Сбор информации в процессе оценки стоимости предприятия (бизнеса)

Поддержка правового обеспечения финансово-хозяйственной деятельности предприятий в информационных системах

Одним из важнейших критериев отбора информационных систем является критерий обязательности ведения различных видов учета. Именно фактор обязательности для всех предприятий в Российской Федерации ведения бухгалтерского и налогового учета, в отличие, например, от управленческого учета, предопределил широкое распространение информационных систем бухгалтерского, налогового учета, а также систем правой поддержки.

Информационные системы бухгалтерского и налогового учета должны обеспечивать на основании регламентирующих документов:

> правильное ведение учета в соответствие с утвержденными законодательными нормами и методическими указаниями;

> формирование необходимых первичных документов и учетных регистров;

> формирование бухгалтерских проводок на основании утвержденного плана счетов;

> следование учетной политики предприятия на всех участках

учета;

> возможность построения и формирования бухгалтерской и налоговой отчетности.

Ведение налогового учета предприятиями регламентируется Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Ведение финансового (бухгалтерского) учета предприятиями всех форм собственности в Российской Федерации регламентируется нормативно - правовыми документами. Основными из них являются:

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 251-ФЗ).

Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" - Приказ N 66н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, - План счетов.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, - Положение по ведению бухгалтерского учета.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от

06.10.2008 N 106н, - ПБУ 1/2008.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н, - ПБУ 2/2008.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, - ПБУ 3/2006.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, - ПБУ 4/99.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материальнопроизводственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, - ПБУ 5/01.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, - ПБУ 6/01.

Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н, - ПБУ 7/98.

Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н,-ПБУ 8/2010.

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, - ПБУ 9/99.

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N ЗЗн, - ПБУ 10/99.

Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" ПБУ 11/2008, утвержденное Приказом Минфина России от

29.04.2008 N 48н, - ПБУ 11/2008.

Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 143н, - ПБУ 12/2010.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, - ПБУ 13/2000.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина России от

27.12.2007 N 153н, - ПБУ 14/2007.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденное Приказом Минфина России от

06.10.2008 N 107н, - ПБУ 15/2008.

Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденное Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н, - ПБУ 16/02.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденное Приказом Минфина России от

19.11.2002 N 115н, - ПБУ 17/02.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от

19.11.2002 N 114н, - ПБУ 18/02.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от

10.12.2002 N 126н, - ПБУ 19/02.

Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденное Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н, - ПБУ 20/03.

Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденное Приказом Минфина России от

06.10.2008 N 106н, - ПБУ 21/2008.

Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н, - ПБУ 22/2010.

Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденное Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н, - ПБУ 23/2011.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011), утвержденное Приказом Минфина России от06.10.2011 N 125н,-ПБУ 24/2011.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91 н, - Методические указания по учету основных средств.

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, - Методические указания по учету спецоснастки и спецодежды.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, - Методические указания по учету МПЗ.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от

01.01.2002 N 1, - Классификация основных средств.

Соблюдение установленных правовых норм при ведении бухгалтерского и налогового учета в информационных системах обеспечивается за счет применения по модулям и участкам:

  • • формализованных алгоритмов обработки учетных данных;
  • • встроенных классификаторов;
  • • встроенных регламентированных справочников;
  • • утвержденных печатных форм первичных документов, учетных регистров и отчетных форм;
  • • регламентированных электронных форматов налоговой и бухгалтерской отчетности для сдачи в налоговые органы.
  • 1. Выбор алгоритма обработки учетных данных определяется как законодательными нормами, так и выбранной учетной политикой предприятия. Информационные системы должны обеспечивать ведение учета по выбранной форме. Формой бухгалтерского и налогового учета является совокупность учетных регистров, которые используют в определенной последовательности и определенном взаимодействии для ведения учета с применением принципа двойной записи. Форму бухгалтерского учета определяют сочетание хронологического и систематического учета, взаимосвязи между учетными регистрами, способ и техника учетных записей. Формы регистров, порядок и последовательность записей в них, а также методы учета разнообразны.

Например, п. 16 ПБУ 5/01 и п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов установлены следующие способы оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при отпуске в производство и ином выбытии:

  • • по себестоимости каждой единицы;
  • • по средней себестоимости;
  • • по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов).

Выбор конкретного метода производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики и обеспечивается в информационной системе на уровне всех подразделений предприятия.

2. В информационных системах бухгалтерского и налогового учета используются встроенные классификаторы:

> внутрифирменные;

> отраслевые и региональные;

> общероссийские;

> международные.

Объектами классификации являются общероссийские унифицированные формы документов, утверждаемые министерствами (ведомствами) Российской Федерации.

Так, например, Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) и Общероссийский классификатор предприятий и организаций (ОКПО) используются при заполнении личной карточки работника (форма Т-2).

Общероссийский классификатор административно-

территориальных образований (ОКАТО) и Общероссийский классификатор территориальных муниципальных образований (ОКТМО) необходимы для заполнения соответствующих полей в платежных поручениях для перечисления налогов в бюджет.

Раздельный налоговый учет по налогу на добавленную стоимость при реализации продукции (товаров) по ставкам 10 процентов и 18 процентов основан на применении с использованием информационной системы перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции (ОКП).

Отраслевая классификация предприятий для целей статистического учета проводится по основному виду деятельности с соответствующим кодом по Общесоюзному классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ).

Международные классификаторы используются как при осуществлении валютных операций, так и при осуществлении операций в российской валюте. Например, при реализации импортных товаров на территории Российской Федерации поставщик заполняет графы 10 "Цифровой код" и 10а "Краткое наименование" счетов - фактур с использованием Общероссийского классификатора стран мира. В и. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), указано, что в случае обнаружения в счетах- фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур составлять не нужно.

В Налоговом кодексе РФ указано, что при реализации товаров, страной происхождения которых не является Россия, в счете-фактуре необходимо указывать страну происхождения товара (пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ).

3. Встроенные регламентированные справочники наряду с внутрифирменными классификаторами обеспечивают ведение аналитического учета в дополнение к синтетическим счетам. Приведем некоторые из внутрифирменных справочников:

> Кадры и административная структура предприятия;

> Реестр основных средств;

> Справочник видов операций;

> Справочник номенклатуры ТМЦ;

> Справочник складов;

> Справочник Грузовых Таможенных Деклараций (ГТД)

> Справочник центров управленческого учета.

Помимо справочников и классификаторов, непосредственно встроенных в системы бухгалтерского и налогового учета, обеспечивающих правовую поддержку деятельности предприятий, существуют специальные информационно - справочные системы.

Далеко не все вопросы правового характера в сфере оценочной деятельности могут быть решены с учетом использования только бухгалтерских и налоговых систем, поскольку судебно - законодательная практика находится в процессе непрерывного развития.

В связи с этим, широкое распространение получили справочно - правовые базы данных, включающие в свой состав обширную полную законодательную базу на федеральном, региональном и территориальном уровнях, судебно - арбитражную практику, обширную базу разъяснений и методических указаний, консультаций, статей, учебно - методической литературы. При этом, базы данных постоянно пополняются, совершенствуются имеющиеся в этих системах сервисы поиска справочно - правовой информации.

Так, наиболее известными среди отечественных справочно - правовых и информационных систем являются системы «Консультант Плюс», «Гарант», «Кодекс». Каждая из этих систем содержит полную базу правовой и специальной информации, включая модули по законодательству различных уровней (Законодательство России, Москвы,

Санкт - Петербурга и других регионов) и видов (Страховое законодательство, банковское законодательство, внешнеэкономическая деятельность и другие).

Практикум

Ошибки при заполнении первичных документов, документов, необходимых для осуществления налогового контроля, связанные с неправильным использованием классификационных кодов и единиц, приводят к неблагоприятным налоговым последствиям. Счета-фактуры - главные документы, от которых зависит вычет сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом (п. 1 ст. 169 НК РФ). Правила их заполнения изложены в ст. 169 НК РФ и в разд. II Приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - постановление № 1137).

Ключевые требования, которые должны соблюдать плательщики при оформлении счетов-фактур (в т. ч. корректировочных), сформулированы в пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ. За их соблюдением внимательно следят инспекторы при проверке. В то же время законодательство не позволяет отказывать в вычете на основании любых ошибок в документах. Не приводят к негативным последствиям, согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, такие огрехи в заполнении счетов-фактур, которые позволяют определить:

  • - продавца, покупателя;
  • - наименование и стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • - налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

Но есть и другие ошибки, которые можно отнести к несущественным, т. е. таким, на основании которых отказывать в возмещении НДС неправомерно. Оценить степень риска недочетов при заполнении документа позволяет арбитражная практика.

Анализ судебных решений показывает, что арбитры делят все ошибки в счетах-фактурах на две категории. Первая - технические погрешности и опечатки, которые не мешают идентифицировать основные показатели документа. Как правило, решения инспекторов, основанные на претензиях к подобным недочетам, отменяют. Так, ФАС Московского округа заключил, что техническая ошибка в ставке НДС не приводит к неправильному исчислению налога. Главное - что уплата НДС доказана (постановление от 13.11.2012 № А40-19351/12-115- 48).

Вторая категория - расчетные ошибки, которые искажают количественно-стоимостные показатели в счете-фактуре. Они лишают инспекцию возможности определить налог к уплате, а налогоплательщика - права на налоговый вычет.

Поэтому, одним из ключевых требований, предъявляемым к информационным системам бухгалтерского и налогового учета становится снижение налоговых рисков, связанных с неправильным заполнением документов.

Задание для самостоятельной работы

К какой категории ошибок относится ошибка в заполнении графы 11 «Номер таможенной декларации» счета - фактуры? Какой вид справочников или классификаторов в информационной системе используется для заполнения данной графы счета-фактуры?

Предложите пути снижения налоговых рисков на предприятии, связанных с неправильным заполнением счетов-фактур.

Вопросы для самоконтроля

  • 1. Чем объясняется широкое распространение информационных систем бухгалтерского и налогового учета?
  • 2. Как обеспечивается правовая поддержка принятия управленческих решений в информационных системах?
  • 3. Какими документами регламентируется ведение налогового и бухгалтерского учета в Российской Федерации?
  • 4. Назовите виды классификаторов, используемых в информационных системах.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >