцев — всю сумму в течение 25 дней с даты начала действия патента;
  • • если патент на срок от 6 до 12 месяцев:
  • — Уз в течение 25 дней с даты начала действия патента,
  • 2/з за 30 дней до окончания срока действия патента

Как перестать применять спецрежим в добровольном порядке

При прекращении деятельности, по которой применялась УСН, — в течение 15 дней со дня прекращения деятельности. Можно перейти на другой режим налогообложения с 1 января, подав уведомление в налоговый орган не позднее 15 января

Подать в налоговый орган заявление о снятии с учета в течение пяти дней:

  • • со дня прекращения деятельности, по которой применялся ЕНВД;
  • • со дня перехода на другой режим налогообложения;
  • • с последнего дня месяца, в котором были допущены нарушения условий применения ЕНВД

Подать в налоговый орган заявление в течение 10 дней со дня прекращения деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения

  • • расходы на ремонт основных средств (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • • материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • • расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности по законодательству РФ (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • • расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • • расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с действующим законодательством, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • • расходы на канцелярские товары (подп. 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • • расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • • расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • • расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • • расходы на подтверждение соответствия продукции, иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ (оказания услуг) требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (подп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Все доходы и расходы следует учитывать в Книге учета доходов и расходов (КУДиР), форма которой утверждена Минфином России.

При упрощенной системе применяется кассовый метод признания доходов и расходов, т.е. доходы признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — когда организация погасила обязательства перед поставщиком.

Единый налог на вмененный доход — система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД хорошо сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от общей или упрощенной системы налогообложения состоит в том, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, т.е. с того, который может получить налогоплательщик. До 2013 года налог был обязательным, с 1 января 2013 г. он добровольный. Не имеют права применять ЕНВД:

  • • крупнейшие налогоплательщики;
  • • налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания в учреждениях образования, здравоохранения и социального обеспечения;
  • • организации и ИП, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
  • • организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (кроме некоторых организаций; ст. 346.26 НК);
  • • при передаче в аренду автозаправочных станций и авто- и газозаправочных станций.

Уплачивая налог на вмененный доход, организации и предприниматели освобождаются от некоторых налогов (табл. 7.3).

Таблица 7.3

Перечень налогов, которые заменяет единый налог при ЕНВД

Юридические лица

Индивидуальные предприниматели

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль организаций

Налог на доходы физических лиц (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности)

Налог на имущество организаций

Налог на имущество физических лиц (с имущества, используемого в предпринимательской деятельности)

Так, в соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, которые используют в каждом объекте предоставления этих услуг общую площадь спальных помещений не более 500 м2, может быть переведена на уплату ЕНВД.

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания в объектах гостиничного типа (гостиниц, кемпингов и др.) не учитываются площади помещений общего пользования (холлов, вестибюлей на этажах, общих санузлов, душевых комнат, ресторанов, баров, столовых и др.) и площадь административно-хозяйственных помещений.

В качестве места пребывания могут выступать гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, больница, туристская база, иное подобное учреждение, а также жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина (табл. 7.4).

Таблица 7.4

Виды деятельности и базовая доходность на один физический показатель

Виды предпринимательской деятельности

Физические

показатели

Базовая доходность в месяц, руб.

Оказание бытовых услуг

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя, человек

7 500

Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению их на платных стоянках

Общая площадь стоянки, м2

50

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров

Количество посадочных мест, ед.

1 500

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы

Площадь торгового зала, м2

1 800

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 м2

Количество торговых мест, ед.

9 000

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 м2

Площадь торгового места, м2

1 800

Окончание

Виды предпринимательской деятельности

Физические

показатели

Базовая доходность в месяц, руб.

Реализация товаров с использованием торговых автоматов

Торговый автомат, ед.

4 500

Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей

Площадь зала обслуживания посетителей, м2

1 000

Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя, человек

4 500

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 м2

Количество переданных во временное владение и(или) в пользование земельных участков,ед.

10 000

Оказание услуг по временному размещению и проживанию

Общая площадь помещения для временного размещения и проживания, м2

1 000

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 м2

Площадь переданного во временное владение и(или) в пользование земельного участка, м2

1 000

Так, если единственный вид деятельности организации — это оказание услуг по временному размещению и проживанию (площадь спальных помещений не превышает 500 м2), то обязательств перед бюджетом по уплате налога на имущество организации не возникает вовсе. Аналогичный случай, если организация ведет несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД (оказывает гостиничные услуги, услуги общепита, бытовые услуги).

В подпункте 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что если организации и индивидуальные предприниматели имели среднесписочную численность сотрудников за неполный календарный год, предшествующий году налогообложения, не более 100 человек, то им не разрешается применять ЕНВД и они считаются перешедшими на общий режим налогообложения с начала периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Если налогоплательщик, утративший право на применение данного спецрежима, устранит нарушения, он может быть снова переведен на ЕНВД с начала следующего налогового периода. Более того, если отель осуществляет иные виды деятельности, такие как общественное питание, розничная торговля сопутствующими товарами и сувенирной продукцией, бытовые услуги и т.д., то в отношении этих видов деятельности указанный спецрежим ведется отдельно по каждому виду деятельности.

ЕНВД определяется по формуле

где Дохбазовая — базовая доходность;

К — коэффициент-дефлятор (индекс инфляции), устанавливаемый правительством РФ на календарный год;

К2 — произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ. Значение коэффициента К2 установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Сейчас ставка ЕНВД равна 6% от вмененного дохода.

Кроме проживания, в гостинице могут оказываться и другие виды услуг. Так, бронирование мест в гостинице рассматривается как самостоятельная услуга, поэтому предпринимательская деятельность по оказанию услуг бронирования мест в гостиницах не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ, и такая услуга подлежит налогообложению в рамках иных режимов налогообложения.

Что касается порядка налогообложения услуг по стирке и глажению белья, услуг саун, предоставляемых за дополнительную плату, то в соответствии со ст. 346.27 НК РФ в целях применения главы 26.3 НК РФ к бытовым услугам будут относиться платные услуги, оказываемые физическим лицам. Под исключение подпадают услуги ломбардов, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и др. Следует учитывать, что если дополнительные услуги включаются в стоимость номера гостиницы, то они не облагаются отдельными налогами, т.е. налогообложению подлежит услуга номерного фонда.

 
Посмотреть оригинал
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы