Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Право arrow Особенности правового статуса налоговых органов в сфере обеспечения финансовой безопасности государства
Посмотреть оригинал

ПРАВОВЫЕ МЕХАНИЗМЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В СФЕРЕ ФИНАНСОВОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ГОСУДАРСТВА

Налоговый контроль как основное звено обеспечения бюджетной политики и финансовой безопасности государства

По большому счету, деятельность налоговых органов осуществляется в целях соблюдения законодательства о налогах и сборах по основным направлениям:

  • • учет налогоплательщиков;
  • • проведение контрольных мероприятий;
  • • применение налоговых санкций за нарушение налогового законодательства.

Экономические трудности, которые испытывает современная Россия, не могут не сказаться на формировании основного источника развития и экономического благосостояния населения - государственном бюджете, наполнение которого во многом зависит от эффективности национальной налоговой системы, ее контрольной функции.

Именно поэтому одной из составляющих системы налоговых правоотношений является налоговый контроль, который в значительной мере может обеспечивать своевременное наполнение государственного бюджета, противостоять и предотвращать негативные тенденции в налоговой сфере, бороться с налоговыми правонарушениями различного типа.

Для этого требуется постоянное совершенствование нормативной правовой базы налоговой системы. То же касается и налогового контроля.

Первоначально определимся в самом понятии налогового контроля, а также отметим его близость с иными, сходными по значению понятиями, такими, как государственный контроль, надзор, финансовый контроль, и др.

В юридическом энциклопедическом словаре государственный контроль определяется как одна из форм осуществления государственного управления, обеспечивающая соблюдение законов и других правовых актов, издаваемых органами государства1.

Соотношение же понятий «контроль» и «надзор» в научной литературе рассматриваются как синонимичные, а в действующем зако- нодательстве они практически не разграничиваются .

Следует отметить, что в науке финансового права налоговый контроль рассматривается одним из видов государственного финансового контроля. Он имеет место там, где действуют хозяйствующие субъекты, которые получают определенные доход, и которые, так или иначе, используют этот доход.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 25.07. 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» определено, что государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов, за организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением специальных финансовых налоговых льгот и преимуществ.

В этом плане налоговый контроль можно рассматривать как вид внутреннего государственного финансового контроля и одной из форм управленческой деятельности по обеспечению финансовоимущественных прав государства по своевременному и обязательному наполнению доходной части государственного бюджета, в чем и выражается реализация государственных интересов в сфере налоговых отношений.

Кроме того, государственная система налогового контроля обеспечивает необходимый баланс интересов государства и хозяйствующих лиц, призванных своевременно и полно исполнять свои налоговые обязанности. Управленческая функция налогового контроля проявляется в осуществлении налоговыми органами мероприятий налогового контроля.

В соответствии со ст.82 НК РФ под налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблю- [1] [2]

дением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Для определения сущности налогового контроля его понятие рассматривается обычно в широком и узком смысле.

Так, Ю.А. Крохина пишет, что в широком аспекте налоговый контроль - это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

В узком аспекте налоговый контроль - это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов1.

Несколько иной позиции придерживается Г.Г. Нестеров, считающий, что в «широком смысле понятие «налоговый контроль» охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов (государственная регистрация налогоплательщиков, налоговый учет, налоговые проверки, а также сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов.

В узком смысле налоговый контроль представляет собой непо- средственно проведение проверок уполномоченными органами» .

Третья позиция представлена А.Ю. Ильиным, который считает, что в широком смысле налоговый контроль представляет собой контроль государства за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений на всех этапах налогового процесса от установления налогов и сборов вплоть до прекращения налоговой обязанности.

Налоговый контроль в узком смысле,- по его мнению,- это властные действия уполномоченных органов государства по проверке за- [3] [4]

конности исчисления, удержания и уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами1.

Во всех этих трех вариантах общим является то, что в широком смысле налоговый контроль представляет собой способ деятельности (совокупность мер) государства в целях поддержания эффективности экономической системы, ее экономической безопасности.

А в узком смысле под налоговым контролем может пониматься осуществление конкретных мероприятий конкретными уполномоченными органами по проверке законности, правильности исчисления уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами. Это и будет нашим пониманием налогового контроля в широком и узком смысле.

Отличительные черты налогового контроля, его специфика, в отличие от государственного контроля, обусловлены особенностями его субъекта, объекта и предмета.

Субъектом налогового контроля являются налоговые, таможенные органы и органы внутренних дел и другие, которые непосредственно осуществляют налоговый контроль.

Объектами налогового контроля являются финансовые и материальные ресурсы, которыми располагают хозяйствующие субъекты, которые затрагивают фискальные интересы государства.

Предметом налогового контроля являются разнообразные финансовые операции, выражением которых являются кассовые операции, налоговые декларации, сметы, бухгалтерская документация, характер использования налоговых льгот и другое.

Переходя к классификации налогового контроля по различным основаниям, необходимо отметить, что он обусловлен различными целями и задачами.

Под целью налогового контроля чаще всего понимают обеспечение законности и должной эффективности самого процесса налогообложения, правильности использования его инструментов.

К основным задачам налогового контроля специалистьГотносят:

  • - обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;
  • -обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием; [5] [6]
  • -улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской федерации;
  • - проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;
  • -проверка целевого использования налоговых льгот;
  • -пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере.

Все вышесказанное напрямую связано с обеспечением бюджетной и экономической безопасностью.

Сама процедурная часть действий налоговых органов воплощается в формах и видах налогового контроля.

Так, в статье 82 Налогового кодекса РФ определяется, что формами налогового контроля являются налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также другие формы.

Таким образом, форма налогового контроля - это способ конкретных действий налогового органа, от которых зависит эффективность самого контроля.

Как мы уже говорили, налоговый контроль классифицируется по различным основаниям, и включает в себя несколько групп.

Одним из оснований является классификация налогового контроля по времени проведения, и который включает предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

Предварительный контроль чаще носит вспомогательный характер, на стадии «до отчетного периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предъявлении налогоплательщику налоговых льгот, изменении сроков уплаты налогов и т.д. Например, обязательным условием предоставления налогового кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния налогоплательщика со стороны уполномоченного государственного органа.

Внешние результаты предварительного налогового контроля могут быть оформлены в виде экспертных заключений по проектам договоров о предоставлении налоговых льгот, налоговых кредитов, отсрочки или рассрочки уплаты налогов[7].

Предварительный налоговый контроль необходим при введении правовых налоговых новаций и ожидания возможных негативных последствий от этого, а также в ситуация возможных рисков и ожиданий возможных налоговых правонарушений на проверяемом объекте.

Текущий (оперативный) налоговый контроль является частью регулярной работы налоговых органов, и всегда проводится во время отчетного налогового периода. Его целью является оценка правильности отражения в отчетном периоде различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых налогоплательщиками.

По мнению Ю.А. Крохиной, особенностью текущего налогового контроля является его проведение в ходе реализации хозяйственных или финансовых операций, и он основывается на бухгалтерском и налоговом учетах, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и таким образом предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны.

Осуществление текущего налогового контроля позволяет предотвратить максимально возможное количество налоговых правонарушений, находящихся в стадии прямой подготовки в виде фальсификации в документах отчетности

Последующий налоговый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и сводится к проверке финансовых и хозяйственных операций на основе анализа отчетов и балансов, проверок и ревизий бухгалтерской и финансовой документации.

Последующий контроль отличается углубленным изучением всех сторон финансовой и хозяйственной деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля1.

Цикличность самого процесса налогообложения делает последующий налоговый контроль самым ценным и эффективным для оценки его результатов и последующих действий. Именно этот контроль осуществляется прежде всего методом документальной проверки, который характеризуется углубленным изучением финансовой и хозяйственной деятельности налогоплательщика и позволяет вскрыть имеющиеся недостатки[8] [9].

Оценивая значение последующего налогового контроля, Ю.А. Крохина пишет: «В ходе осуществления налогового контроля по окончании отчетного налогового периода определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются налоговые правонарушения и в конечном счете закладывается база для дальнейшего совершенствования государственной и муниципальной финансовой деятельности.

Последующий налоговый контроль отличается углубленным анализом финансово-хозяйственной деятельности фискально обязанного лица за определенный период и позволяет определить степень эффективности проведенных ранее предварительного и текущего контроля»[10].

В последнее время в российское законодательство о финансовом контроле были внесены существенные изменения, особенно касающиеся налогового контроля как части финансового контроля.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 52-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в Бюджетный кодекс Российской Федерации.

Так, была дополнена статья 265 БК РФ «Виды государственного (муниципального) финансового контроля», которая установила, что государственный (муниципальный) финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний, предварительный и последующий.

Внешний государственный (муниципальный) контроль относится к сфере деятельности Счетной палаты Российской Федерации, контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетный правоотношений относится к сфере деятельности Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся соответственно органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местных администраций, Федерального Казначейства (финансовых органов субъектов Российской Федерации или муниципальных образований).

Согласно этому документу, предварительный контроль осуществляется в целях предупреждения и пресечения бюджетных нарушений в процессе исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Последующий контроль, в соответствии с этим документом, осуществляется по результатам исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях установления законности их исполнения, достоверности учета и отчетности.

Из этого становится понятно, что в бюджетном законодательстве не выделяется в качестве отдельного вида текущий финансовый контроль. Однако, согласно Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации» от 05.04.2013 № 41-ФЗ, контрольная и экспертноаналитическая деятельность осуществляется путем проведения контрольных и экспертно-аналитических мероприятий в форме предварительного аудита, оперативного анализа и контроля и последующего аудита (контроля) в соответствии с утверждаемыми Счетной палатой стандартами внешнего государственного аудита (контроля).

Такое отношение к текущему финансовому государственному контролю со стороны различных ведомств основывается скорее на узко ведомственных целях, чем на стремлении увидеть нечто общее в контрольной работе в целом. Кроме того, считается, что текущий контроль предполагается предварительным контролем и заменяется им, что не очень убедительно.

В данном случае можно согласиться с Т.Ю. Курбатовым, считающим, что «данный подход не вполне отражает многообразие форм финансового контроля. Суть вопроса об обособлении текущего финансового контроля заключается в степени обобщения, в том числе по объекту контроля. Например, в деятельности Счетной палаты РФ методы последующего контроля (проверки, ревизии) могут использоваться в рамках текущего финансового контроля, если объектом контроля являются не какие-либо отдельные финансовые операции, а исполнение федерального бюджета в целом»[11].

Но и в этом высказывании нет достаточно четкой позиции о необходимости текущего финансового контроля в системе контрольной работы федеральных органов.

Как мы уже говорили, налоговый контроль является разновидностью финансового контроля, но он одновременно является и разновидностью управленческой деятельности в налоговой сфере. Поэтому контроль можно классифицировать и по отраслевому признаку в зависимости от субъекта контроля: контроль налоговых органов, контроль таможенных органов, контроль органов внутренних дел.

В свою очередь налоговый контроль может быть классифицирован и по месту проведения: а) камеральный - по месту нахождения налогового органа; б) выездной - по месту расположения налогоплательщика.

В этой связи логическим представляется остановиться на характеристиках и способах проведения налоговых проверок.

Согласно ст. 82 НК РФ налоговая проверка является основной формой и основным инструментом налогового контроля, которая проводится налоговыми органами в целях реализации возложенных на них обязанностей в пределах представленной компетенции. По существу, она является комплексом процессуальных действий по документальному и фактическому изучению функционирования хозяйствующих субъектов с точки зрения соблюдения ими законодательства о налогах и сборах.

Статья 31 НК РФ подтверждает, что главной задачей налоговых органов является проверка финансово-хозяйственных операций налогоплательщиков.

Общие правила проведения налоговых проверок:

  • -срок давности проведения налоговых проверок - три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента;
  • -срок давности привлечения налогоплательщика за нарушение налогового законодательства также равен трем годам;
  • -запрещается проведение выездных повторных проверок по одному и тому же налогу за ранее проверенный отчетный период.

Исключения составляют: а) проведение налоговой проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией проверяемой организации; б) проведение налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью того налогового органа, который проводил первичную проверку.

-также общим правилом проведения налоговых проверок является принцип недопустимости причинения неправомерного вреда налогоплательщику, а также имуществу, находящемуся в его владении со стороны налогового органа (ст. 103 НК РФ), что влечет за собой возмещение в полном объеме, включая упущенную выгоду. Это возмещение производится за счет средств казны РФ, казны субъекта РФ или муниципальной казны.

Налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные. В отдельных случаях выделяют и встречные проверки.

Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ) проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Объектом камеральной налоговой проверки является финансовохозяйственна деятельность налогоплательщика за отчетный налоговый период.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и других документов, которые прилагаются к декларации, если налоговым законодательством не предусмотрены иные сроки.

Продление срока осуществления камеральной проверки не допускается. Если налоговому органу не удалось в установленный срок осуществить проверочные мероприятия, то решить эти проблемы можно с помощью назначения выездной налоговой проверки.

Если при проведении камеральной налоговой проверки были выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Главным методом осуществления камеральной налоговой проверки является выборочный метод, позволяющий определить тот круг документов, которые, по мнению налогового органа, необходимы для всестороннего обследования хозяйствующего субъекта.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в установленном порядке.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на эти налоговые льготы.

Однако при проведении этой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей (ст.88 НК) или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

По окончанию камеральной налоговой проверки должностное контролирующее лицо делает соответствующие выводы о достоверности, сомнительности или недостоверности сведений, представленных в налоговый орган. О выявленных ошибках сообщается налогоплательщику с требованием их устранить в соответствующий срок, а выявленные недоимки предлагается уплатить.

Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ) по одному или нескольким налогам проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Объектом выездной налоговой проверки являются все финансово-хозяйственные операции налогоплательщика, при которой проверяются все документы, имеющие отношение к уплате налогов, проводится инвентаризация имущества, осмотр (обследование) помещений и территорий, используемых для извлечения прибыли.

Решение налогового органа о проведении выездной налоговой проверки зависят от того, к какой категории относится налогоплательщик. Если налогоплательщик относится к категории крупнейших (ст.83 НК), то решение о проведении проверки принимается тем налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года за некоторым исключением.

Продолжительность выездной налоговой проверки не может продолжаться более двух месяцев. В настоящее время данный срок может быть продлен до 6 месяцев. Продолжительность самостоятельных проверок филиалов и представительств налогоплательщика не может превышать одного месяца.

В соответствии с п. 9 ст. 89 НК РФ руководителю налогового органа или его заместителю предоставлено право приостанавливать проведение выездной налоговой проверки по различным основаниям, названным этим пунктом и зависящим в том числе и от иностранных контрагентов.

Установлен исчерпывающий перечень (п.10 ст. 89 НК РФ) случаев, когда может назначаться и проводиться повторная налоговая проверка:

  • -по решению вышестоящего налогового органа - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
  • -налоговым органом, проводившим проверку, - если налогоплательщик представил декларацию, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках повторной проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

В процессе осуществления выездной налоговой проверки сотрудники налоговых органов выполняют различные процессуальные действия, необходимые для всестороннего и полного учета обстоятельств, в которых действует налогоплательщик. С этой целью осуществляется необходимая выемка документов и предметов, подтверждающих факт правонарушения, допрос свидетелей, привлечение специалистов и переводчиков, назначение необходимой экспертизы.

По завершению выездной налоговой проверки контролирующим органом составляется справка о проведенных процессуальных действиях, затем оформляются результаты выездной проверки в виде акта, в котором подтверждаются либо отвергаются факты налоговых правонарушений и делаются соответствующие рекомендации по устранению выявленных правонарушений в соответствии со статьями Налогового кодекса

За последние два года (2012-2014) было внесено немало изменений и дополнений в налоговое законодательство в части осуществление налогового контроля.

Так, в ст. 83 НК РФ установлены некоторые особенности постановки на учет в налоговом органе отдельных категорий налогоплательщиков:

  • а) управляющие компании закрытых паевых инвестиционных фондов (и. 1.1 ст. 83 НК), которым передано в доверительное управление недвижимое имущество паевых инвестиционных фондов, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения этого недвижимого имущества ( ФЗ от 23.07.2013 №248-ФЗ);
  • б) постановка на учет организации в качестве ответственного участника консолидированной (п. 4.3 ст. 83 НК РФ) группы налогоплательщиков осуществляется тем же налоговым органом, который зарегистрировал договор о создании этой консолидированной группы налогоплательщиков (Федеральный закон от 23.07.2013 №248-ФЗ);
  • в) постановка на учет организации в качестве участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета (п.4.4 ст. 83 НК РФ) осуществляется налоговым органом, в который направляется копия договора инвестиционного товарищества, в течение пяти дней со дня ее получения. Постановка на учет данного налогоплательщика осуществляется налоговым органом по каждому договору инвестиционного товарищества отдельно.

С 2013 года вступили в силу пп.5.2. и 5.3. ст. 84 НК РФ, которыми регламентируются особенности снятия с учета организации в качестве ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков и организации в качестве участника договора инвестиционного товарищества в качестве управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.

С 2013 года был также изменен порядок определения места нахождения транспортных средств, исключая морские, речные и воздушные. Теперь для данных транспортных средств местом нахождения признается место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества (п.5 ст. 83 НК РФ).

С 1 января 2014 года вступило в силу положение о сокращенном сроке постановки на учет иностранного гражданина или лица без гражданства в случае необходимости оформления такому лицу разрешения на работу в сокращенные сроки в соответствии с законодательством Российской Федерации. Теперь постановка на учет этих лиц осуществляется по месту их пребывания в течение трех дней со дня получения соответствующих сведений от органа, осуществляющего выдачу иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешений на работу (п. 2 ст.84 НК РФ).

Уточнены особенности передачи сообщений в налоговые органы от органов местного самоуправления и банков.

Так, Федеральным законом от 7 мая 2013 г. № 94 -ФЗ уточнено, что органы местного самоуправления обязаны ежегодно до 1 февраля сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, выделенных (предоставленных) на основании актов органов местного самоуправления, принятых до дня вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», только тогда, когда указанные сведения ранее в налоговые органы не представлялись. ( п. 9.2 ст.85 НК РФ).

В соответствии с и. 1 ст. 86 НК РФ банки обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

  • - об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (предпринимателя);
  • - о представлении (прекращении) права организации (предпринимателя) использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств;
  • - об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа.

В части осуществления налоговых проверок важно указать и на такую новацию налогового законодательства. Как и прежде, лицо, в отношении которого осуществлялась налоговая проверка, имеет право участвовать в рассмотрении материалов указанной проверки. Ныне (п. 2 ст. 101 НК РФ) несколько изменился порядок такого участия. Проверяемое лицо, в целях ознакомления с материалами дела, необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган. Последний обязан ознакомить это лицо или его представителя с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее двух дней со дня рассмотрения материалов налоговой проверки.

Еще одна новация связана с тем, что с 2013 года увеличены сроки вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до одного месяца. Такой же срок устанавливается и в отношении решений по результатам выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков. Решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в этом вступает в силу со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение (и. 9 ст. 101 НК РФ).

Что касается производства по делам о предусмотренных правонарушениях, то Налоговый кодекс РФ сформулировал следующую позицию: если лицо, совершившее налоговое правонарушение, не согласно с выводами, содержащимися в акте об обнаружении фактов правонарушения, предусмотренных НК РФ, то оно вправе представить письменные возражения в течение одного месяца (и. 5 ст. 101.4).

Решение руководителя налогового органа передается лицу, в отношении которого была проведена налоговая проверка и совершившему налоговое правонарушение, в общеустановленном порядке: по почте, лично под расписку либо по телекоммуникационным каналам связи (в том случае, если лицо должно представлять декларации в электронном виде, применение этого способа является обязательным) ( п. 4 ст. 31 НКРФ).

Еще оной из новаций является и то, что при проведении налоговых проверок по НДС налоговые органы (в отличие от других случаев) имеют право истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов ( и. 8 ст.88 НК РФ). Речь идет о документах, оформление которых предусмотрено нормами ст. 165 НКРФ ( для организаций-экспортеров).

Таким образом, система организации налогового контроля на сегодняшний день имеет довольно сложный характер, и направлена, прежде всего, на обеспечение своевременной и полной уплаты налогов, что в значительной мере обеспечивает экономическую безопасность нашего государства, и что в свою очередь будет требовать дальнейшего совершенствования налогового законодательства в этом направлении.

К сожалению, этих мер бывает недостаточно в связи с тем, что сами процедуры налогового контроля не всегда достигают нужного результата по причинам существования налоговых и иных не правовых способов достижения коммерческих целей..

  • [1] См.: Юридический энциклопедический словарь / под ред. А.Я. Сухарева. 2-е изд.,доп. М.: Советская энциклопедия, 1987. С.86.
  • [2] Садовская Т.Д. Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской федерации: дис. Канд. Юрид. наук. Тюмень, 2007.С. 15.
  • [3] Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов / Ю.А. Крохина,- М.: Издательство Юрайт, 2010. С. 176.
  • [4] Нестеров Г.Г. Развитие механизмов налогового контроля в системе обеспеченияэкономической безопасности: автореф. дис. ...д-ра экой. Наук. М., 2010. С. 17.
  • [5] Ильин А.Ю. Теоретико-правовой аспект налогового контроля. URL: http: //jurist-moscow.ru / nalogovye-spory / stat _ nalsp / 1748/
  • [6] Крохина Ю.А. Указ. Соч. С. 177.
  • [7] Крохина Ю.А. Указ. Соч. С. 179.
  • [8] Финансовое право : учебник / под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 1996. С. 63-64.
  • [9] Поролло Е.В. Налоговый контроль : принципы и методы проведения // М.: Гарда-рика, 1996. С. 14.
  • [10] Крохина Ю.А. Указ. Соч. С. 180.
  • [11] Курбатов Т.Ю.Налоговый контроль как вид внутреннего государственного финансового контроля // Налоги. 2013. № 6. С.27.
 
Посмотреть оригинал
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы